Учет операций на специальных счетах.
Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредетивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках».
На субсчете 55-1 «Аккредетивы» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
24
На субсчете 55-3 «Депозитные счета учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Финансовые вложения.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги
других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы осуществляют на синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58 – 1 «Паи и акции»
58 – 2 «Долговые ценные бумаги»
58 – 3 «Предоставленные займы»
58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
На субсчете 58 – 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58 – 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).
На субсчете 58 – 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.
На субсчете 58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией – товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
25
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Общие положения об учете расчетов.
В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно – материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, то есть с погашением задолженностей бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и так далее.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно – материальных ценностей в пути.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутри хозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками» - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные расчеты и оказанные услуги;
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для учета о полеченных и погашенных организацией краткосрочных кредитов и займов;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для учета полученных и погашенных организацией долгосрочных кредитов и займов;
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого предприятия;
26
- счет 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению» - учет расчетов с внебюджетными фондами;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на административно – хозяйственные операционные расходы, а также на служебные командировки;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;
- счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставной фонд предприятия, по выплате доходов и другое;
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: некоммерческого характера; транспортными организациями; по депонированным суммам заработной платы и т.п.;
- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов расчетов с подразделениями предприятия, выделенным на самостоятельный баланс: по выделенному имуществу; по текущим операциям; по договору доверительного управления имуществом.
Учет материально – производственных запасов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01)[3] определяет в качестве материально – производственных запасов активы:
-
27
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.
Производственные запасы.
Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда используемых в производственном процессе. Они участвуют в
процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
К источникам поступления производственных запасов относятся:
1.приобретение за плату;
2.изготовление;
3.приобретение по договору мены;
4.вклад в уставный капитал»
5.дарение.
Для учета материально – производственных запасов используется счет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 10 «Материалы» производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При списании материалов в производство могут использоваться следующие методы оценки производственных запасов: по фактической себестоимости; по средней себестоимости; по методу ЛИФО; по прямой стоимости единицы изделия.
Синтетический учет производственных запасов:
1. Поступление
28
А. Если учет производственных запасов ведется по фактической себестоимости, то их поступление отражается следующими запасами на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 10 «Материалы»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Б. Если учет производственных запасов ведется по учетной оценки, то производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактических затрат
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- на сумму учетной оценки
2. Отклонения.
А. По фактической себестоимости
Отклонения – это суммы уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами израсходованными в производстве.
Б. По учетной оценке
Отклонения – это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
29
3. Отпуск в производство.
А. По фактической себестоимости
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Материалы»
- по учетной цене
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- на сумму отклонений
(При этом, если фактическая себестоимость больше учетной, то делается обычная запись, если фактическая себестоимость меньше учетной , то красное спорно.)
Материалы переданные на сторону, а также переданные в совместную деятельность и в уставный капитал других организаций, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 76.