Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС.
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков;
Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.
Таблица 8.
Правильность отражения поставщиками НДС
| №п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, тенге без НДС | сумма НДС, тенге. | НДС по перечету, тенге. | Отклоне-ния, +/- | |
| 1 | Напитки на Дом | 05.01.2008 | 17 | 31578,95 | 4421,05 | 4141,59 | ||
| 2 | Слава ВЦ | 05.02.2008 | 494 | 54385,96 | 7614,04 | 7132,74 | _ | |
| 3 | ТОО «Вега» | 26.01.2008 | 779 | 952192,98 | 133307,02 | 124880,53 | _ | |
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете.
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков;
• оборотная ведомость.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; (см. приложения 13)
• аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», (см. приложения 14)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета отражают в таблице 9.
Таблица 9.
Соответствие данных счетов-фактур полученных
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, тенге. | Фактически отражено в учете, тенге. | Отклонения, тенге. +/- | |||
| сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | ТОО «WIRT» | 195 от 11.01.08 | 446428,6 | 53571,4 | 446428,6 | 53571,4 | _ | _ |
| 2 | ТОО «LOGYCOM» | 4898 от 02.03.08 | 248214,3 | 29785,7 | 248214,3 | 29785,7 | _ | _ |
| 3 | ТОО INSEL | 4750 от 13.04.08 | 48141,6 | 6258,4 | 48141,6 | 6258,4 | _ | _ |
| 4 | ТОО «Челси» | 371 от 08.06.08 | 233628,3 | 30371,7 | 233628,3 | 30371,7 | _ | _ |
| 5 | ТОО " Отрар Тревел" | 026311 от 18.09.08 | 74210,6 | 9647,4 | 74210,6 | 9647,4 | _ | _ |
| 6 | СТО Эффект | 138 от 25.10.08 | 74159,3 | 9640,7 | 74159,3 | 9640,7 | _ | _ |
| 7 | ТОО " СВС-TIRES" | 3694 от 11.11.08 | 116371,7 | 15128,3 | 116371,7 | 15128,3 | _ | _ |
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.
• ответы на запросы, акты сверок
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 10 (см. приложение 15).
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6 Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.
Источники информации:
• счета поставщиков услуг;
• приходные документы (приходные накладные);
• приемные акты;
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов данные занесли в таблицу 9 (см. приложение 16).
Процедура 7 Проверка правильности составления корреспонденции счетов.
Источники информации:
• оборотная ведомость;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы..
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, (см. приложение 17).
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.