| № | Наименование поставщика | Приходный документ, №, дата | Договор, №, дата | Счет-фактура, №, дата | Причина отсутствия необходимых документов |
| 1 | ООО «Артес» | № 18, 03.04.08 | нет | 23, 03.04.08 | Договор не заключен |
| 2 | ООО «Артес» | № 25, 24.06.08 | № 34, от 15.09.07 | 27, 24.06.08 | Не предъявлен ООО «Артес», в учете числится как отфак-турованная поставка |
| 3 | Astus | № 39,18.08.08 | нет | - | Счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованная поставка |
Анализируя данные таблицы 4, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированно торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур.
Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса.
Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса[21].
Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.
Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и плану счетов бухгалтерского учета.
Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в таблице 5.
Таблица 5. Отражение поступления товара в бухгалтерском учете оптового предприятия
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Оприходование товаров | 41 | 60 |
| 2 | Отражен НДС по поступившем товарам | 19 | 60 |
| 3 | Отражена торговая надбавка (наценка) на покупную стоимость товара | 41 | 42 |
| 4 | Оприходование тары, полученной с товаром | 41 | 60 |
| 5 | Начислены транспортные расходы по доставке товара | 44 | 60 |
| 6 | Отражена недостача или порча товара по вине: а) поставщика или транспортной организации | 63 | 60 |
| б) материально-ответственного лица за получение товара | 84 | 60 |
Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.
Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (таблица 6). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия.
Таблица 6. Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги, в ОАО «Энергосервис» за 2008 г.
| № | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сумма задолженности, руб. | Дата списания задолженности | Основание списания задолженности |
| 1 | Кража на складе | 01.07.2006 | 9180 | 30.12.2008 | Не присуждена судом |
| 2 | ООО «РТС» | 04.09.2006 | 56120 | 30.12.2009 | Ликвидация фирмы |
| 3 | ООО «Газтехника» | 03.10.2006 | 49490 | 30.12.2009 | Решение арбитражного суда 10.11.2008 |
Проверку правильности исчисления НДС можно осуществить с использованием рабочего документа, представленного в таблице 7.
Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.
Таблица 7. Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2008год
| № | Наименование поставщика | Счет-фактура №, дата | Сумма по счету, руб. | НДС поставщика | НДС после пересчета | Отклонения |
| 1 | ООО «Артес» | № 18, 03.04.08 | 860000 | 154800 | 154800 | НДС начислен верно |
| 2 | ООО «Артес» | №23, 29.04.08 | 110000 | 19800 | 19800 | НДС начислен верно |
| 3 | ООО «Артес» | № 25, 24.06.08 | 800000 | 144000 | 144000 | НДС начислен верно |
| 4 | ООО «Артес» | № 32, 11.07.08 | 420000 | 75600 | 75600 | НДС начислен верно |
| 5 | ООО «Артес» | №39, 17.08.08 | 120000 | 21600 | 21600 | НДС начислен верно |
| 6 | ООО «Артес» | № 44, 29.08.08 | 420000 | 75600 | 75600 | НДС начислен верно |
| 7 | ООО «Артес» | № 57, 11.11.08 | 840000 | 151200 | 151200 | НДС начислен верно |
При проверке коммерческих расходов (расходов на продажу) аудитору необходимо учитывать, что их состав и порядок их списания определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей отчетности и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Организации могут включать в себестоимость проданных товаров коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аудитору необходимо сопоставить статью «Коммерческие расходы» в отчете о прибылях и убытках с Главной книгой и данными аналитического учета по сч. 44 «Расходы на продажу», отраженными в ведомости № 15.