Сед = Собщ / К
где Сед – средняя себестоимость единицы материально-производственных запасов,
Собщ – общая стоимость материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка),
К – количество материально-производственных запасов.
Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО «Стройбат НН».
Оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.
Таблица 2.5. Расчет средней себестоимости материально-производственных запасов
| Показатели | Количество единиц мате - риалов, шт. | Цена единицы материально-производственных запасов, руб. | Сумма (общая стоимость мате - риалов), руб. |
| Остаток материально-производственных запасов на начало отчетного месяца | 100 | 100 | 10000 |
| Поступление материально-производственных запасов за отчетный месяц; Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 100100100 | 200150300 | 200001500030 000 |
| Всего поступило материально-производственных запасов | 300 | ... | 65 000 |
| Итого материально-производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление) | 400 | ... | 75000 |
| Отпущено материально-производственных запасов за отчетный месяц | 350 | 65 625 | |
| Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного месяца | 50 | 9 375 |
Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материально-производственных запасов путем деления общей стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течении отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.
(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп.
Фактическая себестоимость, списываемых в производство материально-производственных запасов, определяется путем умножения количества израсходованных материально-производственных запасов на их среднюю себестоимость:
187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.
Стоимость остатка материально-производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материально-производственных запасов и стоимостью израсходованных материально-производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материально-производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:
(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб.50 коп. х 50 шт. = 9 375 руб.
В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6. – 2.10.
Таблица 2.6. Записи на счетах учета отпуска материально-производственных запасов на производство продукции за ноябрь 2004 года
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства | 20 | 10 | 24500 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 2. | Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств | 23 | 10 | 2200 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 3. | Списаны материально-производственные запасы на общематериально-производственные нужды | 25 | 10 | 1500 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 4. | Списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 1200 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 5. | Списаны материально-производственные запасы, использованные при устранении брака в производстве | 28 | 10 | 800 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 6. | Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) | 44 | 10 | 1000 | Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта |
Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам или группам материально-производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов.
Таблица 2.7. Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Списание по назначению отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материально-производственных запасов:- для изготовления продукции;- на общематериально-производственные нужды;- на общехозяйственные нужды | 202526 | 161616 |
Таблица 2.9.Записи на счетах учета выбытия материально-производственных запасов при их продаже за ноябрь 2004 года
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость материально-производственных запасов (включая НДС) | 62 | 91-1 | 15300 | Счет-фактура, книга продаж |
| 2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов | 91-2 | 68-1 | 2334 | Счет-фактура, книга продаж |
| 3. | Списана фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов | 91-2 | 10 | 10470 | Накладные на отпуск материально-производственных запасов на сторону |
| 4. | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 | 2496 | Справка расчет бухгалтера |
| 5. | Получена оплата за проданные материально-производственные запасы | 51 | 62 | 15300 | Платежное поручение |
Таблица 2.10. Записи на счетах учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов за ноябрь 2004 года
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | 94 | 10 | Акт инвентаризации, сличительная ведомость |
| 2. | Списана на затраты на производство стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли | 20,23 | 94 | Акт инвентаризации |
| 3. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | 94 | 10 | Акт инвентаризации, сличительная ведомость |
| 4. | Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо | 73-2 | 94 | Акт инвентаризации, решение судебных органов |
| 5. | Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба | 73-2 | 98-4 | Акт инвентаризации, сличительная ведомость |
| 6. | Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба | 50 | 73-2 | Приходный кассовый ордер |
| 7. | Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба | 98-4 | 91-1 | Акт инвентаризации, сличительная ведомость |
| 8. | Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 | Справка-расчет бухгалтера |
| 9. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | 94 | 10 | Акт инвентаризации |
| 10. | Ущерб отнесен на виновное лицо | 73-2 | 94 | Распоряжение руководителя |
| 11. | Списана на финансовые результаты недостача материально-производственных запасов в связи с оправданием судом виновного лица | 91-2 | 73-2 | Судебное решение, справка бухгалтера |
| 12. | Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата) | 99 | 91-9 | Справка бухгалтера |
| 13. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации | 94 | 10 | Акт инвентаризации, сличительные ведомости |
| 14. | Списан ущерб от недостачи материально-производственных запасов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска) | 91-2 | 94 | Решение суда |
В ООО «Стройбат НН» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.