Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения считаются долгосрочными, если они сделаны на срок не менее года.
Отложенные налоговые активы (строка 145). Если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»). Для учёта таких активов предназначен счёт 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счёту отражается по строке 145.
Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указывают долгосрочные активы предприятия, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы»
Запасы. По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в строках 211-217.
По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, несписанных в производство. Некоторые организации ведут учёт сырья и материалов по учётным ценам. В таком случае значение сроки 211 будет равно:
- сумме дебетового остатка по счёту 10 «Материалы» и дебетового сальдо субсчёта «Сырье и материалы», счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную);
- разности дебетового остатка по счёту 10 «Материалы» и кредитового сальдо субсчёта «Сырье и материалы», счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
По строке 212 указывают стоимость всех принадлежащих организации животных: молодняка, взрослого поголовья и т. д.
По строке 213 приводят затраты на незавершенное производство и незаконченные работы (услуги). Для торговых фирм это сальдо по счёту 44 «Расходы на продажу», а для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20,21,23,29,44,46.
По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение. Кроме того, по строке 214 надо показывать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже. Например, уже после оплаты [27, стр. 35].
По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня таких расходов нет. Но это могут быть, к примеру: стоимость лицензии на право осуществлять какую либо деятельность, расходы по ремонту основных средств, если для этого не создавали резерв, затраты на открытие новой производственной линии, страховые взносы перечисленные одним платежом.
НДС по приобретенным ценностям (строка 220). По этой строке записывают суммыНДС, предъявленного поставщикам, но ещё не принятого к вычету (остаток по счёту 19).
Как известно, фирма может зачесть НДС, если товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены, а от поставщика получен счёт-фактура с выделенной суммой налога. Кроме того, покупка должна быть нужна для деятельности, которая облагается НДС. Фирмы, переведенные на ЕНВД или пользующиеся освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ, по строке 220 ставят прочерк, так как они не являются плательщиками НДС.
Дебиторская задолженность. По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считают задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев.
В противном случае задолженность является краткосрочной, и тогда её списывают по строке 240. Отчитывать же данный срок начинают со следующего месяца после того, как долг был отражен в учёте. В составе дебиторской задолженности приводят долги: покупателей – за поставленный им товар, поставщиков - за перечисленные им авансы, подотчетников. Здесь же, а не в составе финансовых вложений, показывают займы, выданные сотрудникам.
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Эта строка предназначена для сумм, которые организация инвестировала на срок менее года. Что относится к финансовым вложениям, мы рассказали выше, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса, по этой же строке показывают средства на депозитных счетах, если по этим суммам начисляют проценты. Если же проценты не начисляют, то такие средства следует отразить по строке 260 «Денежные средства».
Денежные средства (строка 260). Здесь указывают всю сумму денежных средств, которые есть у фирмы на отчётную дату. Это и наличные в кассе, и средства на расчётных, валютных, депозитных счетах в банках.
Прочие оборотные активы (строка 270). Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 Бухгалтерского баланса.
Пассив баланса
Раздел 3 «Капитал и резервы»
Уставной капитал (строка 410). Общество с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью здесь отражают величину своего уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда. А товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал. Даже если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 приводят всю его сумму. А о задолженности учредителей свидетельствует запись по строке 240.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
В балансе стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках.
Добавочный капитал (строка 420). Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счёту 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал формируется за счёт:
- дооценки основных средств;
- эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.
Резервный капитал (строка 430). Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Неиспользованную часть резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством, отражают по строке 431.
По желанию резервный фонд могут создавать и общества с ограниченной ответственностью. При этом величину фонда и порядок его создания они определяют самостоятельно. Остаток резерва, сформированного по собственной инициативе, показывают по строке 432.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчётного года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря 2006 года. Реформация баланса - это составление итоговых проводок по счетам:
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января 2007 года должно быть равно нулю.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 510). По этой строке приводят остатки полученных заёмных средств, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчёт этого срока начинается с первого числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учёте. Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510. В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним по состоянию на 1 января 2007 года.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515). Когда расходы в бухучёте признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у фирм, согласно ПБУ 18/02, появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.
Вести учёт отложенных налоговых обязательств нужно на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счёту и нужно показать по строке 515 баланса.
Прочие долгосрочные обязательства (строка 520). Долги, которые не были отражены в других строках раздела 4 «Долгосрочные обязательства», нужно привести по данной строке.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 610). Тут отражают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учётом процентов, которые организация должна уплатить в отчётном периоде.
Кредиторская задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка же строки 620 приведена далее (строки 621-625).
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.