Необходимо изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.
Можно применять большее количество градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо использовать для оценки рисков количественные показатели (проценты или доли единиц).
При проведении аудита необходимо предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.
Нельзя забывать, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки принимается решение об использовании более низких значений уровня существенности, необходимо принять меры по снижению аудиторского риска, для чего следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями.
Для нахождения уровня существенности составим следующую таблицу.
Таблица 4
Аудируемое предприятие ООО «Транзит»
Аудиторская организация________________________
Аудитор ________________________
Дата проведения аудита согласно Плану аудита
с "___"_____ 2010 г. по "____" _________ 2010г.
Нахождение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 62118 | 5 | 3105,9 |
| Валовый объем реализации без НДС | 698018-6156 = 691862 | 2 | 13837 |
| Валюта баланса | 1008028 | 2 | 20160 |
| Собственный капитал (итого раздела IV баланса) | 2085 | 10 | 208,5 |
| Общие затраты предприятия | 666162 | 2 | 13323 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(3105,9+13837+20160+208,5+13323)/5 = 10126,9
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(10126,9 – 208,5) / 10126,9*100% = 9918,4 / 101269 = 97%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(20160-10126,9) / 10126,9*100% = 99%
Так как и наименьшее, и наибольшее значения отличаются от среднего значительно, да и от всех остальных, принимаем решение отбросить их и не использовать в дальнейших расчетах. Находим новую усредненную величину:
(3105,9+13837+13323) /3 = 10088,6
Полученную величину можно округлить до 10 090тыс. руб. Что и будет уровнем существенности.
Представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР х РК х РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Предположим, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 15%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 6% (0,8 х 0,5 х 0,15).
Изучив деятельность компании и поняв ее хозяйственную деятельность, необходимо составить свод процедур, которые будут проводиться в течение всей аудиторской проверки. Это необходимо для того, чтобы четко следовать тому, чему непосредственно посвящена проверка и не забыть ничего. Эти данные изложены в таблице 5.
Таблица 5
Свод запланированных аудиторских процедур
| Виды выполняемых аудиторских процедур | |
| Инвентаризация | Инвентаризация остатков ТМЦ |
| Обследование | Обследование рабочих мест компании; склада |
| Письменные запросы | Запросы в бухгалтерию; в отдел кадров; руководству |
| Устный опрос | Бухгалтерии |
| Документальная проверка | Годовой отчетности; кассовых и бухгалтерских книг |
| Сканирование | - |
| Арифметическая проверка | Годовой отчетности |
| Аналитические процедуры | Сопоставление первичной документации остаткам по бухгалтерской программе. Анализ экономической состоя- тельности компании |
| Основные средства | - |
| Нематериальные активы | - |
| Финансовые вложения | Анализ финансовых вложений компании |
| Запасы | Проверка соответствия запасов документальным остаткам |
| Денежные средства | Проверка кассовой книги. Проверка кассы. Проверка Документов |
| Расчеты | Расчет коэффициентов, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность |
| Затраты | На выделение аудиторам отдельного помещения |
| Капитал | - |
Аудит учетной политики предприятия
Учетная политика – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных предприятием исходя из общих правил организации и ведения учета. Она предполагает целостность в организации бухгалтерского учета на предприятии и охватывает все ее составляющие – методическую, техническую и организационную стороны.
Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т.е. важнейшие системы бухгалтерского учета подлежат описанию. Необходимость в этом связана с предназначением финансовой информации о деятельности организации. Для анализа состояния финансовой отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение. Это обеспечивает любому заинтересованному потребителю бухгалтерской отчетности возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.
Аудит учетной политики ООО «Транзит» представлен в таблице 6.
Таблица 6 - Основные элементы учетной политики организации
| № п/п | Положения учетной политики | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Альтернативные Варианты | Положение учетной политики организации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Методические аспекты учета | ||||
| 1. | Амортизация основных средств | 1. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ № 34н от29 июля 1998г.), п. 48 5. НК РФ, ст. ст. 256- 259, 322, 323. | 1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Линейный способ |
| 2. | Амортизация нематериальных активов | 1. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322,323 | 1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | ___ |
| 3. | Оценка товаров | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.60 | По стоимости приобретения | По стоимости приобретения |
| 4. | Резервы предстоящих расходов | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72 2. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 3. Инструкция по применению плана счетов | Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах | 1.Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (включая платежи на социальное страхование) 2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
| 5. | Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) | НК РФ, ст. 271-273 | 1. По методу начислений 2. По кассовому методу | По методу начислений |
| 6. | Оценочные резервы | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст.266 | Создаются по расчетам с другими организациями | Не создаются |
| Технические аспекты учета | ||||
| 7. | План счетов бухгалтерского учета | 1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ст.6) 2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. №94н) | В соответсвии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета | В соответсвии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
| 8. | Форма бухгалтерского учета | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19 2. Письмо МФ от 6 июля 1960г., письмо МФ РФ от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» | 1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4.Журнал-главная 5. С использованием вычисли- тельной техники (автоматизированная) | Журнально-ордерная, с использованием вычислительной техники, программы «Уралцентр» |
| 9. | Учет ремонта основных средств | 1. НК РФ, ст. 260 2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.10 4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств | 1. Создается ремонтный фонд 2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием | Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта |
| 10. | Инвентаризация имущества и обязательств | 1. Положение о бухгалтерском и отчетности в РФ, п. 16 2. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе | По основным средствам – один раз в три года, по остальному имуществу и обязательствам – ежегодно. |
| 11. | Дата предоставления отчетности | Положение о бухгалтерском учете и отчетности РФ | Указано в учредительных документах | |
| Организационные аспекты учета | ||||
| 12. | Организационная форма бухгалтерской службы | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 20 | 1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведется бухгалтер (бухгалтер). 3. Учет ведет сторонняя организация. 4. Учет ведет руководитель организации | Организуется бухгалтерия |
| 13. | Внутрипроизводственный контроль | 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.3 | 1. Организована контрольно-ревизионная служба 2. Имеется подразделение внутреннего контроля | Организована контрольно-ревизионная служба |
В результате проведенной проверки установлено, что учетная политика ООО составлена в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», со ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 20.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.02) и Положением по ведению Бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н). Документ содержит все основные элементы: методические, технические и организационные.