Полученные проценты учитываются проводкой:
Дт 50 (51, 52) Кт 91 или
Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).
Приобретение дочерних организаций (280). По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290). Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство. По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300). По данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение:
1. долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);
2. акций;
3. дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).
Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (340).
Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. Тогда он должен быть указан в круглых скобках.
Часто по инвестиционной деятельности наблюдается отток денег, если организация осуществляет капитальное строительство.
Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.
Поступление денежных средств (350). Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего — все) оплачивается деньгами.
Такая операция отражается проводкой:
Дт 50 (51, 52) Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (352). В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. Полученные заемные средства, в зависимости от срока, на который берется кредит или заем, учитываются следующими проводками.
Если средства краткосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
Если средства долгосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Погашение займов и кредитов (без процентов) (361). Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.
Погашение обязательств по финансовой аренде (362). Другое название финансовой аренды — это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.
Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности (370). Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата (отрицательный результат показывается в круглых скобках).
После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк Отчета о движении денежных средств.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (380). Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.
В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому, по всей видимости, придется использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (400). В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (401). Эта строка, хотя и вспомогательная, тем не менее, очень важная. Ее должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в российские рубли как на дату совершения с ней операций, так и на последний день отчетного периода.
При отражении же в отчете валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года. Возникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. Вот эта величина и должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
2.6 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
- «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;
- «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;
- «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;
- «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;
- «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.
В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
В разделе «Основные средства» идут сведения об основных средствах и амортизации. В этом разделе нужно указывать объекты, которые предприятие получило в аренду. Кроме этого, отдельно показывается та недвижимость, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, использовала.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» сообщаются сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков, поступления и выбытия) на основании счета 03.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» указываются расходы на НИОКР на основании данных по счету 08.
При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.