• комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
• прочие расходы по сбыту.
При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.
Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.
Полуфабрикатмый вариант попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки.
Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.
Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (добывающая промышленность). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость 1 т угля определяют делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции (оп. 1—4). С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции (оп. 5).
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.
Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов.
По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.
По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.
На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета —прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС—часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».
Поступление платежей от предприятия отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи» выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Остатки по счетам 45 «Товары отгруженные» и 44 «Расходы на продажу» свидетельствуют о том, что не вся продукция оплачена.
Учет реализации продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.
Последовательность совершения операции при втором варианте учета:
1. Выпуск из производства готовой продукции.
2. Отгрузка продукции покупателям.
3. Задолженность покупателей.
4. Собирание коммерческих расходов.
5. Списание коммерческих расходов.
6. Начисление НДС.
7. Списание общехозяйственных расходов.
8. Списание убытков по реализации.
9. Списание прибыли по реализации.
10. Поступление денег (вместе с НДС).
Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
4. Порядок выполнения работы
1. Ознакомиться с учебной литературой
2. Заполнить счет-фактуру на отгруженную продукцию.
3. Составить корреспонденции счетов.
4. Составить корреспонденции счетов по учету коммерческих расходов и распределить на реализованную продукцию, выполненные работы, реализованную тару пропорционально их фактической себестоимости.
5. По данным сч. 46 определить финансовый результат от реализации
Исходные данные: отгружены покупателю вентили водопроводные в количестве 135 штук, учетная цена за единицу - 2,3 руб., фактическая себестоимость - 2,5 руб., отпускная цена - 2,8 руб., НДС – по действующей ставке. Остальные показатели заполнить самостоятельно.
Операции по учету реализации продукции (работ, услуг) за март (руб.)
| № пп | Содержание операций | Сумма | Корреспонденции счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Ведомость выпуска готовой продукции. а) поступила на склад продукция по фактической себестоимости б) списывается фактическая себестоимость сданных заказчиком работ Итого | 27336 2664 30000 | ||
| 2 | Ведомость реализации готовой продукции. а) Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции б) Списывается отгруженная тара Итого | 20000 2000 22000 | ||
| 3 | Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы: а) на реализованную продукцию б) на выполненные работы в) на реализованную тару | |||
| 4 | Предъявлен счет покупателю: а) за отгруженную продукцию б) за выполненные работы в) за отгруженную тару Итого г) НДС по действующей ставке Всего | 25800 2200 2000 30000 | ||
| 5 | Выписка банка из расчетного счета. Поступил платеж от покупателя. | 36000 | ||
| 6 | Отражается НДС, полученный за реализацию: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары Итого | |||
| 7 | Расчет бухгалтерии. Списывается НДС, уплаченный поставщикам, подлежащий вычету из НДС, полученного от реализации | |||
| 8 | Выписка банка. Перечислена в бюджет сумма НДС | |||
| 9 | Списывается результат от реализации: а) готовой продукции б) выполненных услуг в) тары | |||
Операции по учету коммерческих расходов за март (руб.)
| № пп | Содержание операций | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Расчет амортизации основных средств. Начислен износ здания склада-магазина | 200 | ||
| 2 | Расчет износа МБП.. Начислен износ производственного и хозяйственного склада -магазина | 100 | ||
| 3 | Требования - накладные. Отпущены МБП для проведения погрузочно-разгрузочных работ стоимостью до 1/20 лимита | 150 | ||
| 4 | Требования - накладные. Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции | 170 | ||
| 5 | Путевые листы, расчет транспортно-заготовительных расходов. Списываются транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным на упаковку готовой продукции | 30 | ||
| 6 | Требования - накладные. Израсходована тара на упаковку готовой продукции | 200 | ||
| 7. | Путевые листы. Списываются затраты транспортного цеха по перевозке продукции | 400 | ||
| 8 | Наряды. Начислена заработная плата рабочим за погрузочно-разгрузочные работы и за упаковку готовой продукции | 350 | ||
| 9 | Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих | 135 | ||
| 10 | Счета. Отражаются комиссионные сборы торгово-сбытовых фирм за реализацию продукции | 150 | ||
| 11 | Счета. Списываются расходы на рекламу | 500 | ||
| 12 | Счета. Оплачены из подотчетных сумм расходы по транспортировке готовой продукции | 81 | ||
| 13 | Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы на реализованные продукцию, работы, тару. | 2466 | ||
Расчет распределения коммерческих расходов (руб.)
| № пп | Показатели | Сумма |
| 1 | Коммерческие расходы за март | |
| 2 | Реализовано по фактической себестоимости: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары | |
| 3 | Отношение коммерческих расходов к стоимости реализации, % | |
| 4 | Коммерческие расходы к списанию: а) на готовую продукцию б) на выполненные работы в) на тару |
Аналитические данные по сч. 46 за март (руб.)