Строка 215 «Товары отгруженные»предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой на какое -то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии. В балансе ОАО «Агромонтаж»» сумма по строке 215 отсутствует.
Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учёте учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым носятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 216 на начало отчётного года составила 42 тыс. руб., на конец отчётного периода 51 тыс. руб.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты»отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 217 отсутствует.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).Остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, ёще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.
Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 220 отсутствует.
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:
–покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
–поставщиков за перечисленные им авансы;
–подотчётных лиц за выданные им деньги;
– работников по полученным от фирмы займам.
Задолженность покупателей и заказчиков отражается отдельно по строкам 231 и 241.
В балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 230 на начало и конец отчётного года отсутствует .По строке 240 сумма на начало отчётного года составила 9955 тыс. руб., на конец отчётного периода 8843 тыс. руб., в том числе по строке 241 на начало отчётного года 8881тыс. руб., на конец отчётного периода 8653 тыс. руб.
По статье краткосрочные финансовые вложения (строка 250) отражаются краткосрочные (на срок не более года), инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.
В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 250 отсутствует.
По статье денежные средства (строка 260) показывается остаток денежных средств предприятия в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 260 на начало отчётного года составила 849 тыс. руб., на конец отчётного периода 277 тыс. руб.
По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения, по другим статьям раздела II баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 270 отсутствует.
Итого по разделу II (строка 290) данная строка является итоговой строкой раздела II баланса « Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 290 на начало отчётного года составила 17165 тыс. руб., на конец отчётного периода 10581 тыс. руб.
Строка 300 БАЛАНС представляет итог актива баланса (валюту баланса), определяемый как сумму показателей итога разделаI баланса « Внеоборотные активы» (строка 190) и итога раздела II « Оборотные активы» (строка 290) и отображающий величину имущества предприятия по составу и размещению. Составим и оформим выводы относительно формирования показателей по разделу II баланса в таблице.
Таблица 2.2– Формирование показателей строк раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Формирование показателей баланса |
| Запасы | 210 | Сумма строк 211-217 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Остаток по счёту плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счёта 16 |
| Животные на выращивании и откормке | 212 | Сальдо счёта 11 |
| Затраты в незавершённом производстве | 213 | Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 |
| Товары отгруженные | 215 | Сальдо счёта 45 |
| Расходы будущих периодов | 216 | Сальдо счёта 97 |
| Прочие затраты и запасы | 217 | Стоимость материально- производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей « Запасы» |
| Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | 220 | Сальдо счёта 19 |
| Дебиторская задолженность( платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) | 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчёта« Расчёты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счёта 63 субсчёт «Резервы по долгосрочным долгам».Дебетовое сальдо счёта 62 субсчёт «Векселя полученные, сроком предъявления более чем через 12 месяцев».Дебетовое сальдо счёта 76 счёта «Расчёты с дочерними( зависимыми) обществами, которые производятся более чем через 12 месяцев».Дебетовое сальдо счёта 60 субсчёт«Расчёты по авансам, выданным на срок больше года»Дебетовое сальдо счёта 73 субсчёт « Расчёты производятся более чем через 12 месяцев»Дебетовое сальдо счёта 76 субсчёт «Расчёты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев» |
| В том числе покупатели и заказчики | 231 | Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчёту счёта 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты | 240 | Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчёта « Расчёты в течении 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счёта 63 субсчёт « Резервы по краткосрочным долгам»Дебетовое сальдо счёта 62 субсчёт « Векселя полученные сроком предъявления в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счёта 76 субсчёта« Расчёты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев»Дебетовое сальдо счёта 75 субсчёта«Расчёты по вкладам в уставный ( складочный) капитал»Дебетовое сальдо счёта 60 субсчёт « Расчёты по авансам выданным на срок не более года»Дебетовое сальдо счёта 68 субсчёт «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев».Дебетовое сальдо счёта 73 субсчёта « Расчёты в течение 12 месяцев»Дебетовое сальдо счёта 76 субсчёт «Расчёты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев» |
| В том числе покупатели и заказчики | 241 | Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, за минусом сальдо субсчёта счёта 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Сальдо счёта 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счёта 59 в части созданных по ним резервов .Остаток по счёту 55 субсчёт «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним не начисляют проценты. |
| Денежные средства | 260 | Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55( субсчёта « Аккредитивы» и « Чековые книжки», « Депозитные счета» – если по депозитным вкладам не начисляют проценты»– если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57. |
| Прочие оборотные активы | 270 | Показатели, не отражённые в предыдущих строках раздела « Оборотные активы» баланса |
| Итого по разделу II | 290 | Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260и 270 |
| Баланс | 300 | Сумма строк 190 и 290 |
В пассиве баланса содержится три раздела: III» «Капитал и резервы», IV» Долгосрочные обязательства» и V « Краткосрочные обязательства».
Построение пассива баланса также определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдалён во времени, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определят степень платёжеспособности организации.
Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлечённые.
Собственные средства предприятия – это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счёт нераспределённой прибыли и сама нераспределённая прибыль.
Привлечённые средства предприятия – это кредиты, займы, и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определённого срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. Таким образом, пассив представляет собой сумму собственных и привлечённых средств. Проанализируем содержание пассива баланса построчно.