И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:
Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"
Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:
Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"
Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):
Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"
Кт 70107 "Другие доходы".
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"
Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".
Для учета указанных ценностей используются счета:
- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);
- 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";
- 60806 "Арендные обязательства".
Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:
1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
Кт 60806 "Арендные обязательства".
2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:
Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"
Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".
4. Произведены амортизационные отчисления:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".
5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:
Дт 60806 "Арендные обязательства"
Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".
Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".
И одновременно:
Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"
Кт 60601 "Амортизация основных средств".
Глава 3 Учёт лизинговых операций на примере ОАО «Газпромбанк»
3.1 Лизинговые операции в ОАО «Газпромбанк»
"Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) предоставляет своим клиентам полный спектр услуг по финансовой аренде (лизингу).
Уполномоченной компанией по реализации лизинговых проектов является Группа компаний "Газпромбанк Лизинг", осуществляющая свою деятельность в следующих бизнес-направлениях:
- финансирование капитальных вложений (финансовый лизинг)
- финансирование текущей деятельности (возвратный лизинг)
- консультирование/сопровождение лизинговых операций
ГК «Газпромбанк Лизинг» создана в июле 2003 года и входит в группу дочерних предприятий «Газпромбанк» (Открытое Акционерное Общество), одного из ведущих кредитных институтов России.
«Газпромбанк Лизинг» быстро и эффективно развивающаяся Группа Компаний. За время осуществления деятельности Компании Группы заключили около 150 лизинговых сделок на общую сумму более 15 млрд. рублей. Размер портфеля на конец 2007 года превысил 10 млрд. рублей.
ГК «Газпромбанк Лизинг» предлагает своим клиентам следующие виды лизинговых продуктов:
Лизинг низкого и среднего уровня сложности
Лизинг высокого уровня сложности
Инвестиционный лизинг
Лизинг объектов недвижимости
Возвратный лизинг
ГК "Газпромбанк Лизинг" специализируется на следующих видах оборудования, предоставляемого в лизинг:
энергетическое оборудование,
транспортные средства,
объекты промышленной недвижимости,
нефте- и газодобывающее и перерабатывающее оборудование,
строительная и спецтехника,
машиностроительное и металлообрабатывающее оборудование,
горнодобывающее оборудование и техника.
Преимущества использования лизинга:
Коррекция налоговой нагрузки за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость в полном объёме;
Возможность полностью включать лизинговые платежи в тарифы, для регулируемых секторов экономики (электроэнергетика, ЖКХ и др.);
Возможность непрерывного и быстрого обновления производственных мощностей, т.е. предполагает большую мобильность при инвестиционном и финансовом планировании;
Возможность использовать специальные предложения производителей (поставщиков) для лизинговой компании (скидки, товарный кредит и др.);
Возможность проведение сделки без дополнительного обеспечения - обеспечением является приобретаемый предмет лизинга;
Фиксированные денежные платежи позволяют точно планировать бюджет предприятия на несколько лет;
Возможность применения различных вариантов графиков лизинговых платежей;
Возможность получения оборудования в собственность после окончания срока лизинга и постановка его на баланс по минимальной остаточной стоимости.
В соответствии с действующим российским законодательством к наиболее существенным экономическим выгодам от использования лизинга можно отнести следующее:
Возможность применения участниками лизинговой сделки механизма ускоренного начисления амортизации имущества с коэффициентом не выше 3 (при линейном и нелинейном методах начисления амортизации) – п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ (НК).
Возможность учета предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (ред. 23.12.2003 г.), п. 7 ст. 258 НК).
Экономические выгоды при отчислениях по уплате налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого при ускоренной амортизации становится быстро уменьшаемая остаточная стоимость.
Отнесение лизинговых платежей на расходы (себестоимость продукции) лизингополучателя, что предоставляет возможность планировать отчисления по уплате налога на прибыль (п/п 10 п. 1 ст. 264 НК).
Базовые условия проведения лизинговой сделки:
Срок лизинга – до 7 лет.
Авансовый платеж по договору лизинга – от 0 %.
Базовые требования к лизингополучателю:
Опыт ведения бизнеса в отрасли, в которой используется передаваемое в лизинг оборудование, не менее 2 лет.
Отсутствие просроченной задолженности по налогам и сборам.
3.2 Риски лизинговых операций в ОАО «Газпромбанк»
Лизинговые операции считаются достаточно рискованными для ОАО «Газпромбанк» (на уровне рискованности кредитных операций) В процессе управления такими рисками ОАО «Газпромбанк» принимает во внимание по крайней мере следующие условия.
Условия разрешения рисков:
• предлагаемая операция (проект) отвечает целям и задачам лизингодателя (направления бизнеса, список приоритетных клиентов);
• оборудование, необходимое претенденту на лизинг, должно быть ликвидным;
• адекватно определены и поняты характер, цели и содержание предлагаемого инвестиционного проекта;
• определены варианты и альтернативы проекта;
• проект технологически осуществим, политически и социально приемлем, экономически эффективен, обеспечен в организационно-административном, материально-техническом, кадровом, правовом, информационно-маркетинговом аспектах;
• основные проблемы и риски, способные повлиять на реализацию проекта, выявлены, предложены способы их разрешения; риски являются приемлемыми;
• проект разбит на поддающиеся управлению модули,
• квалифицированно определен комплекс предстоящих работ;
• ответственность за различные элементы проекта распределена адекватно и в увязке со структурой оператора проекта, схемы информационного обмена между исполнителями проекта продуманы и являются обоснованными;
• схема жизненного цикла проекта должна быть ясной и понятной;
• проект имеет надежное финансовое и договорно-правовое обеспечение,
• предлагаемые механизмы контроля и система отчетности не вызывают возражений,
• предложен надежный механизм (способ) отслеживания рисков, связанных с проектом.