Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" – при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей);
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" –при возврате неиспользованных целевых средств;
Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" – на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов;
Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" – на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" – при оплате расходов за счет средств созданных резервов.
2.3 Учет операций по валютному счету
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную – доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).
При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.
К счету 52 "Валютные счета" могут открываться следующие субсчета: "Текущий валютный счет"; "Специальный валютный счет" и др.
ООО «ЭСКО» производит отгрузку производимой продукции на экспорт, главным образом, в Российскую Федерацию. За отгруженную продукцию покупатели перечисляю оплату в российских рублях. Валюта поступает на транзитный мультивалютный счет. В течение 7 дней с момента зачисления валюты организация обязана произвести ее распределение и обязательную продажу 30% суммы на ОАО «Белорусская валютно-фондовой биржа». При этом оформляются следующие документы:
– Реестр распределения валюты (Приложение 8);
–Сведения о произведенных расчетах по внешнеэкономическим сделкам (Приложнние 9);
– Платежное поручение на обязательную продажу денежных средств на ОАО «БВФБ»(Приложнние 10);
– Платежное поручение на перечисление оставшейся суммы валюты с транзитного валютного счета на текущий (Приложнние 11).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка (Приложнние 12) и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях (Приложнние 13).
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.
При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые – в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Так же в процессе своей внешнеэкономической деятельности ООО «ЭСКО» получает товары из стран дальнего зарубежья и производит с ними расчеты в валюте Евро. Для этого организация может покупать валюту у банка за белорусские рубли и производить расчет с поставщиками. В этом случае оформляется платежное поручение на перевод с покупкой (Приложнние 14). Но чаще организация производит конверсию российских рублей в Евро, при этом оформляется платежное поручение на перевод с конверсией (Приложнние 15).
На анализируемом предприятии данные выписок за каждый день вносятся в компьютер и по окончании месяца программа формирует документ «Анализ счета по датам: 52» по каждому субсчету: транзитный (Приложение 16), текущий, специальный, где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 17), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца по каждому виду валют и в белорусских рублях и проставлены корреспондирующие счета.
При приобретении валюты составляются следующие проводки:
1 Д-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами" (57)
К-т сч. 51 "Расчетный счет" – на сумму, перечисленную банку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);
2 Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет – "Текущий валютный счет"),
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) – на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покупки;
3 Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") – по сырью 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие",
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки;
4 Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 26, 43 и др.),
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты;
5 Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов иностранных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент зачисления на валютный счет) при повышении курсов .
При снижении курсов иностранных валют делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расходы по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:
а) при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:
1 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" – в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году;
2 Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84), В-4 К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" –в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли;
б) при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:
1 Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 97-22 "По капитальным вложениям" – на сумму расходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;
2 Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 97-23 "По основным средствам" (97-24 "По нематериальным активам") – на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;
3 Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" К-т сч. 97-25 "Прочие" – на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли организации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты.
Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы").
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).
Оставшуюся в распоряжении организации сумму валюты ООО «ЭСКО» продает банку. Ее продажа в учете отражается следующим образом: