Фактический и нормативный методы учета затрат (стр. 3 из 4)
Нормативный метод позволяет своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.
Таким образом, с помощью нормативного метода осуществляются (4, стр. 82):
1) учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов и т.п.;
2) оценка оперативности ведения (количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах);
3) контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета;
4) проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
5) оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;
6) определение фактической себестоимости продукции;
7) оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;
8) оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов, принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д.
Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.
Подводя итого изучения нормативного метода учета затрат можно сделать следующие основные выводы.
Важнейшими элементами нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.
3 Взаимосвязь и взаимодействие фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования
Взаимосвязь и взаимодействие фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования выражается в возможности сравнения фактических затрат с нормативными, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.
Главное в системе учета затрат с точки зрения управленческого учета - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных нормативов затрат, что способствует совершенствованию и самих нормативов затрат. Расчет отклонений от норм производится по формулам, представленным в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Расчет отклонений от норм затрат (4, стр. 71)
| Виды отклонений | Расчет отклонений |
| 1 | 2 |
| I. По материалам | |
| 1. По цене используемых материалов | (Нормативная цена единицы материала – фактическая цена) * количество купленного материала |
| 2. По количеству используемых материалов | (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативная цена материалов |
| 3. Совокупное отклонение расхода материалов | (Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции |
| II. По труду | |
| 1. По ставкам заработной платы | (Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время |
| 2. По производительности труда | (Нормативное время на фактический выпуск продукции – фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда |
| 3. Совокупное отклонение по трудовым затратам | (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции |
| III. По накладным расходам | |
| 1. По постоянным накладным расходам | (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции |
Продолжение таблицы 3.1
| 1 | 2 |
| 2. По переменным накладным расходам | (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции |
| IV. По валовой прибыли | |
| 1. По цене реализации | (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации |
| 2. По объему реализации | (Объем сметной реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции |
| 3. Совокупное отклонение по валовой прибыли | Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль |
Особенности расчета отклонений рассмотрим на примере.
В таблице 3.2 представлена смета нормативных затрат отрасли растениеводства на производство пшеницы. Сметой определен плановый размер производства - 10000 центнеров.
Таблица 3.2 - Смета затрат ТНВ «Урожай»
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| Материальные затраты | |
| Семена и посадочный материал (20 кг по 1 тыс.руб. за 1 кг) | 20000 |
| Минеральные удобрения (10 кг по 3 тыс.руб. за кг) | 30000 |
| Итого | 50000 |
| Затраты на оплату труда | |
| Заработная плата трактористов-машинистов (300 часов по 300 руб. за 1 час) | 90000 |
| Общепроизводственные расходы | 60000 |
| Всего | 320000 |
По истечении планового периода оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10000 центнеров реально произведено 9000 центнеров пшеницы. Данные о фактических затратах на производство 9000 центнеров пшеницы представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 Фактические затраты
| Статьи затрат | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 2 |
| Материальные затраты | |
| Семена и посадочный материал (19 кг по 1,1 тыс.руб. за кг) | 20900 |
| Минеральные удобрения (10 кг по 2,8 тыс.руб. за 1 кг) | 28280 |
| Итого | 49180 |
Продолжение таблицы 3.3
| 1 | 2 |
| Затраты на оплату труда | |
| Заработная плата трактористов-машинистов (285 часов по 320 руб. за 1 час) | 91200 |
| Общепроизводственные расходы | 52000 |
| Всего | 308380 |
Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что допущены отклонения от нормативных затрат по:
1) использованию прямых материалов;
2) заработной плате основных рабочих;
3) общепроизводственным расходам.
На первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.
Определим отклонение фактических затрат от нормативных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:
(3.1)где Цф – фактическая цена материала;
Цн – нормативная цена материала;
К – количество материала.
На основании данных таблиц определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы.
Семена и посадочный материал:
ΔМц = (1,1 - 1,0) х 19 = 1900 руб.
Отклонение неблагоприятное, так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении с нормативными затратами.
Минеральные удобрения:
ΔМц = (2,8 - 3) х 10 = -2000 руб.
Отклонение благоприятное, средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке минеральных удобрений.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним нормативный расход семян и посадочного материала с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на 1 центнер должен был составить 0,002 кг (20 кг / 10000 центнеров).
Фактический удельный расход составил 0,002 кг (19 кг / 9000 ц). То есть расход по использованию материалов выполнен согласно плану.
Формула расчета отклонения фактических затрат от нормативных по использованию материалов (ΔМк):
(3.2)где Рф - фактический расход материалов;
Рн - стандартный расход материалов;
Цн - стандартная цена материалов.
Таким образом, по семенам и посадочному материалу получим:
ΔМк = (19 - 20) х 1 тыс.руб. = -1000 руб.
по минеральным удобрениям:
ΔМк = (10 - 10) х 3 тыс.руб. = 0.
Таким образом, видно по отклонения по использованию семян и посадочного материала благоприятное, а по использованию минеральных удобрение соответствует запланированному.