2. Начислена арендная плата за отчетный период по ОС производственного назначения
Д20,25,26,44 К76
Д19 К76 – НДС
3. Начислена арендная плата по ОС непроизводственного назначения
Д91 К76 (с учетом НДС)
4. Начислена арендная плата авансом за бедующие отчетные периоды
Д97 К76
5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения
Д20,25,26,44 К97
6. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС непроизводственного назначения
Д91 К97
7. Погашена задолженность по арендной плате
Д76 К51,52
8. Затраты на ремонт по арендованным ОС
Д91 К10,70,69/60
9. Если затраты на ремонт производятся за счет арендодателя, то есть в уменьшение арендной платы
Д76 К10,70,69/60
10. Если арендатор производит капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора
Д01 К08
По окончании срока аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном порядке
Д02 К01
Д91 К01
Д99 К91
Учет аренды у арендодателя
Доходы и расходы от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным видом деятельности.
1. Сданы в текущую аренду ОС – рекомендуется учитывать их на отдельном субсчете
Д01/20 К01/1
2. Начислена арендная плата за отчетный период – месяц
Д76 К91
3. Начислен НДС
Д91 К68
4. Начислена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды
Д76 К98
5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду
Д98 К91
6. Начислен НДС
Д91,98 К68
7. Поступили денежные средства от арендатора – арендная плата
Д50,51,52 К76
8. Начисляется амортизация по ОС, сданным в аренду
Д91 К02
9. Отражены затраты организациипо поддержанию в состоянии годности ОС
Д91 К10,71,69,76,69
10. Дооценка ОС, возвращенных арендатором на стоимость произведенных им капитальных вложений в арендованные ОС
– отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС
Д08 К98
– ОС вводятся в эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя)
Д01 К08
Организационно-экономические особенности и правовые особенности лизинга определены законом «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29.10.1998.
Закон определяет лизинг как вид инвестиций. Предметом лизинга могут быть ОС, движимое, недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов). Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.
Лизингодатель и лизингополучатель заключают договор, в соответствии с которым лизингодатель приобретает имущество в собственность и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование и владение с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга.
Лизингодатель может владеть имуществом, которое приобретено ранее и которое может быть передано в лизинг.
В пределах одного лизингового договора продавец может быть одновременно лизингополучателем, продавая лизинговой компании свое имущество и заключая с ней договор лизинга – возвратный лизинг.
Лизинговая деятельность не лицензируется. В соответствии с законом, если организация выступает лизингодателем, этот вид деятельности должен быть указан в учредительных документах.
Лизинговую сделку можно представить в следующем виде:
1. заключается договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем;
2. заключается договор купли-продажи между поставщиком и лизингодателем;
3. поставщик производит отгрузку имущества, а лизингодатель оплачивает его;
4. лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи;
5. по окончании договора лизинга лизинговое имущество:
– возвращается лизингодателю;
– переходит в собственность лизингополучателю на основании договора купли-продажи.
В договоре лизинга должны быть указаны:
1. данные об имуществе – предмете договора (характеристики, количество и так далее);
2. размер лизинговых платежей, порядок и сроки их уплаты;
3. условия технического обслуживания предмета лизинга, капитальный и технический ремонт (за чей счет осуществляется);
4. варианты прехода права собственности лизингового имущества;
5. варианты учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
6. кто будет начислять амортизацию по лизинговому имуществу.
Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете регламентируется Приказом Минфина №15 от 17.02.1997.
Пример:
ООО «Лизингодатель» и ООО «Лизингополучатель» заключили договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью пердачи его в лизинг лизингополучателю
Договором предусмотрено, что выбор продавца и имущества осуществляет лизингодатель. ООО «Лизингодатель» приобретает оборудование по цене 2.360.000, в том числе 18% НДС, затраты на доставку составили 118.000, в том числе 18% НДС. Оборудование приобретено за счет кредитных средств, лизингодатель начисляет процент по кредиту в сумме 300.000 до момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету.
I. Бухгалтерский учет у лизингодателя по приобретению лизингового имущества
1. Приобретено, поступило оборудование, предназначенное для предачи по договору лизинга (отражается входной НДС).
Д08 К60 2.000.000
Д19 К60 360.000
2. Отражены затраты на транспортировку
Д08 К60 100.000
Д19 К60 18.000
3. Начислен процент по кредиту
Д08 К66 300.000
4. Приняты к бухучету ОС, предназначенные для передачи в лизинг
Д03.1 К08 2.400.000
5. Перечислено поставщикам и процент по кредиту
Д60,66 К51 2.778.000
6. Взят в зачет НДС
Д68 К19
ООО «Лизингодатель» передает приобретенное имущество в лизинг сроком на 2,5 года (30 месяцев), стоимоть лизингового имущества по договору составляет 3.540.000 в том числе 18% НДС. лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора и составляют 118.000, в том числе 18% НДС.
Так как лизинговое имущество может числится на балансе лизингодателя и лизингополучателя в бухучете могут быть 4 варианта учета.
II. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя
Бухучет у лизингодателя
Учетной политикой ООО «Лизингодатель» установлен срок полезного использования имущества, сданного в лизинг равный сроку договора лизинга, то есть 2,5 года. Амортизация начисляется по лизинговому имуществу линейным способом.
Сумма ежемесячной амортизации 2.400.000/30 = 80.000
7. Лизинговое имущество передано лизингополучателю, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вводится субсчет
Д03/5 К03/1 2.400.000
8. Начислен лизинговый платеж за месяц
Д62 К90,91 (основной, не основной вид деятельности) 118.000
9. Начислен НДС
Д90,91 К68 18.000
10. Начислена амортизация по переданному имуществу
Д20,91 (осн., не осн. вид деят.) К02/5 80.000
11. Затраты, произведенные лизингодателем по эксплуатации и поддержанию в рабочем состоянии лизингового имущества
Д20,91 К10,76,70,69 7.000
12. Списаны затраты в конце месяца, произведенные организацией по договору лизинга
Д90 К20 87.000
13. Определен финансовый резултат по договору лизинга
Д90,91 К99 13.000
При прекращении договора лизинга возможны варианты:
– лизинговое имущество возвращается лизингодателю, тогда в учете лизингодателя имущество оприходуется
14. Д01 К03/5 2.400.000
15. Сумма накопленной амортизации продолжает числится на счете 02
Д02/5 К02/1 2.400.000
– лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателю
14. Д02/5 К03 2.400.000
Бухучет у лизингополучателя
1. Получено лизинговое имущество по согласованной стоимости
Д001 3.000.000
2. Начислена задолженность по лизинговому платежу за месяц
Д20,25,26,44 К76/ЛП (Лизинговый Платеж) 100.000
3. Отражен входной НДС по лизинговому платежу
Д19 К76/ЛП 18.000
4. Перечислены лизинговые платежи
Д76/ЛП К51 118.000
По окончании договора лизинга у лизингополучателя будут сделаны проводки
– лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя
К001 3.000.000
– если по договору лизинга лизинговое имущество перешло в собственность лизингополучателя, то оно оприходуется
Д01 К02 3.000.000
Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Бухучет у лизингодателя
7. Стоимость лизингового имущества, преданного на баланс лизингополучателю
Д011 2.400.000 – по стоимости, числящейся в учете лизингодателя
8. Отражена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (по стоимости, определенной в договоре лизинга)
Д76/ЛП К91 3.540.000
9. Отражен НДС со стоимости
Д91 К76/НДС 540.000
10. Лизинговое имущество передано лизингополучателю
Д91 К03 2.400.000
11. Отражена разница между стоимостью лизингового имущества и его балансовой стоимостью как доходы будущих периодов
Д91 К98 600.000
12. Получен лизинговый платеж за месяц
Д51 К76/ЛП 118.000
13. Начислен НДС к уплате
Д76/НДС К68 18.000
14. Списывается разница или доход будущего периода, относящийся к отчетному месяцу
Д98 К90,91 (основной, не основной вид деятельности) 20.000 (600.000/30)
15. Отражены затраты лизингодателя за месяц
Д20,91 К10,70,69 7.000
16. Списаны затраты лизингодателя
Д90 К20 7.000
17. Определяется финансовый результат по лизинговому договору
Д90,91 К99 13.000
При прекращении договора лизинга
12. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю и приходуется в его учет по условной цене, равной 1р.