По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:
при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.
Для учета сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение, и по которым не совершен протест векселя используются счета:
51209, 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные"
По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям:
при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму, не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Учтенный вексель является собственностью банка, и риски, связанные с его оплатой, должны переходить от держателя, который учел вексель, к банку. Однако в практике российских банков операция учета векселей сопровождается заключением договора на предоставление учетного кредита, все пункты которого максимально формализованы и таким образом банк не принимает на себя рисков.
При классической постановке операции учета требуется организация работы по получению платежа. Учтенный банком вексель может быть предъявлен к оплате:
до наступления срока платежа по определенно-срочным векселям. В этом случае лицо, обязанное по векселю, вправе требовать возврата процентов за оставшееся до истечения срока платежа по векселю время по согласованной с банком ставке;
в назначенный срок платежа — по дисконтным векселям можно получить только сумму векселя, а по процентным, в которых указан процент ставки, и сумму процентов, которая выплачивается при погашении. Следует учесть, что проценты по определенно-срочным векселям считаются не написанными.
Для своевременного получения платежа по учтенным векселям отдел ведет наблюдение за сроками наступления платежей по векселям. С этой целью на каждое число составляется специальная ведомость в двух экземплярах, в которую вносятся данные по векселям, срочным на это число. Указываются: порядковый номер векселя по книге их регистрации банком; наименования векселедателей и предъявителей; сумма каждого векселя. Векселя при оплате выдаются плательщику.
Учет выбытия (реализации) векселей, выведения результатов операций ведется на счете:
61210 - "Выбытие и реализация"
Счет без указания признака счета.
По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
При досрочном выкупе векселей сумма дохода уменьшается в зависимости от того, за какой срок до окончания обращения векселя ценная бумага предъявляется к оплате.
Резервы под возможные потери включают резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь, резерв по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета, и резерв по срочным сделкам и резерв под прочие потери.
В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска, нормативы резервов по которым устанавливаются в размере, по возрастанию номера группы соответственно до 20%, от 20 до 50%, не менее 50% и 100%.
Расчетная база резерва и факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются банком самостоятельно на основании требований, установленных Банком России. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитной организацией самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации.
Сумма резерва учитывается как расходы банка, поэтому при создании резервов корреспондируют счета:
70606 - расходы и
51210, 51310, 51410 и т. д. (счета резервов на возможные потери в зависимости от того, кем выпущены векселя).
При принятии решения банка об уменьшении резервов сумма, превышающая необходимую сумму резерва переносится на счет:
70601 – «Доходы банка»
Пусть дисконтный вексель на сумму 100 ед. со сроком платежа 181 день от даты составления векселя, размещен за 100 ед. Дисконт векселя равен 20 ед. Вексель предъявлен и погашен вовремя.
В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" – 80 ед.
Д-т сч. 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» - 20 ед.
К-т сч. 52305 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 181 дня до 1 года" - 100 ед.
Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:
Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
К-т сч. 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" - 1 руб.
В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 51405 "Векселя банков со сроком погашения от 181 дня до 1 года"
К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 100 ед. - на вексельную сумму.
Создание резерва на возможные потери:
Д-т сч. 70606 "Расходы»
К-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится к первой группе риска).
В банке-эмитенте в конце каждого месяца будет амортизироваться дисконт:
Д-т сч. 70606 «Расходы»
К-т сч. 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
В банке-держателе векселя:
Д-т сч. 51405 «Векселя кредитных организаций»
К-т сч. 70601 «Доходы»
За день, до окончания срока в банке-эмитенте:
Д-т сч. 52305 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
К-т сч. 52406 «Векселя к исполнению»
При предъявлении векселя:
Д-т сч. 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
К-т сч. 99999
При оплате векселя:
Д-т сч. 99999
К-т сч. 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Также делается проводка:
Д-т сч. 52406 «Векселя к исполнению»
К-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
В банке, держателе векселя при его погашении делается проводка:
Д-т сч. 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
К-т сч. 51405 «Векселя кредитных организаций»
Также делается проводка по списанию резерва на вексель:
Дт сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя
К-т сч. 70601 «Доходы»
В заключении данной работы хотелось бы отметить следующие выводы:
Мы наблюдаем эволюцию: деньги в части заменили бартер, натуральный обмен, отделив акт продажи от акта покупки, - вексель в части заменил деньги, отделив акт платежа от акта получения денег.
Вексель выражает собой стоимость того или иного товара в денежном выражении, но избавляя нас от процесса пересчета, перевода, хранения денег, являясь универсальным средством платежа.
Вексель сохраняет деньги векселедателю, позволяя вместо наличных денег выпускать вексель, а наличные деньги использовать в обороте, наращивая капитал, т.е. снова вексель более приемлем и выгоден - он является не только средством хранения денег, но и способствует их приумножению.
Таким образом, получается, что вексель выполняет все функции денег, являясь к тому же средством платежа и обязательством.
При переходе от рынка продавца к рынку покупателя он будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства. Принятие Федерального закона “О переводном и простом векселе” укрепило нормативную базу вексельного обращения и позволило четко оговорить возможные виды векселей, формы их выпуска и сферы применения.
Возможно, существование торговой системы без обеспечения депозитарного учета совершаемых сделок с векселями и гарантированной системы их исполнения. В этом случае, допуск к участию в торгах не может быть свободным, а должен строиться в зависимости от опыта работы компании на вексельном рынке и собственной платежеспособности.
Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную клиентуру, разработка и внедрение различных расчетных схем с использованием как собственных векселей, так и обращающихся на рынке других долговых обязательств.
Необходимо провести соответствующую корректировку кредитной политики, с тем, чтобы банковские ресурсы притекали в экономику, в частности, по каналам учета и переучета векселей. Отсюда следует вывод о переориентации (хотя бы) частичной эмиссионной политики Центробанка и политики рефинансирования на переучет векселей.
Первоначально векселя рассматривались только как эффективное средство получения доходов и снижения размера налогов. В последнее время все большее распространение находят такие качества векселей, как возможность их использования, прежде всего, для расчетов между предприятиями. Потенциально расчетные функции заложены в каждом из вращающихся на фондовом рынке векселей. Векселя постепенно вытесняют из обращения более замкнутые финансовые инструменты (депозитные сертификаты). В настоящее время они практически уступили свое место векселям, как более многогранным финансовым инструментам.