Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” расходы банка состоят из:
1. расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами;
2. платежей за услуги банков по расчетно – кассовому обслуживанию;
3. комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;
4. почтово – телеграфных и других расходов по операциям клиентов;
5. расходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;
6. расходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;
7. расходов за оказанные другими лицами различные услуги;
8. убытков от продажи других активов банка;
9. расходов, понесенных при продаже данных активов;
10. сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;
11. расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных банку клиентами в прошлые годы;
12. различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не ограничиваясь: – расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты; – расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством Республики Казахстан; – выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников; – расходы на подготовку кадров; – оплата труда работников, не состоящих в штате банка; – вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; – отчисления на социальное и другое страхование; – амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам; – расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; – плата за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; – создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;
13. расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;
14. расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;
15. расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;
16. подъемных, расходов по организационному набору работников;
17. расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;
18. канцелярских, почтово – телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;
19. оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;
20. представительских расходов, связанных с деятельностью банка; расходов по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений культурно – зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;
21. расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;
22. налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных отчислений;
23. стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги;
24. выплат работникам банка районных коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимых в соответствии с существующим законодательством;
25. расходов, связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
26. страхование имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;
27. расходов на рекламу;
28. штрафов, пени, неустоек и иных санкций к уплате;
29. прочих расходов,
Вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами банка.
В заключение данного пункта обобщу приведенные ключевые понятия финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка – прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы – это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы – это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы – начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы – это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).
Отчет о прибылях и убытках содержит следующее:
1. Процентный доход. Проценты и комиссионные по кредитам образуют основную часть банковских результатов (обычно они составляют не менее 2/3 от их суммы). За доходами по кредитам следующими по назначению являются поступления по ценным бумагам, процентный доход по срочным депозитам, размещенным в других банках. Относительное значение этих составляющих процентного дохода меняется ежедневно в зависимости от изменения процентных ставок и спроса на кредиты. Но доход по кредитам практически всегда остается важнейшим для любого банка.
2. Процентный расход. Основной составляющей в данном случае для любого банка являются процентные выплаты по депозитам. Заметным и постоянно растущим компонентом процентных выплат стали в последние годы проценты по краткосрочным заимствованиям на денежном рынке.
3. Чтобы получить Чистый Процентный Доход, многие банки вычитают процентные выплаты из процентного дохода. Эту важнейшую позицию часто называют Процентной Моржой, то есть разностью между процентными доходами, полученным банком по кредитам и ценным бумагам, и стоимостью заимствованных фондов. Данная величина, как правило, служит основным показателем прибыльности банка. Когда размер процентной маржи слишком низок, акционеры обычно замечают ухудшение итоговых данных отчета о доходах, расходах и прибыли, а именно снижение размеров чистой прибыли после выплаты налогов и возможно величины дивидендов на акцию.
4. Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам содержат группу счетов – 5450. Это еще одна статья расходов, которые банк может вычесть из текущего дохода. Это формирование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам. Эта статья в действительности отражает безнадежные расходы, формируемые обычной бухгалтерской проводкой. Ее назначение – укрыть часть текущей прибыли банка от налогообложения, чтобы иметь средства для компенсации убытков по “плохим” кредитам. Ежегодные отчисления в этот резерв осуществляются из текущих доходов до уплаты подоходного налога. Рассчитав величину необходимого резерва на покрытие убытков по кредитам, в балансе.
5. Непроцентный доход. Доход, отличный от дохода по кредитам и ценным бумагам, называется непроцентным. Обычно он складывается из платы за трастовые услуги, по ведению депозитных счетов, количественных и платы за прочие банковские услуги. В последнее время банкиры задались целью сделать непроцентные поступления основным источником будущих банковских доходов. Начав более активно предлагать помимо кредитов новые услуги (брокерские, страховые, трастовые и т. д.), банкиры поняли, что на этом пути открывается возможность улучшить итоговые данные счета о доходах, расходах и прибыли, диверсифицировать источники доходов и более надежно оградить банки от колебаний процентных ставок. В непроцентных доходах есть одна сравнительно небольшая статья – доходы (или убыток) от операций с ценными бумагами, исчисляемые на нетто-основе, которые в некоторых банках могут приобретать большое значение. Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные бумаги, и эти операции зачастую приносят прибыль (или убыток) по отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный доход (или убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам. Многие банки включают прибыль по ценным бумагам в совокупный непроцентный доход. Год за годом банк может использовать полученную таким путем прибыль (или убыток) для сглаживания колебаний величины чистого дохода. Если подает прибыль по кредитам, прибыль от операций с ценными бумагами может частично или даже полностью компенсировать это падение. Напротив, когда доходы от кредитной деятельности значительны (а они облагаются налогом в полной мере), убыток от операций с ценными бумагами можно использовать для уменьшения облагаемого дохода банка. Еще один способ стабилизации доходов банка заключается в разовой продаже активов. Эти единовременные операции часто затрагивают финансовые активы, например обыкновенные акции или недвижимость, перешедшие к нему во владение по условиям кредита. Такая недвижимость обычно регистрируется в учетных книгах по минимальной рыночной стоимости, но продажная цена ее может оказаться намного выше.