По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету в случае необходимости ведется по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Для выявления финансового результата сопоставляют выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. В 2006 выручка ниже себестоимости и затрат на реализацию, поэтому финансовый результат свидетельствует о получении убытка. Таким образом, бухгалтерскими проводками выявляется стоимость товара, группируются издержки по производству продукции, а также отражается конечный финансовый результат.
Согласно изменениям от 2006 г. для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются следующие основные субсчета: 91–01 Прочие доходы; 91–02 Прочие расходы; 91–03 НДС; 91–09 Сальдо прочих доходов и расходов.
Формирование финансовых результатов ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» за 2006 гг. рассмотрим при помощи таблицы 2.
Таблица 2. Формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» за 2006 гг.
| Показатель | Используемые счета | Сумма, тыс. руб. 2006 г. |
| 1. Выручка (нетто) (за минусом НДС и аналогичных обязательных платеже), в том числе: | итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 90.01 за минусом оборотов по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 90.03 | 422126 |
| – от выполнения работ и оказания услуг | 102354 | |
| – продажи продукции | 14548 | |
| – продажи товаров | 4686 | |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг, в том числе: | итоговый оборот по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» | 108774 |
| – себестоимость выполненных работ, оказанных услуг | 95597 | |
| – себестоимость продукции | 12564 | |
| – себестоимость от продажи товаров | 613 | |
| 3. Валовая прибыль | определяется как разница между строкой 010 и строкой 020 ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» | 12814 |
| 4. Коммерческие расходы, в том числе: | итоговый оборот по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» | 16492 |
| – отнесенные на выполнение работ, оказание услуг | 12797 | |
| – отнесенные на реализацию товаров | 3695 | |
| 5. Управленческие расходы | - |
Так как в 2005 г. и в 2006 г. изменилась структура счета 91 «Прочие доходы и расходы», то формирование финансовых результатов за 2005 и 2006 гг. будет рассматриваться отдельно.
При рассмотрении таблицы 3 можно сделать вывод о том, что финансовый результат от прочей деятельности отражается на счете 91 (по субсчетам), причем по дебету счета отражается расходы, по кредиту доходы.
Далее рассмотрим отражение финансовых результатов от прочей деятельности ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» в 2006 г. (таблица 4).
Таким образом, после рассмотрения данных таблиц 3 и 4 можно отметить, что в принципе учет прочих доходов и расходов упростился, в частности нет необходимости разграничивать в бухгалтерском учете и отчетности прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, как это производилось до 2006 г.
Был рассмотрен порядок учета и отражения финансовых результатов от прочей деятельности ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО».
В состав бухгалтерской отчетности предприятия обязательно входит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Все данные в форме №2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный год г., а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
При формировании финансового результата и заполнении финансовой отчетности бухгалтерия ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» руководствуется действующим законодательством и учетной политикой предприятия.
Учетная политика ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества:
– первичного наблюдения (документация, инвентаризация);
– стоимостного измерения (оценка и калькулирование);
– текущей группировки (счета и двойная запись);
– итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, – внутренними документами ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». В учетной политике ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО» утверждены:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
– формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных документов.
Доходы признаются равномерно (ежемесячно) в течение срока действия заключенных договоров. Финансовый результат выявляется ежемесячно, как разница между выполненными работами и приходящимися на них затратами.
Рассмотрим счета бухгалтерского учета, которые используются при заполнении формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО». Для удобства представления информации воспользуемся таблицами 5. и 6.
Таблица 5. Сведения, для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО»
| Строка баланса | Код строки отчета | Порядок формирования показателей для заполнения Отчета о прибылях и убытках | Сумма (2006 г.) |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных об-ных плат.) | 010 | Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчета «НДС» счета 90 | 121588 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, 46. | 108774 |
| Валовая прибыль | 029 | Разница между строками 010 и 020 | 12814 |
| Коммерческие расходы | 030 | Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 | 16492 |
| Управленческие расходы | 040 | Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 | - |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | Разность стр. 010 и стр. 020, 030 и 040 | -3678 |
При рассмотрении данных таблицы 5 необходимо отметить, что процесс формирования отчета о прибылях и убытках в части прочих доходов и расходов приведен по состоянию на 2006 гг., тогда как в 2005 г., в отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы подразделялись на прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.
Таблица 6. Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО НЗМК «ТЕМ-ПО»
| Строка баланса | Код строки отчета | Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках | Сумма (2006 г.) |
| Проценты к получению | 060 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению | - |
| Проценты к уплате | 070 | Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате | - |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях | - |
| Прочие доходы | 090 | Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС; Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы | 66005 |
| Прочие расходы | 100 | Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы | 63145 |
| Прибыль (убыток до налогообложения) | 140 | Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130 | (818) |
| Отложенные налоговые активы | 141 | Разница между дебетовым и кредитовым оборо-тами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный – вычитают) | 19 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный – прибавляют) | 27 |
| Текущий налог на прибыль | 150 | Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств | (49) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Строка 140 (+/–) строка 141 (+/–) строка 142 – строка 150 | 875 |
Так как в настоящее время, в связи с изменениями законодательства, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих доходов и расходов, за 2006 г. прочие доходы составили 66005 тысяч рублей, прочие расходы 63145 тысяч рублей.