В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договора может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.
Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.
На нашем предприятии продолжительность одного оборота (в днях) в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:
- ухудшение платежеспособности покупателей;
- несвоевременная отгрузка продукции покупателям;
- отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого
качества и других нарушений договорных обязательств.
Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики, и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.
ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО»
Правильное отнесение тех или иных корреспонденций для учета дебиторской задолженности и представлениях этих данных в финансовой отчетности является основной функцией аудита.
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ (Дочерние предприятие (компания) – компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания); филиал головной акционерной компании, находящейся под контролем материнской компании. Контроль обеспечивается посредством передачи скупки акций.) в Генеральном плане счетов предусмотрен подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в который входят следующие счета:
- 321- «Задолженность дочерних товариществ»;
- 322- «Задолженность зависимых товариществ»;
- 323- «Задолженность совместно - контролируемых юридических лиц».
На счетах данного подраздела обобщаются текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц.
За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям (Материнское предприятие (компания) – промышленные, строительные, транспортные и другие объединения предприятий, образующие компанию, которая имеет одну или несколько дочерних компаний. Материнская компания представляет консолидированную (сводную) отчетность, характеризующую деятельность всех входящих в нее предприятий.) лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
В годы Советской власти многоступенчатая система взаимоотношений и контроля (материнское- дочерние- внучатое предприятие), действовавшая на Западе, рассматривалась, как один из важнейших методов господства финансовой олигархии в экономике. Дочерние предприятие по отношению к материнскому, а внучатое - по отношению к дочернему предприятию сохраняют юридическую самостоятельность и в случае убытков или банкротства материнского предприятия ответственности за них не несет, равно как и материнское не несет ответственности за убытки или банкротство дочерних и внучатых предприятий.
Материнское предприятие контролирует деятельность дочерних, а последнее внучатых предприятий, которые перераспределяют часть своего дохода в их пользу. ОАО «Теплокомунэнерго» имеет более 10 филиалов по городу Алматы и контролирует свыше 20 дочерних и внучатых предприятий.
На счетах 321, 322, 323 обобщается информация о всех видов текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно -контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты).
Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочерними, зависимому и совместно -контролируемому предприятию ведется в зависимости или машинограмме по этим счетам.
На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321, 322, 323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений, форма № 280.
| От кого ОАО «Теплокоммунэнерго» Кому ТОО «Север» Типовая форма 280 ИЗВЕЩЕНИЕ № 173 от 19 марта 2002 года По вашему счету 310 за март 2002 года Произведены следующие записи: Содержание записи Сумма Проводка № 8 за март 2002 г. Дебет Кредит Сумма По - дебету По - кредиту Счет № карточки счет № карточки тенге Отпущены материалы по накладной № 211 от 16 марта 2002 г. 21730 --- 201 194 641 5 21730 ИТОГО: 21730 Итого: 21730 Приложение : 1 документ Гл. Бухгалтер Салина Ниже приводится корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов 321, 322, 323. |
| № п.п № извещения Содержание хозяйственных Опреций Сумма, тенге Корреспонденции счетов дебет кредит Операции по дебету счетов 321-323 в материнском предприятии 1. 110 На основании накладных отпущены матералы и покупные товары дочерним (зависимым) товариществам 120000 321, 322, 323. 702, 709 2. 111 Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым товариществам 90000 321, 322, 323. 709 3. 112 Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукция, основные средства и нематериальные активы. 200000 321, 322, 323. 701, 722, 721. Итого 410000 х х Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии 4. 210 Поступила на расчетный счет задолженность дочерних (зависимых) предприятий. 390000 441 321, 322, 323. Итого: 390000 х х |
Следует иметь в виду, что материнское предприятие, кроме счетов 321-323, на которых отражается дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет вести расчеты и на счетах подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (счета 641-643). На счетах 641-643 будут отражены, расчеты по полученным от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.
На основании актов сверки расчетов по счетам 641-643 и 321-323, составленных между материнским и дочерними (зависимыми) товариществами, дебиторская и кредиторская задолженность могут быть перекрыты:
- дебет счетов 641-643,
- кредит счетов 321-323 - на сумму погашенной дебиторской задолженности.
Через счета (321-323 и 641-643) могут проводиться расчеты не только материнского предприятия и дочерних (зависимых) товариществ, но и одного дочернего (зависимого) товарищества с другими. В этом случае извещения выписываются в трех экземплярах: по каждому для трех участвующих в расчетах сторонах.
Под конец данной работы сделаем следующие выводы:
- Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются: