От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.
Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.
Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:
-оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг);
-оплаты за поставку товаров (работ, услуг);
-оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);
-достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;
-полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.
Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 5.
Таблица 5.
План аудита
| № п/п | Планируемые виды работ | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | При возникновении необхо- димости при-влечения экс-перта |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |
| 3 | Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | |
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
Источник: Абленов Д.О. [14]
Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.
Таблица 6.
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита | Рабочие документы аудитора | Примечания | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 | Правовая оценка до-говоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками | Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения | При проверке применять непредставительную выборку | |||
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под- рядчиками | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять | |||
| 3 | Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной документации Проверка соблюдения документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учете Проверка организации хранения документов и организации доступа первичной документации | договоры, складского учета, документооборота, организа-ционно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации | репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная | |||
| 3 | Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы | Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом | |||
| Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | ||||||
| Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию | ||||||
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Проверку проводить сплошным методом | |||
| Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам | ||||||
| Проверка расчетов по претензия | ||||||
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | Оборотки аналитического учета, Оборот синтетического (сводного) учета, отчетность | ||||
| Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета | ||||||
| Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ||||||
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборот. вед. налогового учета, Оборот. вед. бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | ||||
| Налоговый учет сомнительной задолженности | ||||||
| Учет налога на добавленную стоимость | ||||||
На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.