Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц (табл. 2.4.5.).
Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа) и количественное влияние факторов:
1. абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой заработной платы – за счет изменения трудоемкости;
2. абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда.
Таблица 2.4.5.
Факторный анализ зарплаты на единицу продукции
| Изделие | Удельная трудоемкость, ч. | Уровень оплаты труда, руб. | Заработная плата на изделие, руб. | Отклонение от плана, руб. | |||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | Всего | За счет | ||
| УТЕ | ОТ | ||||||||
| Хлеб белый | 14,5 | 14,0 | 5,4 | 5,9 | 78,3 | 82,6 | 4,3 | -2,3 | 70 |
| Хлеб бородинский | 16,0 | 15,0 | 5,9 | 6,5 | 94,4 | 97,5 | 3,1 | -5,9 | 9 |
| Лаваш | 20,0 | 18,0 | 6,6 | 6,8 | 132 | 122 | -1,0 | -13,2 | 3,6 |
| Батон нарезной | 27,0 | 22,0 | 5,3 | 6,1 | 143 | 134 | -9 | -26,5 | 17,6 |
По результатам расчетов делают выводы и предложения.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи.
Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.
Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.
Условно-переменнные – статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции. Не всегда это изменение идет прямо-пропорционально, это вызвано тем, что рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат и наоборот.
Плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по выпуску продукции (плановую величину условно переменных-расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются (при анализе относительные отклонения по этим статьям не определяются).
Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяются отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).
Комплексные статьи состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода начисления.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние: вид транспортных средств; полнота их использования; степень выполнения производственной программы; экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 2.5.1.).
Таблица 2.5.1.
Факторы изменения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчет влияния |
| 1 | 2 | 3 |
| Зарплата управленческих работников | Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплаты премий, доплаты) | ЗП = ЧР ∙ ОТ |
| ∆ЗПЧР = ∆ЧР ∙ ОТ0 | ||
| ∆ЗПОТ = ЧР1 ∙ ∆ОТ | ||
| Продолжение таблицы 2.5.1. | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Содержание основных средств | ||
| амортизация | Изменение стоимости основных средств и норм амортизации | А = ОС ∙ НА |
| ∆АОС = ∆ОС ∙ НА0 | ||
| ∆АНА = ОС1 ∙ ∆НА | ||
| Освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение количества потребленных услуг и их стоимости | М = К ∙ Ц |
| ∆МК = ∆К ∙ Ц0 | ||
| ∆МЦ = К1 ∙ ∆Ц | ||
| Затраты на текущий ремонт основных средств | Изменение объема работ и их стоимости | ЗР = V ∙ Ц |
| ∆ЗРV = ∆V ∙ Ц0 | ||
| ∆ЗРЦ = V1 ∙ ∆Ц | ||
| Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины | З = КМ ∙ ЗС |
| ∆ЗКМ = ∆КМ ∙ ЗС0 | ||
| ∆ЗЗС = КМ1 ∙ ∆ЗС | ||
| Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировок | РК = К ∙ Д ∙ СД |
| ∆РКК = ∆К ∙ Д0 ∙ СД0 | ||
| ∆РКД = К1 ∙ ∆Д ∙ СД0 | ||
| ∆РКСД = К1 ∙ Д1 ∙ ∆СД | ||
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя | ОП = ДП ∙ ОД |
| ∆ОПДП = ∆ДП ∙ ОД0 | ||
| ∆ОПОД = ДП1 ∙ ∆ОД | ||
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость | ПМ = К ∙ Ц |
| ∆ПМК = ∆К ∙ Ц0 | ||
| ∆ПМЦ = К1 ∙ ∆Ц | ||
| Налоги и отчисления от заработной платы | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду продукции | Н = ФЗП ∙ ПСТ |
| ∆НФЗП = ∆ФЗП ∙ ПСТ0 | ||
| ∆НФЗП = ФЗП1 ∙ ∆ПСТ | ||
| Расходы на охрану труда | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости | P = V ∙ C |
| ∆PV = ∆V ∙ C0 | ||
| ∆PC = V1 ∙ ∆C | ||
| и.т.д. | ||
По результатам расчетов делаются выводы, выявляются причины отклонений и определяются резервы снижения себестоимости. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.