В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Альфа», который представлен в Таблице 6.
Таблица 6 - Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Альфа»
Дата начала проверки 01.11.2010 г.
Дата окончания проверки 01.11.2010 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
| № | ФИО | Должность | Документ | На-числено, руб | Следует на-числить | Отклонение (+/-), руб | |
| пе-реплата | не-доплата | ||||||
| 1 | Иванов И.И. | экономист | Расчетная ведомость №3 за март 2009 г | 15000 | 15000 | - | - |
Продолжение Таблицы 6
| № | ФИО | Должность | Документ | На-числено, руб | Следует на-числить | Отклонение (+/-), руб | |
| пе-реплата | не-доплата | ||||||
| 2 | Гуляев И.П. | водитель | Расчетная ведомость №3 за март 2009 г | 8500 | 8500 | - | - |
| И т.д. | … | … | … | … | … | … | |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
"1" ноября 2010 г.
На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее качественную сторону, а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:
· если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности;
· если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;
· если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в Таблице 7.
Таблица 7 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета ЗАО «Альфа»
| № | Вид нарушения | Сумма отклонения | Рекомендации аудитора |
| 1 | Нарушения при заполнении первичных документов | - | Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников |
| 2 | Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы | - | Завести книгу учета депонированной заработной платы |
| 3 | Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах | 342540 руб. | Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации |
Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. Это дает возможность выдать условно положительное заключение.
Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альфа» был проведен за 2009 г. При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Альфа». Состояние внутреннего контроля определено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства - при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 80% соответствует оптимальному (Приложение 2). Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства.
При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.
Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:
а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;
б) поступившие в ЗАО «Альфа» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;
в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.
Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия – ЗАО «Альфа».
Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда в ЗАО «Альфа» позволяет сделать следующие выводы:
· предприятие оказывает услуги в соответствии с графиком в том объеме, который предусмотрен планом. Это позволяет сделать вывод о том, что предприятие работает ритмично;
· о ритмичности производства свидетельствует также отсутствие непроизводительных затрат рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, оплаты простоев по вине предприятия;