Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счет 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94. [22, с. 70]
2. Учет операций по выпуску, отгрузке и реализации готовой продукции
2.1. Синтетический учет готовой продукции
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».[2, с.321-323]
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция* по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В случае, когда готовая продукция полностью используется самой организацией, она приходуется:
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию спивают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные, 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Пример 1. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости —
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ~- 12 000 руб.
2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости —
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция» — 12 000 руб.
3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции —
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство» — 10 000 руб.
4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) —
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 2000 руб. («красное сторно»)
2.2. Учет отгрузки готовой продукции
Готовая продукция отгружается (отпускается) в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю, в договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:
-наименование договора;
-обозначения договаривающихся сторон;
- характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
-сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
-условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
-принципы перехода права собственности;
-порядок возмещения убытков и т.д.
Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.
Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемосдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям.
В договоре обязательно должно быть указано, за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя.
«Франко-станция назначения» означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
«Франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
Если готовая продукция отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция».
По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно делают запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные».
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.
Пример 2. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц —
31 500 руб. - 30 000 руб. = 1500 руб. (перерасход).
Средний процент отклонений (перерасхода) равен:
(100 руб.+1500 руб.) / (1000 руб.+30 000 руб.) * 100% = 5,16%.
При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит:
5000 руб. * (100% + 5,16%) / 100% = 5258 руб.
На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях.
2.3. Учет продажи готовой продукции
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.[2, с.328]