В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.
По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2).
В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.
Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.
Организации могут представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу по образцу формы N 5, приведенному в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.
3.5.Взаимная увязка показателей финансовой отчетности.
Чистая прибыль: формы 1,2,3, пояснительная записка (ПЗ).
Разница между показателями на начало и конец периода по стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должна соответствовать данным Отчета о прибылях и убытках (далее ОПУ) по стр. 190 «Чистая прибыль периода».
При несовпадении данных показателей, разница должна быть указана в Отчете об изменении капитала (ф.3) как расходы \ доходы из прибыли (дивиденды, переоценка выбывших ОС, др.).
Данные на начало и конец периода по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должны соответствовать данным Отчета о движении капитала по графе 6 – строки 100 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января отчетного года» и 140 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года» соответственно.
Данные по итогу раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (стр. 490) должны совпадать с показателями Отчета о движении капитала по графе 7 стр. 100 «Итого остаток на 1 января отчетного периода» - на начало года и стр. 140 «Итого остаток на 31 декабря отчетного периода» - на конец периода.
Показатели в ПЗ должны соответствовать показателям в формах 1,2,3.
Формула ПБУ 18/02 в ОПУ
Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = сумме начисленного налога на прибыль в декларации за отчетный год.
Корректировки налога по уточненным декларациям прошлых лет отражаются в строке 151 «Иные аналогичные платежи», там же отражаются пени, штрафы по налогу на прибыль, там же отражается начисленный за период другой аналогичный налог, например, ЕНВД. Информация о составе строки 151 «Иные аналогичные платежи» ОПУ раскрывается в пояснительной записке. Корректировки налога на прибыль прошлых лет есть ПНО/ПНА.
Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х на ставку налога (24%, 20%) + стр. 141 «ОНА» - стр. 142 «ОНО» + стр. 200 «ПНО» (или - стр.200 «ПНА»).
При наличии разных ставок налога по разным налоговым базам в отчетном периоде, в Пояснительной записке к отчетности следует представить расчет по всем базам, тогда в ОПУ допускается представление сводного итогового результата по строкам 140, 150, 141, 142, 200.
Формула чистой прибыли в ОПУ.
Показатель чистой прибыли (стр.190) должен просчитываться из всех показателей ОПУ, как результат.
Формы 1 и 4.
Данные по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса на начало и конец периода должны соответствовать данным ОДДС (ф.4) на начало и конец периода.
Несовпадения возможны только на сумму ценностей, хранящихся в кассе (путевки, билеты и пр.). При значительном расхождении (более 15 т.руб.) следует раскрыть причину расхождения в ПЗ.
Формы № 1 и № 5
Показатели Бухгалтерского баланса должны соответствовать показателям формы 5 (верно и обратное). Особое внимание дебиторам, кредиторам, финансовым вложениям в ф.5 - там встречаются частые технические ошибки и несоответствия балансу.
Показатели, отраженные в Пояснительной записке, должны соответствовать данным, содержащимся в формах бухгалтерской отчетности.
II. Обязательные общие требования к отчетности для аудиторского заключения:
наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, адреса, кодов, видов деятельности, должны быть читаемы;
для коммерческих предприятий должны быть все 5 форм и ПЗ (минимально 3 экземпляра комплектов), если предприятие малое и отчетность может быть без форм 3,4,5, то необходима информация об этом в ПЗ с указанием оснований считаться малым.
подлинные подписи руководителя, главного бухгалтера, печать на всех формах отчетности.
Пояснительная записка на 1-2 листах приниматься к аудиторскому заключению не будет.
Увязка показателей форм бухгалтерской отчетности.
При сопоставлении данных форм бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода необходимо учитывать соответствие следующих показателей: № п/п Показатель бухгалтерского баланса (форма № 1), на начало и конец периода соответствует показателю формы, на начало и конец периода
1. стр. 110 «Нематериальные активы» форма № 5 (стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 - стр.050)
2. стр. 120 «Основные средства» форма № 5 (стр.130 - стр.140)
3. стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности» форма № 5 (стр.250 - стр.260)
4. стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» форма № 5 (стр.540-стр.580-стр.590 гр.3); (стр.540-стр.580-стр.590 гр.4)
5 . стр.145 «Отложенные налоговые активы» – стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства)» форма № 1 на н.г. (стр.145 - стр.515) + форма № 2 (стр. 141 - стр.142)
6. стр. 230 «Долгосрочная дебиторская задолженность» форма № 5 стр.620
7. стр. 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность» форма № 5 стр.610
8. стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» форма № 5, стр.540 гр.5 и гр.6
9. стр. 260 «Денежные средства» форма № 4, стр.010 и стр.450
10. стр. 410 «Уставный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.3
11. стр. 420 «Добавочный капитал форма № 3, стр.100 и 140 гр.4
12. стр. 430 «Резервный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.5
13. стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» форма № 3, стр.100 и 140 гр.6 «Чистая прибыль» форма № 2, стр.140+141-142-150-160 + форма № 3 стр.103-110+124-134 + форма № 1 стр.470 на н.г.
14. стр. 510 + 520 «Долгосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.650 гр.3 и гр.4
15. стр. 610 +стр. 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.640 гр.3 и гр.4