Компания приобрела оборудование на сумму 3000 руб. Оплачено было 2000 руб. Оставшаяся задолженность отражена по строке «Кредиторская задолженность».
За год начислена амортизация в сумме 250 руб.
Компания продала основные средства чистой стоимостью 50 руб. за 40 руб. Покупатели оплатили 30 руб. Оставшаяся задолженность отражена в строке «Дебиторская задолженность». Убыток от продажи в размере 10 руб. отражен по строке «Операционные расходы».
2. Финансовые вложения.
Компания выдала заем на 500 руб. Начислены проценты к получению в размере 30 руб. Все проценты были получены денежными средствами.
3. Кредиторская задолженность по налогу на прибыль.
Начислены расходы по налогу на прибыль в сумме 660 руб., из которых 645 руб. – текущий налог на прибыль, 15 руб. – отложенный налог на прибыль. Компания уплатила налог на прибыль в сумме 625 руб.
4. Кредиты и займы.
Компания получила кредит в размере 3000 руб., 2000 руб. из которых погасила.
5. Проценты к уплате начисленные.
По полученному кредиту компания начислила проценты к уплате в сумме 315 руб., из них 300 руб. задолженности погасила.
6. Прочая информация.
Компания начислила и выплатила дивиденды в сумме 120 руб.
Получено от покупателей 8700 руб., оплачено поставщикам 5800 руб.
Компания начислила и выплатила заработную плату в сумме 350 руб.
Таблица №1 Баланс компании ООО «МИВ» на 31.12.05
| Показатели | 01.01.05 | 31.12.05 | Изменение за период |
| Внеоборотные активы | |||
| Основные средства | 1000 | 3700 | 2700 |
| Отложенные налоговые активы | 124 | 134 | 10 |
| Финансовые вложения | 500 | 500 | |
| Оборотные активы | |||
| Денежные средства | 2200 | 2265 | 65 |
| Дебиторская задолженность | 50 | 360 | 310 |
| Запасы | 400 | 600 | 200 |
| Активы | 3774 | 7559 | 3785 |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиторская задолженность | 300 | 1500 | 1200 |
| Кредиторская задолженность по налогу на прибыль | 20 | 20 | |
| Кредиты и займы | 1000 | 1000 | |
| Проценты к уплате начислений | 15 | 15 | |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Отложенные налоговые обязательства | 15 | 40 | 25 |
| Капитал | |||
| Уставной капитал | 100 | 100 | |
| Нераспределенная прибыль | 3359 | 4884 | 1525 |
| Капитал и обязательства | 3774 | 7559 | 3785 |
Таблица №2 Отчет о прибылях и убытках за 2005 год
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка | 9000 |
| Себестоимость | (6400) |
| Валовая прибыль | 2600 |
| Операционные расходы | (10) |
| Операционные доходы | 30 |
| Операционная прибыль | 2620 |
| Расходы на финансирование | (315) |
| Налог на прибыль | (660) |
| Прибыль за период | 1645 |
Составим отчет о движении денежных средств прямым методом
При использовании прямого метода в отчет переносятся суммы поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета компании. В результате отчет будет выглядеть следующим образом:
Таблица №3 Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный прямым методом
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Операционная деятельность | |
| Получено от покупателей | 8700 |
| Уплачено поставщикам и работникам | (6150) |
| Проценты уплаченные | (300) |
| Налог на прибыль уплаченный | (325) |
| Чистый поток денежных средств от операционной деятельности | 1625 |
| Инвестиционная деятельность | |
| Уплачено за приобретение основных средств | (2000) |
| Получено от продажи основных средств | 30 |
| Выдан кредит | (500) |
| Проценты полученные | 30 |
| Чистый поток денежных средств от инвестиционной деятельности | (2440) |
| Финансовая деятельность | |
| Получен кредит | 3000 |
| Погашен кредит | (2000) |
| Выплачены дивиденды | (120) |
| Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности | 880 |
| Чистое увеличение денежных средств | 65 |
| Денежные средства на 01.01.05 | 2200 |
| Денежные средства на 31.12.05 | 2265 |
Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом
Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 4. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом, поскольку рассчитываются только прямым методом.
Составлен данный отчет следующим образом.
1. Операционная прибыль – 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.
2. Корректировки на неденежные статьи.
Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).
3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.
Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.
4. Изменение оборотного капитала.
Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).
Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (360 - 50 = 310 руб.). Кроме того, дебиторская задолженность увеличилась на 10 руб. в результате продажи основных средств. Поскольку денежные потоки от продажи основных средств относятся к инвестиционной деятельности, то 10 руб. необходимо исключить из изменения дебиторской задолженности при расчете потоков от операционной деятельности. Чистое изменение дебиторской задолженности таким образом составит 300 руб.
Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.
5. Проценты, уплаченные и налог на прибыль уплаченный.
По данным бухгалтерского учета, сумма реально уплаченных процентов составила 300 руб., а налог на прибыль уплаченный – 625 руб.
Таблица №4. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом
| Показатели операционной деятельности | Сумма, тыс.руб. |
| Операционная прибыль (прибыль до расходов по процентам и налогообложения) | 2620 |
| Корректировки на неденежные статьи | |
| Амортизация | 250 |
| (Прибыль)/убыток от выбытия основных средств | 10 |
| Проценты к получению | (30) |
| Изменения оборотного капитала | |
| (Увеличение)/уменьшение запасов | (200) |
| (Увеличение)/уменьшение дебиторской задолженности | (300) |
| Увеличение/(уменьшение) кредиторской задолженности | 200 |
| Проценты уплаченные | (300) |
| Налог на прибыль уплаченный | (625) |
| Чистый поток денежных средств от операционной деятельности | 1625 |
3. Сравнительный анализ применения РСБУ и МСФО
В связи с переходом российской отчетности к международным стандартам рассмотрим анализ структуры и состава показателей отчета о движении денежных средств с применением МСФО.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.
Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Рассмотрим представление движения денежных средств по различным видам деятельности как с применением РСБУ так и с применением МСФО:
- инвестиционной - В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится:
- деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
-деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
-деятельность организации,, связанная с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
Согласно п.6 МСФО 7 инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.