При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны – кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.
Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 30% – низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии).
Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 9.
Таблица 9 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Кургандормаш»
| Содержание вопроса | Содержание ответа | Баллы | Выводы аудитора | |
| Средства контроля | ||||
| Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | Да | 5 | Контроль удовл. | |
| Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений? | Нет | 0 | Контроль удовлетворительный | |
| Итого по средствам контроля | 30% | |||
| Система учета | ||||
| Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный | |
| Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный | |
| Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | |
| Итого по системе учета | 40% | |||
| Итого: | 70% | |||
Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30–50 баллов, средняя: 10–30 баллов, низкая: 0–10 баллов.
Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
– место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
– перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
– порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
– утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты
проведенных инвентаризаций;
– другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.
Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:
– начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
– остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
– учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
Оценка фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля (далее – СВК) может осуществляться по следующим направлениям:
1) анализ элементов управления внутренним контролем, то есть показателей количественного и качественного состава работников (укомплектованность, образование, наличие профессиональных навыков и умений и т.д.);
2) оценка результатов и эффективности внутреннего контроля, выражающаяся в показателях объема контрольных процедур и эффективности этих процедур;
3) изучение аналитических показателей внутреннего контроля, которые должны отражать выявленные резервы роста его эффективности (внедрение новых методов и технических приемов внутреннего контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.).
В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из трех составляющих.
Первая составляющая – это система бухгалтерского учета.
Вторая составляющая – контрольная среда – включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство организации создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике. На предприятии ОАО «Кургандормаш» контрольная среда в системе внутреннего контроля представлена на высоком уровне, так в организации большая численность управляющего персонала с высшим экономическим образованием, также разработаны четкие должностные инструкции.
Вторая составляющая СВК – контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые организацией и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т.е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий.
Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах. На ОАО «Кургандормаш» это сторонняя организация, которая проводит аудиторские проверки, согласованная советом директоров.
Объекты внутреннего контроля – это предметы контроля, т.е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т.д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т.д.
Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации; финансовые средства – это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т.д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы – документация – разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.
Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:
1) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
2) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;
3) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;