Особенности расчета среднего заработка в 2009 году

С расчетом среднего заработка сталкивается любой бухгалтер, и немалое число особенностей и нюансов в законодательно установленном порядке такого расчета иногда вызывает вопросы не только у новичков, но и у специалистов с многолетним опытом работы в сфере бухгалтерского учета. В настоящей статье И.В. Морозова, специалист-практик по вопросам расчетов с персоналом по оплате труда предприятий различных форм собственности, познакомит читателей с особенностями расчета среднего заработка для оплаты отпусков, дней командировки и иных случаев сохранения за работником средней зарплаты.

Расчет среднего заработка

Способ расчета среднего заработка зависит от цели его определения. Согласно пункту 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение) средний дневной заработок применяют:

для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск всем категориям работников;
для определения среднего заработка в других случаях тем категориям сотрудников, которым не установлен суммированный учет рабочего времени.

Алгоритм исчисления среднего заработка устанавливает следующую последовательность действий:

определение расчетного периода;
определение начислений, учитываемых при расчете;
расчет среднего дневного (часового) заработка;
расчет среднего заработка.

Расчетный период

Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения). Время, когда работник отсутствовал на работе (и приходящиеся на это время начисления), при расчете среднего заработка исключают (п. 5 Положения). Это периоды, когда:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка (отпуска, командировки и т. д.);
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае, когда у сотрудника за 12 месяцев расчетного периода не было начисленной зарплаты или они полностью состоят из исключаемых периодов, для определения среднего заработка нужно брать период, равный расчетному, - 12 месяцев, которые предшествуют исключаемому времени (п. 6 Положения). Иногда не только в течение прошедших 12 месяцев, но и до этого у работника нет фактически отработанных дней и заработной платы. Тогда средний заработок нужно рассчитывать исходя из сумм, начисленных за дни месяца, которые сотрудник отработал перед наступлением случая сохранения среднего заработка, например: перед уходом в отпуск (п. 7 Положения). Если нет и этого, то средний заработок нужно считать исходя из оклада (тарифной ставки) работника (п. 8 Положения).

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В частности, к таким выплатам относятся заработная плата, надбавки и доплаты, премии и др. (п. 2 Положения).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В частности, к таким выплатам относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. (п. 3 Положения).

Из расчетного периода необходимо исключить время и начисленные за это время суммы, когда работник фактически не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. К таким периодам времени относятся, в частности, периоды отпусков, больничных, командировок, простоя и другие периоды сохранения среднего заработка, за исключением перерывов для кормления ребенка (п. 3 Положения).

Рассмотрим особенности учета премий при расчете среднего заработка.

Порядок включения премий в средний заработок

Порядок включения премий в средний заработок устанавливается пунктом 15 Положения. Данная норма делит все премии и вознаграждения на три категории:

ежемесячные;
за период, превышающий месяц;
годовые.

При определении суммы среднего заработка в него включаются все фактически начисленные в расчетном периоде ежемесячные премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

В соответствии с абзацем 5 пункта 15 Положения премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются следующим образом:

за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода;
в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Порядок пересчета премий для включения в средний заработок разъяснен письмом Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17. Только те премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода, не подлежат дополнительному пересчету пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Иные премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Таким образом, следуя позиции специалистов Минздравсоцразвития России, в отдельных случаях придется пересчитать и те премии, которые выплачены уже с учетом фактически отработанного времени. Сделать это, по мнению чиновников, необходимо в ситуации, когда расчетный и премиальный период не совпадают. Представители ведомства напомнили, что при пересчете учитывается время, фактически отработанное непосредственно в расчетном периоде, а не в том, за который начислена премия. Поэтому в полном объеме вознаграждение может быть включено в расчет среднего заработка только в том случае, если оно начислено за фактически отработанное время именно в месяцах расчетного периода. Иными словами, премиальный период должен полностью войти в расчетный. В противном случае сумма премии, учитываемая в среднем заработке, рассчитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. При этом пересчитывать надо всю сумму премии, а не только ту ее часть, которая начислена за время, не вошедшее в расчетный период.

Пример 1

Необходимо рассчитать сумму премии, включаемую в расчет среднего заработка для определения суммы отпускных. Данные о начислениях за расчетный период представлены в таблице.

Для премий, начисленных за период больше одного месяца, имеет значение не только дата фактического начисления, но также то, за какие месяцы работы было произведено вознаграждение. Если какая-либо часть этих месяцев выходит за рамки расчетного периода, то в расчет среднего заработка премия принимается в размере, пропорциональном времени, отработанном в расчетном периоде.

Таким образом, в расчет среднего заработка указанные премии войдут в следующем порядке:

квартальная за I квартал в размере: 3 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 2 976 руб.
квартальная за II квартал полностью в размере 3 000 руб.
квартальная за III квартал полностью в размере 3 000 руб.
квартальная за IV квартал полностью в размере 2 900 руб.
полугодовая за I полугодие в размере: 12 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 11 904 руб.
полугодовая за II полугодие полностью в размере 12 000 руб.
девятимесячная в размере: 18 000 руб. / 250 дней х 248 дней = 17 856 руб.

Сумма премий, включаемая в расчет среднего заработка, составит:

2 976 руб. + 3 000 руб. + 3 000 руб. + 2 900 руб. + 11 904 руб. + 12 000 руб. + 17 856 руб. = 53 636 руб.

Премии по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при определении среднего заработка вне зависимости от времени их начисления. Следовательно, их необходимо включать в расчет средней зарплаты даже в том случае, если они были начислены уже после расчетного периода.

Порядок включения годовых премий в расчет среднего заработка разъяснен письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17. При расчете среднего заработка учитываются все годовые премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения. Если годовая премия начислялась с учетом отработанного за год времени и если расчетный период для среднего заработка полностью совпадает с периодом начисления годовой премии, то в расчет среднего заработка она принимается в размере начислений.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).