| Элементы УП | Альтернативные варианты | Варианты, принятые в организации | Основание | |||
| Фин.учет | Налог.учет | Фин.учет | Налог.учет | Фин. учет | Налог. учет | |
| 1.ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | ||||||
| Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | - линейный;-способ уменьшаемого остатка;- списание по сумме чисел лет полезного использования;- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). | - линейный;- нелинейный. | Линейный способ | Линейный способ | - п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бух.учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; | п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Срок полезного использования основных средств | - с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; - без учета Классификации. | В организации срок полезного использования основных средств устанавливается с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. | - п. 20 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бух.учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; | |||
| Переоценка первоначальной стоимости основных средств | - не производится;- производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации;- производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. | Не производится | - п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" - п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) | |||
| Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга | - применяется; - не применяется. | Не применяется | п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ | |||
| 2.НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ | ||||||
| Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам | - линейный способ;- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с использованием коэффициента | - линейный;- нелинейный. | Линейный способ. | Линейный способ. | - п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) - п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) | п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Срок полезного использования нематериального актива | - срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) | Ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. | п. 26 ПБУ 14/2007 | |||
| Переоценка нематериальных активов | - не производится;- производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. | Не производится. | п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) | |||
| 3.МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||||||
| Единица учета материалов | - номенклатурный номер; - партия; - однородная группа. | Единицей учета материалов в организации являются партии | п. 3 ПБУ 5/01 | |||
| Оценка материально-производственных запасов орг-ми, осуществляющими торговую деятельность | - в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу");- в себестоимости товаров. | Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). | п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2) | |||
| Оценка списания материально-производственных запасов | - по себестоимости единицы- по средней себестоимости-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). | по средней себестоимости. | п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 | |||
| Синтетический учет заготовления материалов | - По фактической себестоимости их приобретения- по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". | По фактической себестоимости заготовления. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) | |||
| Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства | - с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства";- без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. | Без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21) | |||
| 4.ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ | ||||||
| Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | - по фактической производственной Сс- по нормативной Сс с использованием счета 40- по прямым затратам | Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется). | п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н | |||
| 5.УЧЕТ РАСХОДОВ | ||||||
| Распределение расходов на продажу | - расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи";- расходы на продажу списываются в дебет счета 90 частично, путем распределения в соответствии с пояснениями к счету 44 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. | Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) | |||
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | -Кассовый метод-Метод начисления | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ | |||
| Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов | - по стоимости единицы запасов;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО); | по средней себестоимости. | ст. 254 Налогового кодекса РФ | |||
| Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства | -увеличивают первоначальную стоимость основного средства; -включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. | Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства. | п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ | |||
| Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг | - материальные затраты- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;- суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;- расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;- расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. | · материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. | п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ | |||
| Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | -относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены;-в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. | Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. | п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ | |||
| База распределения общепроизводственных расходов | - пропорционально прямым статьям затрат;- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;- пропорционально нормативным (сметным) расходам. | Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования затрат. себестоимости продукции (работ, услуг) | |||
| Списание общехозяйственных расходов | - общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения);- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи". | общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90"Продажи". | Инструкция по применениюПлана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) | |||
| Списание затрат по ремонту основных средств | - сразу на издержки производства и обращения;- учитываются по счету 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным отнесением на издержки производства и обращения в течении установленного предприятием срока;- создание резерва на ремонт основных средств. | сразу на издержки производства и обращения | п.72 "Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) | |||
| Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | -развернуто; -за минусом расходов, относящихся к этим доходам | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто. | п. 18.2 Приказ МинфинаРФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" | |||
| Распределение расходов на продажу | - расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи";- расходы на продажу списываются в дебет счета 90 частично, путем распределения в соответствии с пояснениями к счету 44 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. | Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) | |||
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | -Кассовый метод-Метод начисления | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ | |||
| Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов | - по стоимости единицы запасов;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО); | по средней себестоимости. | ст. 254 Налогового кодекса РФ | |||
| 6.УЧЕТ ДОХОДОВ | ||||||
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | -Кассовый метод-Метод начисления | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ | |||
| Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | - по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;- по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). | по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) | |||
| Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | -по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени;-по средней первоначальной стоимости;-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). | по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. | п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" | |||
| Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | - развернуто;- за минусом расходов, относящихся к этим доходам по каким-либо операциям | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто. | п. 18.2 Приказ МинфинаРФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" | |||
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | -Кассовый метод-Метод начисления | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ | |||
| Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | - по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;- по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). | по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) | |||
| 6.РЕЗЕРВЫ | ||||||
| Создание резервов за счет себестоимости | - на предстоящую оплату отпусков- на выплату вознаграждений по итогам работы за год- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Организация создает резервы: · на предстоящую оплату отпусков в размере 5% от начисленной заработной платы; · на выплату вознаграждений по итогам работы за год 3% от начисленной заработной платы. | Создавать резервы: · предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 5% от начисленной заработной платы; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в размере 3% от начисленной заработной платы; | п. 72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФп. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФп. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ | |
| Создание резервов за счет финансовых результатов | - по сомнительным долгам;- под обесценение вложений в ценные бумаги. | Организация создает резервы: · по сомнительным долгам. | · по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. | п. 45, 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) | п. 3 ст. 266 Налогового кодекса | |
| 7.УЧЕТ РАСЧЕТОВ | ||||||
| Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам | - Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.- В момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней, задолженность переводится из долгосрочной в краткосрочную. | Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств | п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н"Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям | - учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;- в целях равномерного (ежемесячного) включения в расходы предварительно учываются как расходы будущих периодов. | Проценты (дисконт) по выданным векселям и размещенным облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 18 Приказа Минфина РФот 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов | - включаются в затраты того периода, в котором они произведены;- предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. | · включаются в затраты того периода, в котором они произведены. | п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам | - Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.- В момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней, задолженность переводится из долгосрочной в краткосрочную. | Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств | п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н"Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям | - учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;- в целях равномерного (ежемесячного) включения в расходы предварительно учываются как расходы будущих периодов. | Проценты (дисконт) по выданным векселям и размещенным облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 18 Приказа Минфина РФот 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов | - включаются в затраты того периода, в котором они произведены;- предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. | · включаются в затраты того периода, в котором они произведены. | п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" | |||
| 8.НАЛОГИ | ||||||
| Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями | -Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников.-Распределение с использованием показателя суммы расходов на оплату труда.-Уплата налога в бюджет осуществляется через обособленное подразделение | Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников | п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ | |||
| Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль | -в размере 1/3 квартального авансового платежа;-ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли | В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа. | п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ | |||
Пример 1. В декабре 2008 г. торговая фирма ЗАО "Рубин" приобрела ноутбук стоимостью 52 000 руб. Срок его полезного использования (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) установлен как 3 года (36 месяцев). Амортизация данного ноутбука должна начисляться с января 2009 г. по декабрь 2011 г. включительно.