Во Временных правилах было дано определение понятия аудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные правила регламентировали процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения было сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, - до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.
Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридическую правовую основу под деятельностью аудиторов, как бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т.е. правил ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке.
В этот период было создано более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе наиболее крупных - «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.
На основании данного Указа при Президенте РФ была создана Комиссия по аудиторской деятельности, которая разработала порядок аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм, занимающихся указанным видом предпринимательской деятельности, определила основные критерии в соответствие с которыми будет осуществляться обязательная ежегодная проверка финансовой отчетности определенных экономических субъектов, подготовила проект закона об аудиторской деятельности и приступила к разработке аудиторских стандартов и других регуляторов профессиональной деятельности аудиторских фирм. В состав Комиссии и созданного позже при ней Консультационного совета вошли видные ученые экономисты, являющиеся основоположниками аудита в России такие, как профессора: Шеремет А.Д., Палий В.Ф., Безруких П.Ф., начальник Контрольно-ревизионного управления Данилевский Ю.А., руководители и сотрудники ведущих аудиторских фирм, представители налоговых органов.
Таким образом, можно говорить, что Указ Президента стал первым большим государственным решением, определившим переход к новому этапу в развитии аудиторской деятельности в РФ.
7 августа 2001 года был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009. . Кроме того, были утверждены Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита.
С момента принятия указанных нормативных актов можно говорить о четвертом этапе становления аудита в Российской Федерации.
1.2 Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации
Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать указанному Федеральному закону.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам.
На основании и во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.
В настоящее время система нормативного регулирования аудита сформирована и включает в себя ряд уровней:
К первому уровню относятся законодательные акты:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. законы, регулирующие отношения, связанные с осуществлением аудита;
Второй уровень -подзаконные акты -- Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств, содержащие нормы, касающиеся аудиторской деятельности:
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
- Письмо Минфина РФ от 11.04.2002г. №28-05-01/781/СШ «О перечне документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности».
- Приказ Минфина от 01.04.2002г. №264 «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности».
- Приказ Министерства финансов РФ от 12.02.2002г. №93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ».
- Письмо Минфина РФ от 25.04.2002г. №28-01-21/871/СШ «О перечне документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора».
- Приказ Министерства финансов РФ от 29.04.2002г. №38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ».
- Приказ Министерства финансов РФ от 03.06.2002г. №47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ».
К третьему уровню относятся правила (стандарты) аудита, разрабатываемые профессиональными аудиторскими объединениями и общественными ассоциациями аудиторов для своих членов.
К четвертому (внутрифирменному) уровню относятся правила, разрабатываемые аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г1 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696//Аудиторские ведомости.-2002.-№9.-С.5-6.. были утверждены 6 федеральных правил (стандартов), а именно:
1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements (Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности).
2. «Документирование аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation (Документация).
3. «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning (Планирование).
4. «Существенность в аудите». Международный аналог: ISA 320 Audit Materiality (Существенность в аудите).
5. «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence (Аудиторские доказательства).
6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor «s Report on Financial Statements (Аудиторские заключения по финансовой отчетности).
Заметим, новые стандарты аудита создавались на основе международных аудиторских стандартов и полностью соответствуют Международным стандартам аудита. Отличия от ISA носят в первую очередь редакционный характер.
Международные стандарты аудита -- International Standards of Auditing -- ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC -- International Federation of Accountants) в рамках Международного комитета по аудиторской практике.
Международные стандарты преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.
ISA предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, ISA применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.
В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита. Среди причин перехода на ISA необходимо назвать следующие:
1. Формирование заключения в соответствии с ISA является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Ни для кого не секрет, что российская экономика нуждается в западных инвестициях. Инвестиции в конкретные предприятия подразумевают получение прибыли на вложенные средства. Объективным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, должна служить бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы бухгалтерскую отчетность можно было назвать достоверной. Для этого отчетность следует составлять, пользуясь понятными для западных инвесторов правилами, и подтверждать достоверность такой отчетности, т. е. проводить аудит, с использованием тех же процедур, что и на Западе. При отсутствии единых международных стандартов инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.