Аудит учета заемного капитала (стр. 6 из 7)

Используя регистр аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 «Общехозяйственные расходы, подлежащие нормированию, сверх норм», данные бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит, учетные ставки ЦБ России, аудитор устанавливает правильно ли ведется учет процентов по кредитам в пределах и сверх норм, правильность корректировки прибыли для целей налогообложения. При этом устанавливается необходимость, состав и точность суммы корректировки прибыли, соответствие суммы корректировки налогооблагаемой прибыли дебетовому обороту по счету 26-2 и реестру сверхнормативных затрат для целей налогообложения. Следует обратить внимание на то, что изменение учетной ставки ЦБ России в течение срока действия кредитного договора не является основанием для изменения суммы процентов по кредиту, включаемых в себестоимость в пределах норм. Это распространяется только на вновь заключаемые или пролонгируемые договоры.

Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль. На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи.

Одним из направлений аудиторской проверки считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. Для проведения этой процедуры аудитор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

Пример: Организация получила краткосрочный кредит у юридической компании на расширение производства в размере 50 000 рублей под 10 % годовых сроком на 1 года. Выплаты процентов и основной суммы кредита согласно договору производятся в конце срока кредита. В бухгалтерии были сделаны следующие записи.

Дт. 51 Кт. 66 – 50000 руб. – получен кредит от юридической компании

Дт. 66 Кт. 51 –50000руб. – погашен кредит от юридической компании

Дт. 26 Кт. 66 – 5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

Решение: Согласно законодательству если процент по кредитам находится в пределах ставки ЦБ, то все расходы по выплате процентов отражаются на сч. 91-1. –«Прочие расходы организации»

Дт.91-2 Кт51-5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

3. Заключение по итогам проверки

По окончанию проверки аудитор обязан составить аудиторское заключение согласно Федеральному стандарту (правилу) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита были сделаны следующие выводы:

1. Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом. Таким образом, исходя из таблицы 4 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на данной организации находится на высоком уровне, так как общая оценка СВК и подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, а следовательно на данные СВК можно положится при дальнейшей проверке.

2. В учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике.

3. Уровень существенности в результате последнего расчета составляет 238864,9 тыс.руб.

4. При аудите учета заемного капитал были выявлены нарушения отнесения процентов по кредиту.

Исходя из выше вышесказанного можно сделать вывод, что аудитор может выдать модифицированное аудиторское заключение .

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация____ОАО «Акрора»________ Аудитор_Артеменко В.К._______

Отдел (служба) ____________ Дата начала проверки__10 марта__

Исполнитель ___________________ Дата окончания проверки_12 марта_

Проверяемый период _____2006_____________

Счет (номер)___91 - 2_____________ «_____Прочие расходы_________________________________»

(название счета)

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наимено-вание проверяе-мого документа	Дата (период) составле-ния	Номер докуме-нта	Сумма по документу	Бухгалтерская проводка				Обоснование выявленного нарушения, ошибки (указываются нормативные документы)	Вид выявленного нарушения, ошибки и их влияние на достоверность отчетности
						По документу		По методологии
						Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10. 03. 07	Заемный капитал	Реестры бухгалтерского учета	22. 12. 06	№ 23534	5000	26	51	91-2	51	ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Неправильное отражение сумм на счетах бухгалтерского учета

Заключение

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам

Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки кредитов представляющую собой детальный перечень действий аудитора.

Исходя из программы при проверке общего порядка получения кредитов особое внимание обращают на соблюдение ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ст. 269 НК РФ, наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, и источники получения заемных средств.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции.

Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора.