Существенность в аудите 6 (стр. 2 из 2)

где Sn – уровень существенности, приходящийся на счет (субсчет) n;

– дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
– кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
- сальдо на конец периода по счету (субсчету) n;
T – оборот за отчетный период по всем счетам;
С – сальдо за отчетный период по всем счетам.
Показатели T и C заимствуются из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.
Итогом распределения совокупного уровня существенности по счетам станут показатели которые в сумме составят совокупный уровень существенности. Получив величины уровней существенности по счетам бухгалтерского учета, не представляет труда определить уровни существенности по статьям баланса.
Второй вариант устраняет существенный недостаток первого варианта.

Индуктивный подход

Совокупный уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5–10% валюты бухгалтерского баланса [2].
Рассмотрим пример определения уровня существенности с использованием индуктивного подхода.
Баланс предприятия по состоянию на 1.01.2009 г. представлен в табл. 1 (здесь и далее цифры условные).

Таблица 1

Активы	Сумма, тыс.руб.	Пассивы	Сумма, тыс.руб.
Основные средства	90	Уставный капитал	100
Запасы	65	Резервный капитал	1
НДС по приобретенным ценностям	18	Нераспределенная прибыль	45
Дебиторская задолженность	115	Кредиторская задолженность	313
Денежные средства	185	Доходы будущих периодов	14
Баланс	473	Баланс	473

Такие статьи бухгалтерского баланса, как «НДС по приобретенным ценностям», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов», скорее всего, будут оценены как несущественные и исключены из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 33 тыс. руб., или 6,9% валюты баланса.
Границы существенности, установленные по существенным статьям, представлены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс.руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	90	5	4,5
Запасы	65	5	3,25
Дебиторская задолженность	115	5	5,75
Денежные средства	185	3	5,55
Уставный капитал	100	5	5,0
Нераспределенная прибыль	45	5	2,25
Кредиторская задолженность	313	10	31,3
Итого	913	5.4	57,6

Таким образом, уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 57,6 тыс. руб.

Методика расчета уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета

Методика расчета уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета разработана специалистами Амурского государственного университета [4]. В основе методики использованааддитивная модель «сигнал-шум» для моделирования величины ошибок в системе бухгалтерского учета в целом и для отдельных счетов в частности. Данная методика использует информацию, содержащуюся на счетах бухгалтерского учета, и позволяет оценить величину «шума» в системе на основании исходной информации бухгалтерского учета. Шум – случайный процесс, происходящий в системе бухгалтерского учета. Это непреднамеренные ошибки и искажения финансовой отчетности. Преднамеренные ошибки и искажения в рамках рассматриваемой методики не являются «шумом».
Аддитивная модель «сигнал-шум» имеет вид:

Y(t) = X(t) + Q(t),

где Y(t) – общий сигнал,
X(t) – «чистый» сигнал,
Q(t) – шум.
Сначала выявляется тип «шума», существующий в системе бухгалтерского учета. Тестом для этого является критерий Харста (Н) для каждого счета. Исходный регистр для анализа – карточка счета, содержащая хронологический перечень операций по счету, проведенных за период.
Для расчета критерия Харста (Х). генеральная совокупность карточки счета разбивается на несколько разных временных отрезков.

X = ln(R/W)/ln(t),

где R – разница между максимальным и минимальным отклонениями выбранных отрезков,
W – стандартное отклонение от среднего значения отрезков,
t – длина отрезка времени.
Предположим, что при принятии к учету объектом основных средств бухгалтером была допущена непреднамеренная ошибка в размере N тыс. руб. (не выделен НДС). Данная ошибка повлияла на первоначальную стоимость объекта основных средств, на сумму начисляемых ежемесячно амортизационных отчислений, на себестоимость произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), на налоговую базу по налогу на прибыль, на налоговую базу по НДС. «Шлейф» ошибки сохранится в бухгалтерском учете на протяжении ряда лет.
Стохастическая составляющая моделей с долгой памятью описывается моделью «черного шума». Отличительный признак данной модели – высокая амплитуда колебаний, редкость колебаний, устойчивость шумового процесса во времени. Плотность вероятностей стохастического процесса соответствует экспоненциальному закону распределения вероятностей.
Полная энтропия H(Y) счетов бухгалтерского учета рассчитывается на основе формулы Шеннона:

где p(

) – вероятность появления счета.
Расчет уровня шума в системе осуществляется по формуле условной энтропии [4]:

где H(Y/Х) – условная энтропия системы,

– условная вероятность появления счета при появлении счета .
Уровень шума в системе бухгалтерского учета может быть рассчитан как отношение энтропии шума к энтропии источника:

= H(Y/Х)/H(Y).

Абсолютное значение уровня существенности определяется по формуле:

S =

х N,

где S – уровень существенности,
N – оборот (или сальдо) по счету бухгалтерского учета.
При определении уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета большое значение придается остаткам на одних счетах и оборотам по другим. Обороты по счетам учета имущества, капитала и резервов, как правило, не имеют существенного значения. Счета доходов и расходов не имеют сальдо.
Техническая реализация предложенной методики расчета уровня существенности представляет собой задачу прикладного программирования в системе автоматизированного учета бухгалтерских операций.

ЛИТЕРАТУРА

1. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. Издание 3-е, переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебн. пособие. – М.: Высшее образование, 2005.
3. Устойчивое развитие социально-экономических систем: взаимодействие теории и практики/Материалы VII Всероссийской интернет-конференции по проблемам эконофизики, эволюционной экономики и устойчивого развития (г. Екатеринбург, 16 апреля – 15 мая 2007 г.). – Екатеринбург: Изд-во УМЦ УПИ, 2007.
4. Хакен Г. Синергетика: иерархия неустойчивостей в самоорганизующихся системах и устройствах/Пер. с англ. Ю.А. Данилова; под общ. ред. Ю.Л. Климонтовича. – М.: «МИР», 1985.

И.В. РУДЕНКО,
аудитор