Численность персонала ООО «РИГЛИ» на 01.01.10 г составляла 2340 человек.
Применительно к ООО «РИГЛИ» данная структура управления несет в себе основополагающие решения по тесному взаимодействию всех подразделений и служб, максимальному исключению дублирования в их работе, регламентирующего разработанными нормативными и организационными документами. В этих документах определены функции, права, обязанности каждого подразделения, с учетом специфических особенностей их деятельности.
Таким образом, ООО «РИГЛИ» имеет все необходимые производственные площади, кадровые ресурсы, отработанные технологии, рынки сбыта и постоянных поставщиков материалов, сырья и комплектующих. Предприятие полностью обеспечено энергоносителями: электроэнергией, газом, водой. При стабильном финансировании и проведении планово–предупредительных, капитальных и текущих ремонтов ООО «РИГЛИ» способно работать автономно без крупных финансовых вложений.
Предприятие осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет.
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией, утверждается и объявляется специально издаваемым на предприятии приказом.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Документ - это материальный объект с информацией, данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку (контировку).
После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.
В соответствии с учетной политикой в ООО «РИГЛИ» применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, которая основана на применении накопительных регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления документов или итогами за месяц из а месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах.
В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной сверки записей по отдельным счетам и составления отчетного баланса. В Главной Книге счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и по группам - один раз в квартал.
На данном предприятии используется линейный метод начисления амортизации. При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных» основные средства приходуются и учитываются в течение всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости. Так, машины, оборудование, инвентарь, приобретаемые, а также изготовляемые в мастерских предприятия и учитываемый в составе основных средств, отражается в оценке, равной фактической сумме затрат на приобретение или изготовления, включая все расходы по доставке, монтажу и установке.
Для проведения инвентаризации основных средств на ООО «РИГЛИ» издается приказ руководителя организации о проведении инвентаризации. В приказе утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, даты начала и окончания инвентаризации. Документ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии включаются:
- директор - председатель комиссии;
- главный бухгалтер;
- главный инженер;
- секретарь
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. В инвентаризационные описи заносится полное наименование объекта основных средств, год поступления объекта, назначение, инвентарный номер и основные технические или эксплуатационные характеристики. По фактам образования излишков или недостач объектов основных средств комиссия получает подробные объяснения от ответственных лиц.
Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации - ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель. В проведения инвентаризации объектов основных средств (подготовительном, натуральном, таксировочном, заключительном) могут быть отнесены:
- участие в разработке внутренних нормативных документов по проведению инвентаризации, определение остатков по учетным данным;
- участие в проверках, осуществляемых инвентаризационной комиссией; предоставление комиссии данных о существующих оценках объектов основных средств;
- проверка данных, содержащихся в описях; выяснение причин отклонений от учетных данных;
- подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;
Основанием для занесения в журнал данных служат первичные документы.
В конце месяца по данным первичных документов составляется разработочная таблица к мемориальному ордеру.
Движение основных средств отражается в журнале-ордере № 13.
Для отражения операций по выбытию и списанию основных средств предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы.
Итоговые данные по журналам-ордерам переносятся в Главную книгу. Затем начисленную сумму амортизационных отчислений относят на себестоимость продукции, работ и услуг.
В конце года предприятием составляется отчет "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов".
При проверки состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «РИГЛИ» были выявлены следующие недостатки:
- отсутствие инвентарного учета;
- использование для учета основных средств первичных документов произвольной формы;
- ведение аналитического учета основных средств в одной книге, что затрудняет контроль за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств.
6. Составление плана и программы проведения аудиторской проверки.
Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств, являющаяся частью общей программы аудита организации (см. табл. 1).
Таблица 1.Программа аудита по разделу «Аудит поступления основных средств»
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Проверка операций капитальных вложений | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 | Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств: • правильность отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты • правильность классификации основных средств • правильность оценки и переоценки основных средств • вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; • соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | |
| 3 3.1 3.2 3.3 | Проверка правильного документального оформления и отражения в учете операций поступления основных средств: • использование унифицированных форм первичной учетной документации • отражение операций поступления основных средств в регистрах синтетического учета • вопросы налогообложения операций при поступлении основных средств | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | |
| 4 4.1 4.2 4.3 4.4 | Проверка правильности отражения в учете восстановления основных средств (ремонта, модернизации и реконструкции): • документальное оформление операций • способы проведения ремонта • правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость • отражение операций по реконструкции и модернизации в учете | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | |
| 5 | Проверка операций по аренде имущества: • документальное оформление операций • отражение операций в бухгалтерском учете • налогообложение операций по аренде | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор |
Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля. На основании тестирования может быть скорректирована программа проведения проверки (см. табл. 2).
Из данных тестирования аудитор может сделать вывод, что поскольку в отчетном периоде инвентаризация не проводилась, в учетной политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.