В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводится покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.
В строку 029 Отчета записывается величина валовой прибыли. Это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
строка 029 = строка 010 – строка 020.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44. Торговые организации отражают все расходы (кроме покупной стоимости товаров) на счете 44 в качестве издержек обращения. Поэтому при заполнении Отчета все произведенные ими затраты попадают в строку 030 «Коммерческие расходы». Управленческие расходы отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.
Финансовым результатом деятельности организации за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При заполнении Отчета этот показатель формируется в разделе «Прочие доходы и расходы». Здесь показываются прочие доходы и расходы организации, признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в виде сумм причитающихся (полученных) процентов по ценным бумагам, депозитам, договорам займа, за использование банком денежных средств организации, находящихся на ее расчетном счете. Показатель данной строки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению» счета 91.
По строке 070 «Проценты к уплате» показываются операционные расходы в сумме подлежащих к уплате (уплаченных) процентов по ценным бумагам, договорам займа и кредита. Показатель данной строки определяется как дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91.
Все остальные виды операционных доходов приводятся по строке 090 Отчета. Здесь отражаются отражены суммы выручки (без учета НДС) от продажи основных средств и иных активов (за исключением сумм, отраженных в строке 010 Отчета), а также прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). Для формирования показателя строки 090 берется кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» счета 91 (в части сумм, не указанных по строкам 060 и 080 Отчета).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются остаточная стоимость основных средств и стоимость иных активов (кроме готовой продукции и товаров), которые были проданы в отчетном периоде. Здесь также записываются расходы, осуществленные в связи с продажей этого имущества. В этой же строке указываются расходы на оплату банковских услуг, на содержание законсервированных мощностей, затраты, понесенные в связи с прекращением производства и аннулированием заказов. По строке 100 также приводятся расходы по обслуживанию ценных бумаг. Здесь же отражаются суммы налогов, начисленные по дебету счета 91. Это налог на имущество, суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, а также суммы восстановленного НДС.
По строке 120 «Внереализационные доходы» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, которые причитаются (получены) организацией по решению суда или с согласия контрагента. Кроме того, здесь указываются и суммы, полученные (причитающиеся к получению) в возмещение понесенных убытков.
В состав внереализационных доходов включается прибыль прошлых лет, а также кредиторская (депонентская) задолженность, списанная по истечении срока исковой давности. В строке 120 Отчета также указывается стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, а также материальных ценностей и нематериальных активов, полученных безвозмездно по договорам дарения. К внереализационным доходам относится стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств.
Если у организации на конец отчетного периода на валютном счете числится иностранная валюта или есть обязательства, выраженные в иностранной валюте, производится их переоценка на отчетную дату. Положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам. Сюда же включаются и суммовые разницы, возникающие при погашении задолженности по договорам займа или кредита, заключенным в условных единицах.
Показатель строки 120 Отчета формируется как кредитовый оборот по субсчету «Внереализационные доходы» счета 91.
По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются суммы штрафов, пеней и иных санкций по хозяйственным договорам, которые признаны организацией или подлежат уплате по решению суда. Сюда же включаются суммы, уплаченные (подлежащие к уплате) в возмещение убытка, причиненного организацией. Если по ранее присужденным долгам, причитающимся к получению организацией, суд вернул исполнительные документы из-за несостоятельности должника, то суммы невзысканной задолженности списываются в состав внереализационных расходов. К этой же категории относятся судебные расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, а также суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания.
По строке 130 Отчета отражаются отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Здесь же показываются и отрицательные суммовые разницы, которые появились при погашении задолженности по договорам займа или кредита, заключенным в условных единицах.
Если на конец отчетного года рыночная стоимость материально-производственных запасов организации снизилась, она обязана создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Суммы сформированного резерва относятся к внереализационным расходам организации.
По строке 130 Отчета отражается списанная стоимость испорченных, морально и физически устаревших материальных ценностей. Здесь же указывается стоимость активов, безвозмездно переданных другим организациям или физическим лицам, включая сумму расходов, связанных с такой передачей.
Если по итогам инвентаризации были выявлены недостачи или порча материальных ценностей, их стоимость включается в состав внереализационных расходов при условии, что виновные лица не установлены.
Показатель строки 130 – это дебетовый оборот по субсчету «Внереализационные расходы» счета 91.
Необходимо помнить о том, что внереализационные расходы, информация о которых является несущественной для пользователей бухгалтерской отчетности, можно показывать в Отчете свернуто по отношению к соответствующим доходам, которые возникли при совершении одной и той же хозяйственной операции.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах счета 99. Отдельных строк для них в Отчете не предусмотрено. Чрезвычайные доходы и расходы участвуют в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому для них следует ввести отдельные строки. Либо их можно показать в составе показателей строк 120 и 130.
К чрезвычайным доходам относятся полученные (причитающиеся к получению) суммы страхового возмещения убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также стоимость материальных ценностей, полученных при разборке непригодных к использованию основных средств после чрезвычайной ситуации. В состав чрезвычайных расходов списывается стоимость утраченных или испорченных при чрезвычайных ситуациях материальных ценностей.
В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается таким образом:
строка 140 = строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» - строка 130 «Внереализационные расходы» + строка «Чрезвычайные доходы» - строка «Чрезвычайные расходы». Показатель строки 140 Отчета должен быть равен сумме остатков по субсчетам «Закрытие счета 90», «Закрытие счета 91», «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», открытым к счету 99 «Прибыли и убытки».
Порядок формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода зависит от того, применяет организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или нет. Так как организация использует данный стандарт бухгалтерского учета, то перед исчислением чистой прибыли (убытка) ей нужно заполнить строки 141, 142 и 150 Отчета.
По строке 141 Отчета отражается сумма отложенных налоговых активов, сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Этот показатель равен разнице между дебетовым оборотом по счету 09 (начисленные ОНА) и кредитовым оборотом по этому счету (списанные ОНА). Если оборот по кредиту счета 09 превышает оборот по дебету этого счета, получится отрицательный показатель, который показывается в круглых скобках.
По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета (списанные ОНО).
Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота, разница между ними получится положительной. В Отчете эта сумма показывается по строке 142 в круглых скобках (как величина, уменьшающая чистую прибыль организации). Если же дебетовый оборот счета 77 превышает кредитовый, разница будет отрицательной. В Отчете эта сумма записывается без скобок.