Счет 26 в соответствии с законом и указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:
· расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (26 ин);
· управленческие расходы на ведение дела страховой компании (26 упр).
На субсчете 26 ин в составе расходов по ведению страховых операций отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с ведением операций по страхованию и перестрахованию.
В составе расходов по заключению договоров страхования отражаются:
¨ вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования;
¨ затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;
¨ амортизационные отчисления по основным средствам и иному имуществу, используемому при осуществлении операций по заключению договоров страхования;
¨ затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования;
¨ прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.
В составе прочих расходов по ведению страховых операций отражаются:
¨ затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;
¨ амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при оформлении и осуществлении страховых выплат и ведении договоров перестрахования;
¨ затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;
¨ прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.
На субсчете 26упр учитываются расходы по обслуживанию и управлению компанией, т. е. расходы по управлению страховой организацией, не связанные непосредственно с операциями страхования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат). В частности, к таким расходам относятся: управленческие расходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходы по содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26упр ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальной ведомости.
Расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).
Структура счета 97:
| Д | Счет 97 «Расходы будущих периодов» | К | |
| Сальдо – сумма производственных расходов на начало периодаФактические расходов за отчетный периодСальдо – сумма производственных расходов на конец периода | Сумма списанных расходов, относящихся к отчетному периоду | ||
Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, оказанные страховой организации услуги по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров, страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и другие ежемесячно списываются по назначению (в расходы на ведение страховых операций, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному периоду.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на ведение дела отчетного периода страховая организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Резерв на ремонт основных средств в ООО «Страховая компания» не создается.
Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на конец отчетного года.
В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов
Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
| Д | Счет 96 «Резерв предстоящих расходов» | К | |
| Использование резерва в течение отчетного периода | Сальдо – сумма неиспользованного резерва на начало периодаОбразование резерва (его увеличение) в отчетном периодеСальдо – сумма неиспользованного резерва на конец периода | ||
Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на ведение дела приведены в Таблице 7.
Таблица 7.
Учет расходов на ведение дела
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам | Счета, акты, расчеты | 26ин | 77.7 |
| Начислено за изготовление страховых свидетельств | Счета, акты, выписка из р/сч | 26ин | 60 |
| Начислено организациям за оказанные ими услуги по страховой деятельности (выдача справок, статистических данных, заключений и т.п.) | Платежные документы | 26ин | 60 |
| Начислено за услуги физических лиц, привлекаемых для работ по страховым операциям (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов и т.п.) | Расчет | 26ин | 70 |
| Начислены отчисления на социальные нужды по заработной плате физических лиц, привлеченных для работ по страховой деятельности | Расчет | 26ин | 69 |
| Начислено за услуги по рекламе | Счета, акты | 26ин | 60 |
| Начислены заработная плата за обработку заявлений на страхование и отчисления на социальное нужды по данной заработной плате | Расчеты | 26ин | 70, 69 |
| Начислена амортизация ОС | Расчет | 26упр | 02 |
| Начислена амортизация НМА | Расчет | 26упр | 05 |
| Списана стоимость материалов, израсходованных на страховую деятельность, ее обслуживание и управление | Лимитно-заборные карты | 26упр | 10 |
| Начислена арендная плата за помещения | Расчет | 26упр | 76 |
| Начислена заработная плата работникам страховой организации | 26упр | 70 | |
| Произведены отчисления на социальные нужды по заработной плате работников страховой организации: | Расчет | ||
| - в фонд социального страхования | 26упр | 69.1 | |
| - в федеральный бюджет | 26упр | 69фб | |
| - в пенсионный фонд | 69фб | 69.2 | |
| - на медицинское страхование | 26упр | 69.3 | |
| Списаны расходы на ведение страховых операций: командировочные расходы | Авансовый отчет | 26упр | 71 |
| Начислено за информационные, консультационные, аудиторские услуги | Платежное поручение | 26упр | 60 |
| Начислено за коммунальные услуги (электроэнергия, вода) | Платежные документы, выписка из р/сч | 26упр | 60 |
| Списаны расходы будущих периодов в части, относящейся к отчетному периоду | Расчет | 26упр | 97 |
| Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков | Расчет | 26упр | 96.1 |
| Списаны расходы на ведение страховых операций на финансовые результаты: | Справка | ||
| - по иным видам страхования, кроме жизни | 99 | 26ин | |
| - управленческие расходы | 99 | 26упр | |
Учет прочихдоходов ирасходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и приказом Минфина РФ от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».
Учет прочих доходов и расходов (доходов и расходов по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются прочие доходы по их видам: Д 50, 52, 58, 60, 76, 77 и др. К 91.1; по дебету субсчета 91.2 в течение года отражаются расходы по их видам: Д 91.2 К 02, 05, 10, 58, 60, 76 и др.