Структура этого счета имеет вид:
| Д | Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | К | |
| Отражение суммы прочих расходов:- расходов по инвестициям;- операционных;- внераелизационных.Списание на финансовый результат разницы между доходами и расходами, в случае, если сумма доходов больше суммы расходов | Отражение суммы прочих доходов:- доходов по инвестициям;- операционных;- внераелизационных.Списание на финансовый результат разницы между доходами и расходами, в случае, если сумма расходов больше суммы доходов | ||
По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат как разница между суммой полученных прочих доходов и произведенных прочих расходов. Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
· Д 91.9 К 99 – прибыль;
· Д 99 К 91.9 – убыток.
Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 и 91.9 закрываются заключительными проводками:
· Д 91.1 К 91.9 – прочие доходы;
· Д 91.9 К 91.2 – прочие расходы.
Счет 91.2, в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и делится на следующие субсчета:
¨ расходы по инвестициям, кроме инвестиций по страхованию жизни (91.2ин);
¨ операционные расходы, кроме связанных с инвестициями (91.2оп);
¨ внереализационные расходы (91.2 внер).
На субсчете 91.2 ин отражаются:
- учетная стоимость проданных ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;
- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, приобретенных за счет средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;
- остаточная стоимость проданной (выбывшей) недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни, и других средств страхования;
- расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;
- другие расходы.
На субсчете 91.2оп отражаются:
- причитающиеся в соответствии с договорами к уплате проценты по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;
- отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
- расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;
- расходы по суброгации;
- остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств и прочих активов (кроме приобретенных за счет средств страховых резервов);
- налоги и сборы;
- расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов;
- прочие операционные расходы.
На субсчете 91.2 внер отражаются:
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию из-за несостоятельности дебитора или истекшим сроком исковой давности;
- убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика, а также по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам; судебные издержки и арбитражные сборы;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
- сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
- сумма резерва под снижение стоимости материалов;
- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за материальные ценности, работы, услуги;
- прочие внереализационные расходы.
Основные бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены в Таблице 8.
Таблица 8.
Учет прочих расходов
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | Справка | 91.2 | 02, 05, 51 |
| Отражена остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств, нематериальных активов, прочих активов | Справка | 91.2 | 01, 04, 10 |
| Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств | Справка | 91.2 | 10, 70, 69, 60 |
| Отражены суммы начисленных процентов на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование | Расчет | 91.2 | 77.4 |
| Отражены расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению | Акты выполненных работ | 91.2 | 77.2 |
| Начислены расходы по суброгации | Документы о затратах | 91.2 | 10, 70, 69, 60 и др. |
| Начислены суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов | Расчет | 91.2 | 68 |
| Начислены проценты по кредитам и займам | Расчет | 91.2 | 66, 67 |
| Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате | Справка | 91.2 | 76 |
| Списана безнадежная дебиторская задолженность | Акты | 91.2 | 76.2, 71, 75, 76 и др. |
| Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | Справка | 91.2 | 02, 05, 69, 70 и др. |
| Списаны отрицательные курсовые разницы | Справки | 91.2 | 52, 60, 76 и др. |
| Начислены расходы на судебные издержки, арбитражные сборы | Документы суда | 91.2 | 76 |
| Отражены недостачи, выявленные по результатам инвентаризации | Акт инвентариза-ции | 91.2 | 94 |
| Списан убыток по прочим доходам и расходам на счет прибылей и убытков | Справка | 99 | 91.9 |
3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Информация для формирования налоговой базы собирается в налоговых регистрах которые формируются либо на основе бухгалтерских регистров, либо на основе самостоятельных налоговых регистров. Налоговые органы не имеют права устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода при изменении методов налогового учета и с момента вступления в силу закона – при изменении законодательства.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операции;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.