16. Обесценение и безнадежная задолженность
Согласно МСФО 39 обесценение финансового актива происходит в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию на каждую отчетную дату организации необходимо оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов. Убыток от обесценения признается только при наличии объективных признаков обесценения в результате прошлого события, которое имело место после первоначального признания и признается либо путем уменьшения балансовой стоимости финансового актива либо путем создания резерва на отдельном контрсчете.
Согласно ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.
Сфера резервирования ограничена дебиторской задолженностью, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками. В соответствии с правилами бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – далее «План счетов») создание резерва по сомнительным долгам возможно только с использованием отдельного счета. Уменьшение стоимости без создания резерва производится только при списании безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
1. Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.
2. В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. В каждой есть свои особенности и в данный момент времени работа по унификации этих систем продолжается.
3. Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Задание 2
Оцените соответствие положений учетной политики предприятия ОАО «СпектрСиб», основной деятельностью которого является производство строительных материалов, требованиям международных стандартов.
В случае выявления несоответствия положений учетной политики и соответствующих международных стандартов определите содержание возможных корректировочных проводок и оцените их влияние на финансовую отчетность.
Отдельные положения учетной политики ОАО «СпектрСиб» представлены в таблице:
| Раздел учетной политики ОАО «СпектрСиб» | Содержание раздела учетной политики ОАО «СпектрСиб» |
| Основные средства, переданные в аренду | Все объекты, сданные в аренду, учитываются как основные средства и оцениваются по первоначальной стоимости. |
| Товарно-материальные запасы | Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости. |
Ответ:
1) В соответствии с МСФО 17 «Аренда» аренда делится на два вида: операционная и финансовая в зависимости от вида договора.
Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит переход к арендатору всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности может и не передаваться.
Операционная аренда – это любая аренда, кроме финансовой. Операционная аренда предполагает, что основные риски и выгоды, связанные с владением активом остаются на стороне арендодателя.
Допустим у нас операционная аренда, тогда в учетной политике нужно уточнить, что речь идет об основных средствах, переданных в операционную аренду. В соответствии с МСФО 17 основные средства, переданные в операционную аренду, отражаются в балансе и учитываются как объект основных средств, т.е. по МСФО 16. В соответствии с МСФО 16 основные средства могут учитываться: 1) по первоначальной стоимости; 2) по переоцененной стоимости. В учетной политике ООО «СпектрСиб» выбран метод – первоначальной стоимости, также должен быть выбран и метод амортизации. Если считать, что амортизация не начислялась, то нужно ее доначислить и отнести на расходы организации. Таким образом, была уменьшена статья расходов организации.
2) Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. Поэтому нельзя четко указать в учетной политике по какой себестоимости учитываются товарно-материальные запасы. А вот метод расчета стоимости запасов в учетной политике должен быть обязательно указан, общий или для разных классов товарно-материальных запасов (стоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров (услуг), произведенных по особым заказам, исчисляется путем специфической идентификации, прочие статьи запасов оцениваются методом ФИФО или средневзвешенной стоимости).
Таким образом, возможно некоторые запасы оценены выше, т.е. уменьшены, что привело к завышению чистой прибыли. Значит нужно внести корректирующие проводки, по переоценке товарно-материальных запасов.
Задание 3
Используя изложенную ниже информацию, составьте Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (с раскрытием информации о затратах по «функциям») ОАО «СпектрСиб». Основной деятельностью ОАО «СпектрСиб» является производство строительных материалов. Дата регистрации 15.01.20X1. Место регистрации – Россия, г.Новосибирск. Адрес – 630099, г.Новосибирск, ул. Кабинетная, 54.
Данные для отчетности ОАО «СпектрСиб» в зависимости от содержания показателя представлены за 20Х1-20Х2г.г. или на конец 20Х1-20Х2г.г.:
| Показатели | 20Х1 | 20Х2 |
| Выручка от реализации | 2 800,000 | 2 100,000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1 540,000 | 1 050,000 |
| Общие и административные расходы | 970,000 | 750,000 |
| Налог на прибыль | 200,000 | 130,000 |
| Накопленная амортизация основных средств | 45,000 | 120,000 |
| Расходы на приобретение прочего имущества | 35,000 | 45,000 |
| Доходы от продажи прочего имущества | 42,000 | 110,000 |
| Дебиторская задолженность | 320,000 | 290,000 |
| Денежные средства их эквиваленты | 170,000 | 126,000 |
| Товарно-материальные запасы | 137,000 | 104,000 |
| Краткосрочные ценные бумаги | 80,000 | 95,000 |
| Основные средства | 180,000 | 480,000 |
| Собственный капитал | 340,000 | 340,000 |
| Расходы будущих периодов | 15,000 | 20,000 |
| Кредиторская задолженность | 420,000 | 323,000 |
Ответ:
Баланс
| Статьи | 20Х1 | 20Х2 | Статьи | 20Х1 | 20Х2 |
| Активы Текущие активы Денежные средства Итого текущих активов | 170,000 170,000 | 126,000 126,000 | Обязательства Текущие обязательства Счета к оплате Итого текущие обязательства | 420,000 420,000 | 323,000 323,000 |
| Краткосрочные инвестиции Краткосрочные ценные бумаги Счета к получению Предоплаченные расходы Товарно-материальные запасы Итого краткосрочных инвестиций | 80,000 320,000 15,000 137,000 552,000 | 95,000 290,000 20,000 104,000 509,000 | Собственный капитал компании Нераспределенная прибыль | 340,000 97,000 | 340,000 332,000 |
| Долгосрочные активы Чистая стоимость основных средств Итого долгосрочных активов | 135,000 135,000 | 360,000 360,000 |
|
|
|
| Баланс | 857,000 | 995,000 |
| 857,000 | 995,000 |
Отчет о прибылях и убытках
| Показатели | 20Х1 | 20Х2 |
| Выручка от продажи | 2800,000 | 2100,000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1540,000 | 1050,000 |
| Валовая прибыль | 1260,000 | 1050,000 |
| Операционные расходы (общие и административные расходы, расходы на продажу) | 970,000 | 750,000 |
| Операционная прибыль | 290,000 | 300,000 |
| Другие прибыли и убытки | 7,000 | 65,000 |
| Прибыль до налогообложения | 297,000 | 365,000 |
| Налог на прибыль | 200,000 | 130,00 |
| Чистая прибыль | 97,000 | 235,000 |
Список литературы
1. МСФО (IAS) 2 "Запасы";
2. МСФО (IAS) 16 "Основные средства";
3. МСФО (IAS) 17 "Аренда";
4. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
5. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Приказ Минфина РФ от 10.12.2002.№126н;
6. Палий В.Ф., "Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности", Москва, "Аскери-АССА", 2006;
7. Стуков С.А., Стуков Л.С., "Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности", Москва, "Бухгалтерский учёт", 2006;
8. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2006.