Лекция по бухгалтерскому финансовому учету (стр. 10 из 20)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99/УР К68 24.000

2. Отражается отложенный налоговый актив, в будущем приводящий к уменьшению налога на прибыль

Д09 К68 38.400

К68 = 24.000 + 38.400 = 62.400

II квартал

1. Отражен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается отложенный налоговый актив в уменьшение налога на прибыль или налоговых платежей

Д68 К09 2.400

К68 = 72.000 – 2.400 = 69.600

III квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 7.200

К68 = 72.000 – 7.200 = 64.800

IV квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 3.600

К68 = 72.000 – 3.600 = 68.400

Д	09 «Отложенные налоговые активы»		К
38.400 Оборот: 38.400 Ск: 25.200		2.400 7.200 3.600 Оборот: 13.200

В конце года счет 09, который списан не полностью и отражает отложенные налоги должен быть переквалифицирован в постоянные разницы и списан

Д99 К09 25.200

Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенным налогам, которые увеличивают сумму налога, подлежащую уплате в следующие отчетные периоды.

Налогооблагаемые временные разницы * 24% = Отложенные налоговые обязательства (счет 77).

Прибыль_бух = Прибыль_налог + Налогооблагаемые временные разницы

Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог + ОНО

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда в расходах в налоговом учете расходы возникают раньше, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете.

1. Возникновение ОНО

Д68 К77

2. Списывается ОНО

Д77 К68

3. Переквалификация ОНО в постоянные разницы

Д77 К99

Пример, если доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Например, если реализация в бухгалтерском учете по отгрузке, а в налоговом учете по оплате.

Бухгалтерский учет	Налог	Налоговый учет	Налог	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
I квартал
Доходы	500	100	400 (ОНО=400*0,24=96)
Расходы	–	–
Прибыль	500	120	100	24
II квартал
Доходы	–	100	–100 (ОНО=‑100*0,24=‑24)
Расходы	–	–
Прибыль	–	100	24
III квартал
Доходы	–	300	–300 (ОНО=‑300*0,24=‑72)
Расходы	–	–
Прибыль	–	–	300	72
Итого:	500	120	500	120

I квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 120

2. Отражены ОНО

Д68 К77 96

К68 = 120 – 96 = 24

II квартал

1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется

2. Списываются ОНО

Д77 К68 24

III квартал

1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется

2. Списываются ОНО

Д77 К68 72

Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

1. Понятия финансовых вложений, их классификация.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Учет поступления финансовых вложений.

4. Последующая оценка финансовых вложений.

5. Учет выбытия финансовых вложений.

1. Понятия финансовых вложений, их классификация

В соответствии с ПБУ к финансовым вложениям относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя);

3. вклады в уставный капитал других организаций;

4. предоставленные другим организациям займы;

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования – бухгалтерский учет договора цессии.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение трех условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и т.д.);

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов, либо прироста стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (счет 81);

2. векселя, выданные организацией (векселедателем) организации (продавцу) при расчетах за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Д10,20 К60 – 100

Д19 К60 – 18

Д60 К60/Векселя выданные – 118

Если держатель векселя (поставщик) передает этот вексель третьему лицу, то для третьего лица этот вексель будет являтся финансовым вложением.

Д62 К90 – 118

Д62/Векселя полученные К62 – 118

3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода;

4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и тому подобное имущество, приобретенное не для осуществления обычных видов деятельности.

они учитываются на счете 55 (драгоценные металлы) и на счете 01 (картины и т.д.).

Эмиссионная ценная бумага – это любая ценная бумага, которая характеризуется следующими признаками:

1. закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, которые должны быть осуществлены в установленном порядку;