Для рассмотрения механизма применения ПБУ 18/02 предположим, что ежемесячная выручка составляет 100 000 руб., стоимость проданных товаров - 55 000 руб., коммерческие расходы (кроме амортизации ноутбука) - 25 000 руб. Иных различий, кроме возникающих при начислении амортизации ноутбука между бухгалтерским и налоговым учетом, нет.
В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться так:
Таблица N 1
Расчет суммы бухгалтерской амортизации при методе списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| Год | Пропорция (сумма чисел лет равна 6) | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации |
| 2009 | 3/6 = 1/2 (50%) | 52 000 x 50% = 26 000,00 | 26 000,00 : 12 = 2166,67 |
| 2010 | 2/6 = 1/3 | 52 000 : 3 = 17 333,33 | 17 333,33 : 12 = 1444,44 |
| 2011 | 1/6 | 52 000 : 6 = 8666,67 | 8666,67 : 12 = 722,22 |
В налоговом учете с января 2009 г. по декабрь 2011 г. ежемесячно начисляется амортизация в сумме:
52 000 руб. : 36 мес. = 1444,44 руб.
В 2009 г. каждый месяц будет образовываться вычитаемая разница в сумме:
2166,67 - 1444,44 = 722,23 руб.
Ведь сумма бухгалтерской амортизации, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, будет превышать сумму налоговой амортизации, признаваемой при формировании налогооблагаемой прибыли (иными словами, именно на эту величину каждый месяц налогооблагаемая прибыль будет оказываться больше бухгалтерской, что приводит к "переплате" налога на прибыль). Это вычитаемая разница, в связи с чем бухгалтеру нужно ежемесячно формировать отложенный налоговый актив в размере: