2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;
3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) Краткосрочные финансовые обязательства;
2) Обязательства по налогам;
3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4) Краткосрочная кредиторская задолженность;
5) Краткосрочные оценочные обязательства;
6) Прочие краткосрочные обязательства.
Количество человеко- часов 264 человеко - часов
Руководитель аудиторской группы Пернебаева А.
Состав аудиторской группы Пернебаева А., Макатаева
Планируемый аудиторский риск 0,05
Планируемый уровень существенности 130000
Таблица 1
Программа аудита текущих обязательств
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ и долгосрочных активов | 13-14.10.2010 | Пернебаева А. | Договоры, счета-фактуры, платежные документы и др. | Внимание обратить на приобретение ТМЗ |
| 2 | Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству и качеству ТМЗ и долгосрочных активов | 15-16.10.2010 | Пернебаева А., Макатаева | Претензионное заявление с приложением соответствующих документов, иски, предъявленные поставщику, журнал-ордер №8, Главная книга и др. | Юридические основы предъявляемых претензий |
| 3 | Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ или услуг | 17-18.10.2010 | Пернебаева А. | Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс и др. | Анализ приемно-расходной документации |
| 4 | Проверка достоверности, реальности и законности задолженности | 19-20.10.2010 | Пернебаева А., Макатаева | Договоры, проектно-сметная документация, акты выполнения работ, счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга | Рассмотрение кратковременной кредиторской задолженности |
| 5 | Проверка правильности осуществления расчетов с использованием векселей и изъятия НДС | 21-22.10.2010 | Пернебаева А. | Вексель, приходные платежные документы, журналы-ордера 5-6, налоговые счета-фактуры, декларация по налогу на НДС, Главная книга | Соотнесение данных с Законодательством РК |
| 6 | Проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствие данных аналитического данным синтетического учета | 23-24.10.2010 | Пернебаева А., Макатаева | Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс | Анализ бухгалтерских записей, документов |
| 7 | Проверка целей использования займов | 25-26.10.2010 | Пернебаева А. | Приходные платежные документы, счета-фактуры | Соответствует ли целевое назначение кредита расходам периода |
| 8 | Анализ своевременности погашения займов, правильности уплаты процентов | 27-28.10.2010 | Пернебаева А., Макатаева | Договора, акты кредитования | Рассмотрение сроков кредитования, процентных ставок |
| 9 | Законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), полноту и своевременность их погашения | 29-30.10.2010 | Пернебаева А. | Договора | Юридические основы кредитования |
| 10 | Правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям | 31.10.2008-1.11.2010 | Пернебаева А., Макатаева | журнал-ордер № 4 и бухгалтерский баланс | Анализ бухгалтерских записей, документов |
| 11 | Составление аудиторского заключения | 2-3.11.2010 | Пернебаева А. | Весь перечень документов |
Руководитель аудиторской фирмы
_________________________
Руководитель аудиторской группы
_________________________
Расчет аудиторского риска и существенности
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Факторная модель аудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР, где
АР - аудиторский риск.
НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Будем считать, что:
НР равен 50%;
КР равен 40%;
АР равен 2%.
Риск аудита примем равным 5%.
Риск необнаружения = 5% /(50% + 60%)= 0,05%.
Балансовая прибыль предприятия – 75,6 тыс. тенге;
Объем текущих обязательств – 25,6 тыс. тенге;
Остаток собственных средств – 326,8 тыс. тенге;
Собственный капитал – 159,54 тыс. тенге;
Общие затраты – 632,0 тыс.тенге.
Найдем среднее значение:
(75,6+25,6+326,8+159,54+632)/5 = 243,9
(25,6+326,8+632)/3 = 128,13 тыс. тенге – усреднение показателей
Полученную величину допустимо округлить до 130 тыс. тенге и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет: (130-128,13)*128,15*100% = 2,3%, что находится в переделах 20%.
Расчет человеко-часов:
Расчет производится исходя из продолжительности проверки 22 дня, продолжительности рабочего дня – 6 часов и количества работающих аудиторов – 2 человека. Итого: 22*6*2 = 264 человеко – часов.
Аудиторское заключение
1. Документы на приобретение и выбытие ТМЗ ведутся в соответствии с нормой, имеются небольшие нарушения сумм приобретения;
2. Претензии к количеству и качеству ТМЗ несущественны, ведутся отдельно от остальных документов;
3. Оприходование ценностей отражается в приходных ордерах, сроки и суммы соответствуют счетам-фактурам;
4. Проектно-сметная документация указывает на наличие задолженностей в размере 25,6 тыс. тенге, которые необходимо выплатить к концу отчетного периода;
5. Налог взимается в соответствии с Налоговым Законодательством РК;
6. Корреспондентские счета аналитического и синтетического учета соответствуют друг другу;
7. Целевое назначение займов немного отклонено, использование ведется с небольшим расхождением;
8. Займы погашаются в срок, без просрочек, фиксированная процентная ставка;
9. Юридические основы кредитования соблюдены;
10. Синтетический и аналитический учет ведутся верно, данные соответствуют друг другу.
Рекомендации
1. Внедрение программного обеспечения бухгалтерского учета;
2. Вести контроль за ТМЗ;
3. Соблюдать целевое назначение кредитов;
4. Следить за сроками погашения текущих обязательств;
5. Усовершенствовать юридические основы кредитования.
Список использованной литературы
1. Закон РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года (с дополнениями по состоянию на 5.05.2006 г.);
2. Методологические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности – Алматы: БИКО, 2008;
3. Международные стандарты аудита в РК – Алматы: Раритет, 2004;
4. Ержанов М.С. Аудит-1. – Алматы: Бастау, 2005;
5. Аблечов Д.О. Финансовый контроль и углубленный финансовый аудит. – Алматы, 2007.