Согласно МСФО статьи баланса группируются либо путем разделения активов и обязательств на оборотные и внеоборотные (текущие и долгосрочные), либо по мере возрастания или убывания ликвидности (способности приносить доход).
Отчетность может быть составлена в любой валюте. Однако, как правило, при пересчете из одной валюты в другую, возникают погрешности. Поэтому нужно установить "официальную" валюту и сделать на каждой странице отчетности такую запись: "Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет".
Международные же стандарты не уточняют, в какой именно валюте компания должна готовить отчетность. Как правило, предприятия составляют международную отчетность в валюте той страны, в которой они зарегистрированы как юридические лица (соответственно российские компании — в рублях).
Однако для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется компанией и «оказывает на нее существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски компании. Такая валюта называется валютой оценки (measurement currency) и рассматривается МСФО как основная для компании, а все остальные валюты — как иностранные. Согласно международным стандартам предпочтительно (хотя и необязательно — см. ниже), чтобы компания составляла отчетность по МСФО именно в валюте оценки.
Поскольку основной целью трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО является привлечение зарубежного финансирования , а именно получение кредитных ресурсов в европейском банке, поэтому для удобства иностранных пользователей отчетности. Это также допустимо, но в соответствии с ПКИ 19 необходимо объяснить причины использования валюты, не являющейся валютой оценки, для составления отчетности по МСФО и описать методику пересчета показателей отчетности в выбранную валюту.
Некоторые компании, желающие представить в отчетности данные, пересчитанные в иностранную валюту, не являющуюся валютой оценки, приводят такие данные в качестве дополнительной информации к основным показателям отчетности, выраженным в рублях.
Для удобства зарубежных пользователей добавим в финансовой отчетности в формате МСФО, составленной в рублях, привести дополнительные колонки с показателями отчетности, выраженными в долларах США. Таким образом, формально валютой представления отчетности по МСФО является рубль, но были приведены также данные в долларах США. При этом использовалась та же методика пересчета в доллары, как если бы эта отчетность была представлена только в долларах США.
Не будем отказываться от представления отчетности в рублях, в частности из-за того, что в существующих сегодня законодательных проектах перехода российских компаний на МСФО предусмотрено, что отчетность по МСФО должна представляться в рублях.
В зависимости от того, какая валюта была выбрана российской компанией для представления отчетности (presentation currency) — рубль, иностранная валюта, являющаяся валютой оценки, либо иная валюта — отличается процесс подготовки отчетности по МСФО.
При составлении отчетности за 2007 год показатели будут пересчитываться следующим образом: статьи отчета о прибылях и убытках по среднему курсу доллара за 2007 год, а статьи баланса — по курсу на отчетную дату, то есть на 31.12.07 . При этом возникнут разницы, которые будут отражены отдельной строкой в капитале.
В качестве валюты выберем рубль и доллар США. Поскольку валютой учета является рубля, то для приведения показателей баланса к долларовому эквиваленту необходимо определить среднегодовой курс доллара выраженного в российских рублях [55]. Курс доллара за интересующие нас периоды представлены в соответствии с таблицей 24.
Таблица 24 – Курсы доллара на отчетные даты
| Дата | Курс $, рублей |
| 31.12.05 | 28,7825 |
| 31.12.06 | 26,3311 |
| 31.12.07 | 24,5462 |
| Средневзвешенный курс доллара за 2006 | 27,1325 |
| Средневзвешенный курс доллара за 2007 | 25,5687 |
Согласно пар. 11 МСФО 1 информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности даются в примечаниях к ней. Поэтому все статьи баланса, а также дополнительная информация расшифровываются в Примечаниях. При этом на каждой странице отчетности делается такая ссылка: "Прилагаемые примечания составляют неотъемлемую часть настоящей финансовой отчетности". В Примечаниях к отчетности раскроем информацию о краткосрочных вложениях компании на конец 2007 года они составили 750 тыс. руб., к ним относятся полученные векселя от лизингополучателей, а именно вексель ООО «Фирма «Тамара» на сумму 350 000 рублей, и вексель ООО «Компания «Солярис» на сумму 400 000 рублей, сроки погашения перечисленных векселей наступают в 2008 году.
Так как основным направлением деятельности предприятия является финансовая аренда (лизинг), то предприятие имеет статью «Обеспечения обязательств и платежей выданные», здесь компания отражает активы, которые она предоставила в качестве обеспечения, когда поручалась за третье лицо. Таким образом, отразим в примечаниях наличие обеспечения обязательств и платежей выданы на конец отчетного периода в размере 143 366 000 рублей.
Кроме того, лизингодатель должен отражать в примечаниях к финансовой отчетности размер валовых инвестиций в аренду, они составляют 401 218 079 рублей. Размер неполученного финансового дохода составляет 52 777 941 рублей.
Валютой отчетности является рубли, а также доллары США, поскольку доллар является общепринятой расчетной единицей, кроме того, нашей целью является привлечение иностранных партнеров, поэтому составление отчетности в долларах США необходимо для удобства инвесторов.
Методикой пересчета является перевод стоимостных величин статей бухгалтерского баланса в соответствии с курсом доллара США на 31.12.07, отчета о прибылях и убытках – среднегодовым курсом доллара США в 2007 году.
На основе полученных нами данных был составлен пробный бухгалтерский баланс ООО «РЛК» соответствующий требованиям МСФО в соответствии с таблицей 25.
Таблица 25 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» в формате МСФО на 01.01.08
| Англ. | Рус. | РСБУ, в руб. | МСФО, в руб. | МСФО, в $ |
| Assets | Актив | На 31.12.07 | На 31.12.07 | На 31.12.07 |
| Non-current assetes | Внеоборотные активы | |||
| Property, plant and equipment | Основные средства | 47 000 | 133 200 | 5 427 |
| Investment property | Доходные вложения в материальные ценности | 317 497 000 | - | - |
| Total non-current assets | Итого внеоборотных активов | 317 544 000 | 133 200 | 5 427 |
| Current assets | Оборотные активы | |||
| Inventories | Запасы, в том числе: | 913 000 | 80 171 | 3 266 |
| inventory supplies and wear parts | сырье и материалы | 913 000 | 80 171 | 3 266 |
| Shor-term accounts receivable | "Долгосрочная дебиторская задолженность" | - | 283 048 041 | 11 531 237 |
| Long-term accounts receivable | "Краткосрочная дебиторская задолженность" | 50 816 000 | 67 752 376 | 2 760 198 |
| Short-term investments | "Краткосрочные финансовые вложения" | 750 000 | - | - |
| Cash | Денежные средства | 594 000 | 594 000 | 24 199 |
| Total current assets | Итого оборотных активов | 53 073 000 | 351 474 588 | 14 318 900 |
| Total assets | Баланс | 370 617 000 | 351 607 788 | 14 324 327 |
| "Shareholders' equity and liabilities" | Капитал и резервы | |||
| Share capital | Уставный капитал | 510 000 | 510 000 | 20 777 |
| Undist profit/lost current year | "Нераспределенная прибыль отчетного года" | 9 000 | 6 575 475 | 267 882 |
| "Total sharesholders' equity and liabilities" | Итого капитал и резервы | 519 000 | 7 085 475 | 288 659 |
| Non-current liabilities | Долгосрочные обязательства | |||
| Non-current bank credit | Долгосрочные кредиты банков | 280 306 000 | 254 777 313 | 10 379 501 |
| Total non-current libilities | "Итого долгосрочные обязательства" | 280 306 000 | 254 777 313 | 10 379 501 |
| Current liabilities | Краткосрочные обязательства | |||
| Current bank credit | Краткосрочные кредиты банков | 513 000 | 466 000 | 18 985 |
| Payables | Кредиторская задолженность | 89 279 000 | 89 279 000 | 3 637 182 |
| Total current liabilities | "Итого краткосрочные обязательства" | 89 792 000 | 89 745 000 | 3 656 167 |
| "Total shareholders' equity and liabilities" | Баланс | 370 617 000 | 351 607 788 | 14 324 327 |
Определим основные корректировки в отчете о прибылях и убытках. Представим отчет о прибылях и убытках ООО «РЛК» составленный по правилам российского бухгалтерского учета в соответствии с таблицей 26.
Таблица 26 – Отчет о прибылях и убытках ООО «РЛК» за 2007 год, составленный по правилам РСБУ, тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 010 | ||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 82237 | 37227 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (71234) | (31417) |
| Валовая прибыль | 029 | 11003 | 5810 |
| Управленческие расходы | 040 | (5944) | (2466) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 5059 | 3344 |
| Прочие доходы и расходы | |||
| Проценты к получению | 060 | 63 | 27 |
| Проценты к уплате | 070 | (130) | (2) |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | ||
| Прочие операционные доходы | 090 | 453 | 1952 |
| Прочие операционные расходы | 100 | (3156) | (2380) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 2289 | 2941 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 180 | (1529) | (1422) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 760 | 1519 |
Во-первых, изменению подвергнется величина Выручки, так как согласно МСФО 18 «Выручка» в ее состав включаются выручка от основной деятельности, поступления рентного характера, полученные дивиденды и проценты. Следовательно, статья проценты к получению отчета о прибылях и убытках подлежит включению в состав выручки [56]. Кроме того, в состав выручки включается и рассчитанная сумма процентного дохода компании за отчетный период в размере 41 979 тыс. рублей. Однако данная величина является балансирующим элементом, компенсирующим сальдо активных и пассивных счетов. Поэтому величина выручки, которая должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках составляет 88 875 475 руб., то есть увеличится на 6 575 475 руб.