Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)
Сумма единого социального налога (ЕСНк) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального фонда и каждого фонда ежемесячно:
ЕСНк = ФБк + ФССк + ФМСк,
где ФБк, ФССк, ФМСк – соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; к — номер месяца (к = = 1 / 12).
Начисление единого социального налога по Федеральному бюджету (ФБк) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:
ФБк = (НБt * Сфб / 100 – НВt) - (ФБt – 1 – НВt – 1),
где НБt – налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t– номер периода, за который начисляется налог, (t = 1 /12); Сфб – ставка налога по Федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику; НВtи НВt-1– соответственно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t-1-й периоды.
Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь – март (t= 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь – февраль (t= 2).
Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФСС) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленного налога:
ФССк = (НБt* Сфсс / 100 – Рt) - (ФССt– 1 – Рt – 1),
где Сфсс – ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); Рt – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФССt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику, руб.; Рt-1 – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная каждому работнику за t-1-й период, руб.
Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСк) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:
ФМСк = (НБt* Сфмс / 100 – Рt) - (ФССt– 1 - Рt– 1),
где Сфмс – ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда – территориальный или федеральный); ФССt-1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому.
Налоговая база по каждому работнику (НБt) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:
НБt = Ддt + Днt,
Ддt – доходы каждого работника за t-й период в денежной форме; Днt – доходы каждого работника за t-й период в натуральной форме.
Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями. Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение.
В Таблице 12 приведены ставки ЕСН, применяемые с 2005 года.
Таблица 12.
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | ФБ | ФСС | ФОМС | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26% |
| От 280 001 руб. | 56 000руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800руб. + 10,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 200руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000руб. |
Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с законом является каждый календарный месяц. Страховые организации должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ, ФСС ФОМС.
Учет расчетов по ЕСН организациями ведется на счетах 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.4 «Расчеты с Федеральным бюджетом».
| Д | Счет 69.1, 69.3, 69.4 | К | |
| Налоговый вычет по ЕСН в Федеральный бюджет (начисление страхового взноса в Пенсионный фонд)Перечисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС | Сальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на начало периодаНачисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМССальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на конец периода | ||
Основные бухгалтерские проводки по ЕСН:
· начислен ЕСН
Д 08, 26, 29 К 69.1, 69.3, 69.4
· начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Д 69.4 К 69.2 ОПС
· осуществлены расходы по ФСС
Д 69.1 К 70, 73, 50
· перечислены налоги в социальные фонды и в ФБ
Д 69.1, 69.3, 69.4 К 51
· получена дотация за счет ФСС
Д 51 К 69.1.
Обязательное пенсионное страхование введено в Российской Федерации Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Страхователь уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет ежемесячных авансовых платежей по страховой (ПФкс) и накопительной (ПФкн) частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам, установленным Законом об обязательном пенсионном страховании:
ПФкс = НБt*Тс / 100 – ПФс t – 1 ,
ПФкн = НБt *Тн / 100 – ПФнt – 1 ,
где ПФкс, ПФкн – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного по каждому работнику за k-й месяц; НБt– налоговая база по каждому работнику нарастающим итогом за t-й период; Тс, Тн – соответственно тарифы по страховой и накопительной частям страхового взноса; ПФс t-1, ПФн t-1 – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного нарастающим итогом по каждому работнику за t-1-й период.
Страховые организации, начиная с 2005 года, начисляют страховые взносы по следующим тарифам:
Таблица 13.
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966г.р. и старше | Для лиц 1967г.р. и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000руб. | 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000руб. | 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 руб. | 24 480 руб. |
Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, вычитаются из суммы начисленной единого социального налога в Федеральный бюджет, т. е. отражаются в учете как налоговый вычет по единому социальному налогу.
Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию производится в сроки, установленные для получения в банке средств на оплату труда или в день перечисления средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата.
Основные бухгалтерские проводки по начислению и перечислению страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:
- начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отражен налоговый вычет по единому социальному налогу, перечисляемому в Федеральный бюджет)
Д 69.4 К 69.2
- перечислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отдельными платежными поручениями страховая и накопительная часть)
Д 69.2 К 51.
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с Федеральным бюджетом, пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Фондом медицинского страхования приведены в Таблице 14.