В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность:
- сократить объем аудиторских процедур;
- проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае;
- внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;
- внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.
При оценке используются не менее трех следующих градаций:
а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [5].
У «Н» программа внутреннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как у рассматриваемого индивидуального предпринимателя отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей является естественным. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств (прил. 4) и бухгалтерского учета хозяйственных операций по основным средствам (прил. 5) можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств у «Н».Но тем не менее аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств.
Вывод: «Н» относится к субъектам малого бизнеса, которым разрешается отступление от общих требований к организации контрольных внутренних структур. Исходя из данных таблиц представленных в приложениях, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, т.е. средняя надежность.
2.3.Отражение основных средств в учетной политике
У рассматриваемого индивидуального предпринимателя учет основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета представлен в приказах «Об учетной политике «Н» на 2007 год». На основании учетной политики для целей бухгалтерского учета (прил. 6) отмечаем основные моменты отражения основных средств в учете:
1. Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 года № 1. В случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.
2. Поступившие основные средства и все работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость объекта.
3. При вводе основного средства в эксплуатацию объект учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства».
4. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.
5. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
На основании учетной политики утвержденной для целей налогообложения отмечаем следующие моменты:
1. Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется линейным методом.
2. Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию.
3. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, нематериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.
Вывод: Изложенные в учетной политике пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам.
2.4. Планирование аудиторской проверки основных средств
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:
а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;
б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.
Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита [10]. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 1)
Таблица 1
Расчет уровня существенности на примере «Н»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля, % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 14864 | 5 | 743 |
| Валовой объем реализации без НДС | 106969 | 2 | 2139 |
| Валюта баланса | 131880 | 2 | 2638 |
| Собственный капитал | 21564 | 10 | 2156 |
| Общие затраты предприятия | 96421 | 2 | 1928 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1921 – 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2638 – 1921)/1921 * 100% = 37%
Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. – не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. – близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Новое среднее арифметическое составит:
(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.
полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:
(2500 – 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится в пределах 20%.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у «Н»
| Проверяемая организация | «Н» |
| Период аудита | С 01.01.2007 по 31.03.2007 |
| Руководитель аудиторской группы | Воробьев К.В., главный специалист, аттестат № 567893 |
| Состав аудиторской группы | Воробьев К.В. |
| Планируемый аудиторский риск | средний |
| Планируемый уровень существенности | 2500 |
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Формирование аудиторской группы | Воробьев К.В | ||
| 2 | Инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита | Воробьев К.В | ||
| 3 | Проведение аудита согласно программе | Воробьев К.В | ||
| 4 | Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита | Воробьев К.В | ||
Продолжение таблицы 2 | ||||
| 5 | Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур | Воробьев К.В | ||
| 6 | Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур | Воробьев К.В | ||
| 7 | Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита | Воробьев К.В | ||
| 8 | Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита | Воробьев К.В | ||
| 9 | Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита | Воробьев К.В | ||
Руководитель аудиторской проверки_____________ Воробьев К.В.