ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Тверской государственный технический университет
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по теории бухгалтерского учета
Тема: Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета
Автор:
Студентка 2 курса
Экономического факультета
Заочной формы обучения
Научный руководитель:
Доцент
Тверь 2010
План
Тема «Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета»
Введение ……………………………………………………………………….
1. Сущность и значение двойной записи……………………………………..
2. Происхождение двойной записи ……. …………………………………....
3. Классификация теорий двойной записи………………………………….
Заключение …………………………………………………………………...
Список использованной литературы ………………………………………
Практическая часть
Введение
Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг. Здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И, значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.
Важным элементом, составляющим метод бухгалтерского учета, является двойная запись. На современном этапе развития бухгалтерского учета метод двойной записи является основополагающим в организации учета.
История бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие. Нельзя точно определить место и время появления метода двойной записи, который в настоящее время является важным элементом бухгалтерского учета.
Целью курсовой работы является изучение двойной записи в бухгалтерском учете.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность и значение двойной записи;
- изучить этапы происхождения, а также классификацию теорий двойной записи.
При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.
1. Сущность и значение двойной записи
Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т. е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам.
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.
Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.
Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.
Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий,
как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.
Двойная запись характеризуется тремя принципами:
- отражается дважды;
- отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
- на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.
Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб.
Счет «Материалы» - активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета.
Отразим операции на счетах способом двойной записи:
Д-т сч. «Материалы» 42500 руб.
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42500 руб.
Эту же операцию можно записать следующим образом:
| Сч. 10 "Материалы" | |
| Д-т | К-т |
| Сн - 50 000 | |
| 1. 42 500 | |
| Обк 50 000 | |
| Ск - 92 500 | |
| Сч. 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | ||
| Д-т | К-т | |
| Сн - 50 000 | ||
| 1. 42 500 | ||
| Обк 50 000 | ||
| Ск - 92 500 | ||
Пример 2. Из кассы выдано 295600 руб., в том числе заработная
плата работникам в размере 265000 руб., под отчет работнику – 30000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:
2. Происхождение двойной записи
Появление двойной записи – это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.
Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:
- экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);
- развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж.Прудон, А.П. Рудановский);
- возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);
- эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).
Происхождение двойной записи до сих пор не установлено, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем Луки Пачоли, францисканского монаха – математика.
В творческом наследии «Трактате о счетах и записях» заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли (1494г.):
сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.
Л. Пачоли подходил к бухгалтерским счетам с математических позиций, видел в них один ряд счетов и выводил сальдо на счетах как разницу дебетового и кредитового оборотов-брутто.
Идея двойной записи, вернее идея использования этой идеи, возникнув в Италии распространяется на многие отрасли, завоевывает одну страну за другой.
Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами.
Интересный подход к определению метода бухгалтерского учета встречается у философа и математика Г.В. Лейбница. Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической последовательности:
- установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;
- запись этого факта в бухгалтерские регистры;
- выполнение счетных операций.
Во Франции учет рассматривался как составляющая часть науки об управлении единичным предприятием. Первым, кто дал такую трактовку бухгалтерскому учету был Жак Савари. Величайшим шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари разделить все счета и регистры на синтетические и аналитические. Таким образом, он создал двухступенчатую систему регистрации учетных данных. В историю вошли постулаты Савари, соблюдение которых является непременным условием правильной организации бухгалтерского учета:
сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они открыты.