Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).
Их сумма равна кредитовому обороту по субсчёту второго порядка «Доходы от долевого участия в других организациях» субсчета «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка 090 «Прочие доходы». Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.
Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.
По этой строке Отчёта отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.
Строка 100 «Прочие расходы». Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.
К прочим расходам, в частности, относятся затраты:
- по сдаче имущества в аренду;
- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
- на оплату процентов по кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- отрицательные курсовые разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. также по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». По строке 140 отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:
строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы». По строке 141 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения, а если отрицательна – уменьшают ее.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 142 отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый то результат, то результат уменьшит прибыль. В противном случае прибыль будут увеличена.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По строке 150 приводится налог на прибыль, начисленный к уплате в бюджет за отчетный период (24% от прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета до налогообложения).
Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». По строке 160 приводится прибыль (убыток) предприятия от обычных видов деятельности. Она рассчитывается так: строка 140 - строка 150.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По строке 190 приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она рассчитывается по следующей формуле:
строка 140(+/-) строка 141 (+/-) строка 142- строка 150.
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». По строке 200 организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.
Справочные данные.Этот раздел Отчета о прибылях и убытках заполняют при составлении годового отчета. По строке 200 отражаются «постоянные налоговые обязательства (активы).
Статья «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (строка 201). Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.
Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Статья «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (строка 202). Эту строку также заполняют только акционерные общества.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В этом разделе приводится более подробная информация о некоторых внереализационных доходах и расходах. По строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник. По строке 220 записывают прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году. По строке 230 отражается сумма убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие. По строке 240 показывают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. По строке 250 отражают суммы уценки материально-производственных запасов. По строке 260 приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые, в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты [27, стр. 56].
3.4 Порядок составления формы № 3 «Отчёт об изменениях капитала»
Капитал организации - это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала организации, как отмечалось выше, отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного.
В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчёта об изменениях капитала указываются за предыдущий и за отчетный год, то есть в нашем случае за 2005 и 2006 годы. Сразу скажем, что малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять как эту форму, так и формы № 4 и №5. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя три раздела:
- раздел I «Изменения капитала»;
- раздел II «Резервы»;
- справочный раздел.
Информацию о том, как заполнить каждую строку формы № 3, рассмотрим на примере нашего предприятия в приложении 8.
3.5 Порядок составления формы № 4
«Отчёт о движении денежных средств»
«Отчёт о движении денежных средств» (форма № 4) - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.
То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).
По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма. Типовая форма Отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда достаточно достаточно тех строк, которые в ней приведены. Поэтому организация, заполняя форму № 4, вправе внести в нее дополнительные строки.
Отчёт состоит из четырех разделов.
Остаток денежных средств на начало года.
Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручки от реализации имущества, авансы полученные, кредиты, займы и др.)
Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров и др.)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчёт о движении денежных средств имеет большое значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.