Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 90-1.
Во всех остальных случаях, кроме оплаты, когда бы этот момент ни наступил, реализация в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте", Кредит 90-1.
Также на момент перехода права собственности подлежит списанию с баланса продавца отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество:
Дебет 90-2, Кредит 45, соответствующий субсчет.
Вместе с тем международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара.
По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализация отражается на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, бухгалтерской записью:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте", Кредит 90-1.
Если по условиям расчетов российский продавец предоставляет иностранному покупателю коммерческий кредит (т.е. отсрочку или рассрочку платежа), который оформляется векселем, то сумму кредита следует учитывать на отдельном субсчете второго ряда "Расчеты с иностранными покупателями с отсрочкой платежа".
Отправив товар непосредственно в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы для предъявления их к оплате. После оплаты покупателем предъявленных ему расчетных документов экспортная валютная выручка поступает в уполномоченный банк Российской Федерации и зачисляется на транзитный валютный счет экспортера, о чем банк не позднее следующего дня извещает своего клиента по форме с приложением выписки по транзитному валютному счету.
На основании полученного извещения и выписки банка в учете организации закрывается задолженность, числящаяся за иностранным покупателем:
Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте".[5]
4. Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки
По действующему законодательству экспортеры обязаны часть валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности продавать на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) , а также Указанием Банка России от 09.07.2003 N 1304-У ставка обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров составляет 25%. Согласно Инструкции N 7 организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже. Продажа иностранной валюты может быть осуществлена уполномоченным банком в течение трех рабочих дней. Поэтому для отражения операций по обязательной продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".
Пример 3. 10 января 2004 г. на транзитный валютный счет организации "Альфа" была зачислена экспортная валютная выручка в сумме 10 000 долл. США. Курс Банка России на дату зачисления составлял 28,5 руб. за 1 долл. США. 16 января 2004 г. уполномоченный банк снял 25% поступившей экспортной валютной выручки с транзитного валютного счета организации "Альфа" и депонировал на специальном лицевом счете. Курс Банка России на дату депонирования составил 28,6 руб. за 1 долл. США. 18 января 2004 г. уполномоченный банк осуществил продажу части экспортной валютной выручки по биржевому курсу 28,65 руб. за 1 долл. США. Размер комиссионного вознаграждения за осуществление операций по обязательной продаже части экспортной валютной выручки уполномоченный банк установил на уровне 1% от суммы продаваемой валюты (включая вознаграждение межбанковской валютной бирже).
В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи:
Дебет 52-1, Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте" - 285 000 руб. (10 000 х 28,5) - экспортная валютная выручка зачислена на транзитный валютный счет организации "Альфа";
Дебет 57, Кредит 52-1 - 71 500 руб. (10 000 х 0,25 х 28,6) - сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, депонирована на специальном лицевом счете уполномоченного банка;
Дебет 52-2, Кредит 52-1 - 214 875 руб. ((10 000 - 2500) х 28,65) - оставшаяся часть экспортной валютной выручки зачислена на текущий валютный счет организации;
Дебет 51, Кредит 57 - 71 625 руб. (2500 х 28,65) - рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации.
На счете 52-1 вследствие повышения валютного курса возникла положительная курсовая разница, поэтому в бухгалтерском учете организации "Альфа" должна быть сделана запись :
Дебет 57, Кредит 91-1 - 1500 руб. (10 000 х (28,65 - 28,5)).
За проведение операций, связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, уполномоченный банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с п.9 Инструкции N 7 не должно превышать 1,3% суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам.
Организация "Альфа" должна уплатить уполномоченному банку комиссионное вознаграждение в размере 716,25 руб. (0,01 х 71 625). В учете эта хозяйственная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 91-2, Кредит 57 - 716,25 руб.
Как нам представляется, использование российскими участниками внешней торговли предложенной схемы сделает их финансовую отчетность более достоверной. Причем она может быть использована как специализированными внешнеторговыми организациями, так и организациями, для которых экспорт не является основным направлением хозяйственной деятельности.[6]
Используемая литература
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – М.: Приор, 2001
2. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006 г
3. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003
4. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2005 г.
5. Патров В.В., Пятов М. Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000
[1] Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – М.: Приор, 2001
[2] Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003
[3] Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003
[4] Патров В.В., Пятов М. Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000
[5] Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – М.: Приор, 2001
[6] Патров В.В., Пятов М. Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000