- делать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
- создать оптимальную систему налогового учета;
- предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;
- создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.
Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации.
Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 12 ст. 167 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тесту – НК РФ) установил:
- принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;
- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;
- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;
- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком. Таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.
В положении по бухгалтерскому учету (далее по тексту - ПБУ) 1/2008 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:
- полноты;
- своевременности;
- осмотрительности;
- приоритета содержания перед формой;
- непротиворечивости;
- рациональности.
Таблица 1
Расшифровка требований к учетной политики
| Наименование требования | Суть требования | Когда необходимо учитывать требование | Типичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований |
| Требование полноты | Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности | При разработке системы первичных документов и системы документооборота | Осуществление хозяйст-венных операций, по ко-торым не предусмотрены типовые схемы учета |
| Требование своевременности | Своевременное отра-жение фактов хозяй-ственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности | При разработке кри-териев уместности и полезности информации | Необходимость предста-вления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйствен-ной деятельности (даже в ущерб ее надежности) |
| Требование осмотрительности | Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допус-кается создание резервов | При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования | Наличие на балансе мало-ликвидных активов, боль-шое количество дебито-ров, частое возникнове-ние споров с контраген-тами и т.п. |
| Требование непротиворечивости | Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца | При организации учетного процесса. При разработке пла-на счетов, регистров бухгалтерского учета | Внедрение автоматизи-рованных учетных сис-тем, разработка систем контроля |
| Требование рациональности | Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и вели-чины организации | При выборе способов бухгалтерского учета | Ограниченные ресурсы, низкий уровень автома-тизации. Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем |
Источник : [22, С.47],
1.2 Аспекты учетной политики
При формировании учетной политики предприятия осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием. Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:
- Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №160н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;
- Приказ Минфина России от 20.07.98 г. № 33Н «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов».
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационно-технический [рис. 1], учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения.
Рис.1 Организационно-технический аспект
Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок приема и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.
Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации, имеющейся вычислительной техники и квалификации учетного персонала.
Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления. Под системой внутреннего контроля понимается состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала. В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей. В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией. Методический аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/2008) устанавливает:
- формы бухгалтерской отчетности;
- порядок начисления амортизации по основным средствам;
- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
- порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);
- порядок списания стоимости основных средств, не превышающей 20000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);
- порядок проведения переоценки основных средств; порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;
- порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»);
- методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;
- методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО);
- порядок списания общехозяйственных расходов