В конце отчетного периода производится анализ отклонений.
Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.
Анализ отклонений позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.
Таблица1
Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт – кост».
| № | Виды отклонений | Расчет отклонений | |
| I. По материалам | |||
| 1 | По цене используемых материалов | (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала | |
| 2 | По количеству используемых материалов | (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов | |
| 3 | Совокупное отклонение расхода материалов | (Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции | |
| II. По труду | |||
| 1 | По ставкам заработной платы | (Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время | |
| 2 | По производительности труда | (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда | |
| 3 | Совокупное отклонение по трудовым затратам | (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| III. По накладным расходам | |||
| 1 | По постоянным накладным расходам | (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| 2 | По переменным накладным расходам | (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| IV. По валовой прибыли | |||
| 1 | По цене реализации | (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации | |
| 2 | По объему реализации | (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции | |
| 3 | Совокупное отклонение по валовой прибыли | Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль |
Достоинства системы:
1) Обеспечивает оперативное управление затратами;
2) Способствует внедрению и модернизации технологий производства;
3) Обеспечивает жесткий и точный контроль за затратами;
4) Эффективный контроль на всех уровнях управления производством.
Недостатки системы:
1. Высокая стоимость.
2. Неэффективность в условиях нестабильности.
3. Низкая эффективность при малых значениях отклонений.
4. Акцент на анализ отклонений трудовых. затрат.
5. Односторонняя оценка.
Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Практическая часть.
Задача на определение себестоимости продукции попередельному методу учета затрат с применением бесполуфабрикатного способа учета затрат.
Условие задачи:
Обработка изделий ведется последовательно в 3х цехах:
1 цех – подготовительный,
2 цех – цех обработки,
3 цех – упаковочный.
Затраты в подготовительно цехе составили 700 000 рублей, в т. ч.:
1) Затраты на материалы – 400 000 руб.
2) Заработанная плата производственным рабочим – 200 000 руб.
3) ЕСН – 52 000 руб.
4) Амортизация производственного оборудования – 15 000 руб.
5) Затраты на электроэнергию – 33 000 руб.
Затраты в цехе обработки составили 400 000 руб., в т. ч.:
1) Затраты на вспомогательные материалы – 150 000 руб.
2) Заработанная плата производственным рабочим – 150 000 руб.
3) ЕСН – 39 000 руб.
4) Амортизация производственного оборудования – 30 000 руб.
5) Затраты на электроэнергию – 31 000 руб.
Затраты в упаковочном цехе составили 500 000 руб., в т. ч.:
1) Затраты на вспомогательные материалы – 110 000 руб.
2) Заработанная плата производственным рабочим – 250 000 руб.
3) ЕСН – 65 000 руб.
4) Амортизация производственного оборудования – 35 000 руб.
5) Затраты на электроэнергию – 40 000 руб.
Запланировано и фактически выпущено 30 000 единиц изделий.
Решение:
1 цех:
| № п/п | Д | К | Сумма | Название проводки |
| 1 | 20.1 | 10 | 400 000 | Списаны материалы в производство |
| 2 | 20.1 | 70 | 200 000 | Начислена з/пл производственным рабочим |
| 3 | 20.1 | 69 | 52 000 | ЕСН |
| 4 | 20.1 | 02 | 15 000 | Начислена амортизация |
| 5 | 20.1 | 76 | 33 000 | Затраты на электроэнергию |
2 цех:
| № п/п | Д | К | Сумма | Название проводки |
| 1 | 20.1 | 10 | 150 000 | Списаны материалы в производство |
| 2 | 20.1 | 70 | 150 000 | Начислена з/пл производственным рабочим |
| 3 | 20.1 | 69 | 39 000 | ЕСН |
| 4 | 20.1 | 02 | 30 000 | Начислена амортизация |
| 5 | 20.1 | 76 | 31 000 | Затраты на электроэнергию |
3 цех:
| № п/п | Д | К | Сумма | Название проводки |
| 1 | 20.1 | 10 | 110 000 | Списаны материалы в производство |
| 2 | 20.1 | 70 | 250 000 | Начислена з/пл производственным рабочим |
| 3 | 20.1 | 69 | 65 000 | ЕСН |
| 4 | 20.1 | 02 | 35 000 | Начислена амортизация |
| 5 | 20.1 | 76 | 40 000 | Затраты на электроэнергию |
| Счет 20 «Основное производство» | |
| Д | К |
| 400000 200000 52000 15000 33000 150000 150000 39000 30000 31000 110000 250000 65000 35000 40000 | |
| 1 600 000 | |
| № п/п | Д | К | Сумма | Название проводки |
| 1 | 43 | 20 | 1 600 000 | Отражены все затраты |
Исходя из этих условий, себестоимость единицы полуфабриката составит:
1 цех: 700000 / 30 000 = 23,3 руб.
2 цех: 400000/ 30 000 = 13,3 руб.
3 цех: 500000 /30 000 = 16,7 руб.
Себестоимость единицы готовой продукции будет равна:
(700000+400000+500000)/ 30 000 = 53,3 руб. или
Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.
Заключение.
При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.