в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Положением о Министерстве финансов РФ, в частности, определено, что Минфин России утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности. Приказами Минфина России утверждены все ныне действующие положения по бухгалтерскому учету:
Таблица 1.1 Система Положений по бухгалтерскому учету
| Краткое обозначение | Название | Утверждающий документ |
| ПБУ 2/94 | Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство | Приказ Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н | |
| ПБУ 7/98 | События после отчетной даты | Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н |
| ПБУ 1/98 | Учетная политика организации | Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н |
| ПБУ 9/99 | Доходы организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н |
| ПБУ 10/99 | Расходы организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н |
| ПБУ 4/99 | Бухгалтерская отчетность организации | Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н |
| ПБУ 3/2006 | Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. №154н |
| ПБУ 11/2000 | Информация об аффилированных лицах | Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. №5н |
| ПБУ 12/2000 | Информация по сегментам | Приказ Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. №11н |
| ПБУ 14/2000 | Учет нематериальных активов | Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н |
| ПБУ 13/2000 | Учет государственной помощи | Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №92н |
| ПБУ 6/01 | Учет основных средств | Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н |
| ПБУ 5/01 | Учет материально- производственных запасов | Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н |
| ПБУ 15/01 | Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию | Приказ Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н |
| ПБУ 8/01 | Условные факты хозяйственной деятельности | Приказ Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н |
| ПБУ 16/02 | Информация по прекращаемой деятельности | Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. №66н |
| ПБУ 17/02 | Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы | Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №115н |
| ПБУ 18/02 | Учет расчетов по налогу на прибыль | Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н |
| ПБУ 19/02 | Учет финансовых вложений | Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. №126н |
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 разд.I ПБУ 1/98).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся, согласно этому же источнику, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:
1) принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;
2) принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
3) принцип непрерывности – бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
4) принцип сплошной регистрации (требование полноты) – все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;
6) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;
7) принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;
8) принцип верифицируемости – контроля информации;
9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
10) принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);
11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);
12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);
13) принцип приоритетности содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
Некоторые из этих принципов приведены в п.7 разд.II ПБУ 1/98, другие вытекают из теории и многовековой практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.
Предполагается также (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.
Разработка учетной политики – сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.
Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.
Можно выделить следующие этапы разработки учетной политики.
I. Комплексная оценка среды организации
- оценка сложившейся системы документооборота: эффективность; быстрота; выполнение графика;
- оценка применяемого рабочего плана счетов: достаточность; соответствие нормативной базе;
- анализ форм применяемых первичных учетных документов: необходимость; достоверность; наличие необходимых реквизитов; полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;
- анализ форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности: необходимость; достоверность; полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость; периодичность составления;
- оценка существующего порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации: полнота информации; периодичность проведения; состав инвентаризационной комиссии;
- экспертиза методов оценки активов и обязательств: соответствие нормативной базе; соответствие целям организации; экспертиза системы внутреннего контроля и аудита; эффективность; достаточность; оперативность.