Лекция по бухгалтерскому финансовому учету (стр. 9 из 20)
Право пользования НМА в бухучете приравнивается к договору аренды и учитывается в соответствии с методикой отражения арендных операций.
Если организация приобретает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то в бухучете это объект НМА, который приходуется на счет 04.
НМА, полученные в пользование учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре.
4. Учет выбытия НМА
НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.
В бухучете учет выбытия ведется с применением счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.
5. Амортизация НМА
Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:
1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции, работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из:
1. срока действия патента, свидетельства и прочее;
2. ожидаемого срока использования объекта;
3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.
Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.
В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:
1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05
Д20,44 К05
2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМА
Д20,44 К04
Применение того или иного способа – элемент учетной политики.
Амортизация по организационным расходам (также как и деловая репутация) начисляется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости.
ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).
ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете.
Доходбух – Расходбух = Финансовый результат
Доходналог – Расходналог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль
1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный доход(от убытка) (расход(от прибыли))
Д99/УР К68 – отражен условный расход
Д68 К99/УД – отражен условный доход
2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Постоянная разница – это доходы и расходы бухгалтерские, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.
Постоянная разница * 24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.
Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.
Д99/ПНО К68 – ПНО
Д68 К99/ПНА – ПНА
Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях, если Дн>Дб, Дн<Дб, Рн>Рб, Рн<Рб
I. Рн<Рб (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.)
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) | |
| Доходы | 1000 | 1000 | |
| Расходы, в т.ч. командировочные | 900 | 800 | +100 |
| Прибыль |  100 | 200 | |
| Налог | 24 | 48 |
Постоянная разница * 24% = 24 (ПНО)
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)
Д99 К68 24
2. Отражены ПНО
Д99/ПНО К68 24
К68=24+24=48
II. Дн>Дб (ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете)
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) | |
| Доходы | 1000 | 1300 | +300 (ПНО=300*0,24=72) |
| Расходы, в т.ч. командировочные | 900 | 900 | |
| Прибыль | 100 | 400 | |
| Налог | 24 | 96 |
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 24
2. Отражаются ПНО
Д99/ПНО К68 72
К68 = 24+72 = 96
III. Дн<Дб (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат процента по переплате налогов)
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) | |
| Доходы | 1100 | 1000 | –100 (ПНА=300*0,24=24) |
| Расходы | 800 | 800 | |
| Прибыль | 300 | 200 | |
| Налог | 72 | 48 |
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 72
2. Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода
Д68 К99/ОПНО 24
К68 = 72 – 24 = 48
IV. Рн>Рб (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц)
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) | |
| Доходы | 1000 | 1000 | |
| Расходы | 800 | 900 | –100 (ПНА=100*,24=24) |
| Прибыль | 200 | 100 | |
| Налог | 48 | 24 |
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 48
2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода
Д68 К99/ОПНО 24
К68 = 48 – 24 = 24
Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных периодах
Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль
Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налгу на прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.
Вычитаемые временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.
ОНА возникает, если:
1. расходы в налоговом учете возникают позже, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете.
Прибыльбух = Прибыльналог – Вычитаемые временные разницы
Налог на Прибыльбух=Налог на Прибыльналог – ОНА
Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000, в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000
| Бухгалтерский учет | Налог | Налоговый учет | Налог | Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) | |
| I квартал | |||||
| Доходы | 300.000 | 300.000 | |||
| Расходы |    200.000 | 40.000 |    |  160.000 (ОНА=160.000*0,24= 38.400) (сч.09) | |
| Прибыль | 100.000 | 24.000 | 260.000 | 62.400 | |
| II квартал | |||||
| Доходы | 300.000 | 300.000 | |||
| Расходы | - | 10.000 | –10.000 (ОНА=‑10.000*0,24= –2.400) | ||
| Прибыль | 300.000 | 72.000 | 290.000 | 69.600 | |
| III квартал | |||||
| Доходы | 300.000 | 300.000 | |||
| Расходы | - | 30.000 | –30.000 (ОНА=‑30.000*0,24= –7.200) | ||
| Прибыль | 300.000 | 72.000 | 270.000 | 64.800 | |
| IV квартал | |||||
| Доходы | 300.000 | 300.000 | |||
| Расходы | - | 15.000 | –15.000 (ОНА=‑15.000*0,24= –3.600) | ||
| Прибыль | 300.000 | 72.000 | 285.000 | 68.400 | |
| Итого: | 1.000.000 | 240.000 | 1.105.000 | 265.200 | |
I квартал