В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств не учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств. Данные расходы включаются в налоговом учете в состав либо прочих, либо внереализационных расходов.
В случае, если первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете оказалась выше, чем в налоговом учете, например из-за включенных в нее процентов за кредит или платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество, то в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, отражаются отложенные налоговые обязательства (Д 68 К 77), которые затем погашаются по мере начисления амортизации (Д 77 К 68).
Первоначальная стоимость основного средства, полученного как вклад в уставный капитал, принимается равной остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, равна их рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Переоценки основных средств в налоговом учете не изменяют первоначальную стоимость основных средств.
Учет основных средств в ООО «Страховая компания» осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6).
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах.
Счет 01 «Основные средства», активный, основные средства на нем показываются по первоначальной стоимости.
| Д | Счет 01 «Основные средства» | К | |
| Сальдо – стоимость ОС на начло периодаПоступление ОС по первоначальной стоимостиДооценка ОССальдо – стоимость ОС на конец периода | Амортизация выбывающих ОСВыбытие ОС по остаточной стоимостиУценка ОС | ||
Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:
| Д | Счет 02 «Амортизация основных средств» | К | |
| Амортизация по выбывшим ОСУценка амортизации | Сальдо – величина амортизации ОС на начало периодаНачисление амортизации по действующим ОСДооценка амортизацииСальдо – величина амортизации ОС на конец периода | ||
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный:
| Д | Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К | |
| Сальдо – стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на начало периодаЗатраты на приобретение отдельных объектов ОССальдо – стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на конец периода | Списание стоимости введенных в эксплуатацию ОС | ||
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
· вклада в уставный капитал;
· безвозмездного получения;
· приобретения.
При вкладе основных средств в уставный капиталучредителем страховой организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. При оприходовании основных средств (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 75.1 – оприходованы основные средства по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 – отражены затраты, связанные с доставкой, установкой приведением в рабочее состояние объекта основных средств. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС, так как основные средства приобретаются для страховой деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае входной НДС не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретаемого имущества или работ, услуг со стороны;
Д 76 К 51 – отражена оплата услуг сторонних организаций;
Д 08 К 51 – отражена оплата за регистрацию права собственности на объект основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации на данное основное средство.
При вкладе в уставный капитал объектов недвижимости в учете отражается следующий блок операций:
Д 08 К 75.1 – оприходованы объекты недвижимости по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 – отражены затраты, связанные с приведением в рабочее состояние объекта недвижимости. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе; НДС;
Д 76 К 51 – отражена оплата услуг сторонним организациям;
Д 08 К 51 – поданы документы на государственную регистрацию объектов недвижимости и отражена оплата за регистрацию права собственности на данные объекты;
Д 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» К 08 – введен в эксплуатацию объект недвижимости по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации (данная операция отражается в учете на дату подачи документов на регистрацию). По введенному в эксплуатацию объекту со следующего месяца начинает начисляться амортизация, отражаются затраты на его эксплуатацию;
Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - после проведения государственной регистрации и получения права собственности, объект недвижимости переводится со специального субсчета на счет 01 «Основные средства».
При получении основных средств безвозмездно(по договору дарения) их оценка производится по рыночной стоимости.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
При оприходовании основных средств в случае безвозмездного поступления (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 98 – оприходовано основное средство по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основного средства определяется чаще всего по оценке независимого оценщика;
Д 08 К 76 – отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, приведением в рабочее состояние объекта ОС. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС;
Д 76 К 51 – оплачены услуги сторонних организаций;
Д 08 К 51 – оплачено за регистрацию права собственности на объекты основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной рыночной стоимости основного средства и затрат организации на данное основное средство;
Д 98 К 91.1 – списывается часть рыночной стоимости основных средств с доходов будущих периодов в текущие доходы, равная сумме начисленной амортизации с рыночной стоимости основного средства за данный период.
По объектам недвижимости порядок отражения операций тот же самый, но только в эксплуатацию данные объекты вводятся на дату подачи документов на государственную регистрацию и отражаются на специальном субсчете к счету 01 (субсчет к счету 01 «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»). Затем, после проведения государственной регистрации, они переводятся на счет 01 (Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»).