Особенности финансирования и пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях з (стр. 1 из 21)

2.ХАРАКТЕРИСТИКА ГУЗ «АМУРСКОГО ЦЕНТРА ОРГАНИЗАЦИИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ВИДОВ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ

ГУЗ АЦОСВМП выполняет свою деятельность на основании устава Муниципального учреждения здравоохранения «Амурская районная больница» отдела здравоохранения Администрации г. Амурска и Амурского района, зарегистрированного 23 июля 1996 года за № 75/96.

ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ ГУЗ АЦОСВМП

1.Муниципальное учреждение здравоохранения ГУЗ АЦОСВМП -(в дальнейшем именуемое Учреждение) утверждено приказом № 63 от 26.12.1994 года отдела здравоохранения Администрации г. Амурска и Амурского района и Постановлением Главы администрации г. Амурска и Амурского района от 12.07.1994 года № 276.

Учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств ФОМС и бюджета на основе смет.

Официальное наименование Учреждения :

Полное: Государственное учреждение здравоохранения Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи ;

Сокращенное : ГУЗ АЦОСВМП

Юридический адрес Учреждения:

682640 г. Амурск Хабаровского края, пр Строителей 21 «А».

Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении здравоохранения администрации г. Амурска и Амурского района и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение является правоприемником муниципального медицинского учреждения ГУЗ АЦОСВМП, зарегистрированным начальником государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 09 марта 1995года. ( регистрационный номер 21/95).

Учреждение выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение отвечает по своим обязательствам с действующим законодательством ( ст. 120 ГК РФ).

Учредитель учреждения_ отдел здравоохранения администрации г. Амурска и Амурского района.

В своей деятельности учреждение руководствуется ГК РФ. ФЗ РФ « О некоммерческих организациях». Основами законодательства РФ «Об охране здоровья граждан» и другим действующим законодательством Российской Федерации.

ЦЕЛЬ И ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕДЛЕНИЯ

Целью и предметом деятельности ГУЗ АЦОСВМП является следующее:

Целью создания Учреждения является: снижение заболеваемости и смертности населения г. Амурска и Амурского района.

Предметом деятельности Учреждения является: лечебно- профилактическая, диагностическая, фармацевтическая, санитарно- просветительная работа.

ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ ГУЗ АЦОСВМ

Диагностика

Лечебная деятельность

Экстренно- медицинская деятельность

Санитарно -гигиеническая деятельность

Санитарно- эпидемиологическая деятельность

Медико -педагогическая деятельность

Фармацевтическая деятельность

Вспомогательная медицинская деятельность

Обязательная медицинская деятельность

Научно - медицинская деятельность

Традиционно- медицинская деятельность

Прочая медицинская деятельность .

Помимо основных видов деятельности Учреждение в праве осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: платные медицинские услуги, согласно перечню утвержденному Постановление Главы администрации Хабаровского края.

ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ГУЗ АЦОСВМП ЗА ЛИЧНЫЙ СЧЕТ ГРАЖДАН

Лечебно - профилактические и диагностические мероприятия, осуществляемые по желанию граждан анонимно ( кроме детей и подростков):

консультация больных хроническим алкоголизмом,

лечение алкогольных интоксикаций,

лечение табакокурения,

обслуживание вызовов на дому по желанию пациентов, которые по состоянию здоровья не могут посетить лечебное учреждение,

лечение больных хроническим алкоголизмом с применением психотерапевтических методов.

Медицинское обеспечение детских оздоровительных, спортивных и трудовых лагерей, лагерей труда и отдыха, спортивных состязаний, массовых культурных и общественных мероприятий.

Медицинская косметология:

косметические операции:

круговая подтяжка кожи лица,

пластика деформации ушных раковин,

блефоропластика

пластика передней брюшной стенки,

липосакция,

пластика молочных желез,

лечение больных с:

доброкачественными опухолями кожи и под кожной клетчатки,

пороками развития кожи

кожными рубцами

ретенционными кистами кожи,

вросшими ногтями,

деформацией ногтевых пластинок различного генеза. И.т.д.

ИМУЩЕСТВО И ФИНАНСЫ УЧРЕЖДЕНИЯ

Имущество за учреждением закреплено на праве оперативного управления, является муниципальной собственностью г. Амурска и Амурского района.

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств является:

имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

имущество, приобретенное за счет финансовых средств Учреждения, в том числе за счет доходов, получаемых от хозяйственной деятельности;

бюджетные ассигнования и другие поступления от органов управления здравоохранения;

внебюджетные средства;

доход полученный от платных видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;

амортизационные отчисления;

кредиты банков и других кредиторов;

безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение образует фонд накопления и фонд потребления за счет прибыли от разрешенной Уставом предпринимательской деятельности, остающейся в распоряжении Учреждения после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Комитет по управлению муниципальным имуществом закрепляет за учреждением на праве оперативного управления имущество согласно передаточного акта на сумму 9836645500 тыс. руб.

Учреждение владеет, пользуется закрепленным за ним на праве оперативного управления муниципальным имуществом в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение не в праве отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, в том числе сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать во временное пользование.

Доходы полученные Учреждением от разрешенной настоящим Уставом деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение. Имущество является муниципальной собственностью.

Ведение учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности должно осуществляться раздельно от основной деятельности.

При осуществлении права оперативного управления имуществом Учреждения обязано:

эффективно использовать имущество;

обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;

не допускать ухудшения технического состояния имущества;

осуществлять текущий и капитальный ремонт имущества, при этом не подлежат возмещению любые произведенные улучшения имущества;

начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества при калькулировании стоимость хоздоговорных работ, услуг.

Имущество Амурской районной больницы закрепленное на праве оперативного управления, может быт изъято полностью или частично собственником имущества в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет соответствующий комитет по управлению государственным имуществом в установленном законодательном порядке. [ 18]

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учреждения самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. [ 52, 57, ]

Учреждение строит свои отношения с другими Учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров. В своей деятельности Учреждение учитывает интересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ услуг.

Учреждение имеет право в установленном порядке:

заключать договоры с учреждениями, организациями , предприятиями и физическими лицами на предоставление работ услуг, в соответствии с видами деятельности Учреждения.

привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодной договорной основе другие учреждения, организации, предприятия и физических лиц.

приобретать или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов;

осуществлять внешнеэкономическую и иную деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

планировать свою деятельность и определять перспективы развития по согласованию с органом управления здравоохранения, а также исходя из спроса потребителей на продукцию, работы и услуги и заключенных договоров;

Учреждать с согласия органа управления органа здравоохранения и Комитета по управлению муниципальным имуществом обособленные подразделения с правом открытия текущих и других счетов без права юридического лица:

обособленные подразделения действуют на основе Положений , утверждаемых Учреждением ;

обособленные подразделения наделяются имуществом, учитываемом на отдельном балансе, входящим в свободные баланс Учреждения;

руководитель обособленного подразделения назначается учреждением и действует на основе его доверенности.

Учреждение обязано:

предоставлять в орган управления здравоохранения необходимую сметно- финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм по всем видам деятельности

согласовать с органом управления здравоохранения структуру Учреждения;

нести ответственность в соответствии с законодательством за нарушение договорных кредитных, расчетных обязательств, правил хозяйствования;

возмещать ущерб, причиненный не рациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнением окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, санитарно- гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции ( работ, услуг);

обеспечивать своих работников безопасными условиями труда и нести ответственность в установленном порядке за вред, причиненный работнику увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием им трудовых обязанностей;

нести ответственность за сохранность документов;

обеспечивать передачу на государственное хранение документов, имеющих научно - историческое значение, в архивные фонды в соответствии с согласованным перечнем документов;

хранить и использовать в установленном порядке документы по личному составу;

осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, нести статистическую и бухгалтерскую ответственность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и в сроки установленные законодательством Российской Федерации.

За искажение государственной отчетности должностные лица Учреждения несут установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.

Ревизия деятельности Учреждения осуществляется органом управления здравоохранения, а также налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции в порядке установленном действующим законодательством.

УПРАВЛЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЕМ

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Высшим должностным лицом и исполнительным органом Учреждения является его главный врач назначаемый и освобождаемый органом управления здравоохранения. [ 8 ]

Заместители главного врача назначаются на должность и освобождаются от должности главным врачом Учреждения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о труде по согласованию с органом управления здравоохранения. [1,3]

Главный врач действует на основе законодательства Российской Федерации, настоящего Устава, а также осуществляет текущее руководство деятельностью учреждения и подотчетен органу управления здравоохранения.

По вопросам отнесенным законодательством Российской Федерации главный врач действует на принципах единоначалия.

Главный врач выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности Учреждения:

действует без доверенности от имени Учреждения, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях;

в пределах установленным настоящим Уставом распоряжается имуществом Учреждения, заключает договоры, выдает доверенности;

открывает расчетный и иные счета Учреждения;

утверждает штатное расписание, и структуру сметы;

в пределах своей компетентности издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения.

Главный врач самостоятельно определяет численность, квалификационный и штатный состав, нанимает на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними трудовые договоры.

Отношения работника и Учреждения, возникшие на основе трудового договора , регулируются кодексом законов о труде Российской Федерации.

Трудовой коллектив Учреждения составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора.

Главный врач:

обеспечивает выполнение мобилизационных зданий, мероприятий по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям;

направляет в райвоенкомат предусмотренные законодательством сведения о призывниках и военнообязанных, работающих в учреждении.

Компетенция учредителя:

утверждает устав, изменения и дополнения к нему;

назначает, нанимает, утверждает руководителя Учреждения;

закрепляет за учредителем объекты права собственности, имущественные комплексы, оборудование, а также иное необходимое имущество;

осуществляет контроль деятельности учреждения за сохранностью и эффективному использованию, закрепленной за ним собственности ;

в порядке, определенном законом берет на себя ответственность по обязательствам Учреждения, если последнему недостаточно денежных средств;

осуществляет контроль условий аренды объектов собственности, закрепленных учредителем за учреждением , и определение арендной платы в пределах своей компетенции;

в праве приостановить предпринимательскую деятельность учреждения, она идет в ущерб установленной медицинской деятельности, до решения суда по этому вопросу;

выделяет средства на медицинское обследование медицинских работников и обслуживающего персонала;

финансирует деятельность учреждения;

устанавливает порядок аттестации медицинских кадров и требований к ним;

создание, реорганизация и ликвидация учреждения;

оказывает содействие учреждению в решении задач, поставленных учреждением.

РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ УЧРЕЖДЕНИЯ

Реорганизация учреждения может быть осуществлена по решению собственника или уполномоченного им органа.

Учреждение может быть ликвидировано по решению :

собственника или уполномоченного им органа;

суда.

Ликвидационная комиссия создается и проводит работу по ликвидации учреждения в соответствии с действующим законодательством.

При ликвидации и реорганизации увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. [ 9, 18,]

Имущество ликвидируемого Учреждения после расчетов, произведенных в установленном порядке с бюджетом, кредиторами, работниками Учреждения, остается в муниципальной собственности.

При реорганизации Учреждения все документы передаются в соответствии с установленными правилами учреждению- правопреемнику.

При ликвидации учреждения документы постоянного хранения, имеющие научно- историческое значение, передаются на государственное хранение в городские архивные фонды, документы по личному составу передаются на хранение в архивный фонд по месту нахождения Учреждения. Передача и упорядоченность документов осуществляется силами и за счет средств Учреждения в соответствии с требованиями архивных органов.

Учреждение считается прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Все изменения и дополнения к настоящему Уставу утверждаются органом управления здравоохранения.[ 2, 9]

13 августа 2004 года ГУЗ «Амурская центральная районная больница» на основании приказа МЗ Хабаровского края №250 была переименована в Государственное учреждение здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи». Сокращенно: ГУЗ АЦОСВМП.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовая деятельность в данном Учреждении ведется по мемориально- ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету. [ 5, 7, 16]

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются раздельными мемориальными ордерами- накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

мемориальный -ордер №1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) Ф.381;

мемориальный -ордер №2 ( накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) Ф. 381;

мемориальный - ордер № 3 ( накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) Ф. 381;

мемориальный -ордер №4 ( накопительная ведомость по расчетным чекам из лимитированных книжек) Ф.323;

мемориальный - ордер № 5 ( свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) Ф. 405;

мемориальный - ордер № 6 ( накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) Ф.408;

мемориальный - ордер № 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) Ф. 386;

мемориальный - ордер № 9 ( накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) Ф. 438;

мемориальный - ордер № 10 ( накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) Ф. 438;

мемориальный - ордер № 11 ( свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) Ф. 398;

мемориальный - ордер № 12 ( свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) Ф. 411;

мемориальный - ордер № 13 ( накопительная ведомость по расходу материалов ) Ф. 396;

мемориальный - ордер № 14 ( накопительная ведомость по доходам , прибылям, убыткам) Ф. 409;

мемориальный ордер № 15 ( свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) Ф. 406.[ 6, 7]

По остальным операциям и операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные - ордера Ф. 274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в мемориальные - ордера осуществляется по мере совершения операций, но не позднее следующего дня ( по получении первичного учетного документа ), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от хранения операции по дебиту одного счета и кредиту другого счета или дебиту одного счета и кредиту нескольких субсчетов ( кредиту одного субсчета и дебиту нескольких субсчетов).

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации применяется расшифровка к мемориальному - ордеру Ф. 803.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - кроме того, и руководителем группы учета.

Также в ГУЗ АЦОСВМП ведется книга « Журнал -главная» Ф. 308 которая открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Учет в книге « Журнал главная» ведется по субсчетам, определенным планом счетов настоящей Инструкцией находящейся в Учреждении здравоохранения, для ведения операции по бюджетным средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера ( по бюджетным средствам -1, по средствам полученным за счет внебюджетных источников: по предпринимательской деятельности -2, по целевым средствам и безвозмездным поступоениям-3, и за счет средств полученных с ФОМСа -4.Записи в Ф.308 производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных- ордеров - накопительных ведомостей один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записыва6ется сначала в графу « Сумма по ордеру» , а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебиту , так и по кредиту должна быть ровна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.[ 4, 42 ]

2.3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ГУЗ АЦОСВМП ЗА 2001, 2002,2003 г.

Для сравнения анализа по ГУЗ АЦОСВМП будем возьмем следующее:

Баланс сметы доходов и расходов за 2001,2002, 2003г.г.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам за 2001, 2002 и 2003г.

Смета за 2001, 2002 и 2003 г.г.

Так как смета является основой составления балансов то рассмотрим ее в первую очередь.

Начнем с фонда оплаты труда, в2002 г ФОТ был на 3460900 руб меньше чем в 2003г- это прежде всего связано как с текучестью кадров так и с увеличение заработной платы. 2001 год составил же всего 24340000 руб. В целом же за 2002г. произошла экономия денежных средств в результате чего работникам данного учреждения в конце года была выплачена премия. А за 2003г. по данным сметы произошел перерасход ФОТ, так как в план на начало 2003г. не входила периферия-это с. Вознесенское, п. Известковый, п. Санболи. Появление их произошло после составления сметы, в феврале 2003г. Но так как финансирование за 2003г. составило 55541645,3 руб. , а выплата по кассе составила всего 53666737,40руб. , то опять же произошла экономия которая также была выплачена в виде премии работникам. В 2001 году ожидаемой премии не получилось, это видно из представленной сметы где перерасход составил 1354812 руб. Начисления на ФОТ 2002г. меньше 2003г. как по фактическому расходу так и по плану. Так в 2002г Планировали ФОТ на 17603700 руб , а начислили фактически на 507092 руб. меньше - это скорей всего произошло из-за снижения численности работающих. А 2003г. говорит об обратном, так в 2003 г. начисления на ФОТ составили на 505346,9 руб, что больше чем планировали - это опять же связано с приходом периферии. Начисления же 2001 года были значительно больше 2002 и 2003 года, даже несмотря на то, что план 2001г был больше на 119437 руб., чем фактический расход. В целом же по ФОТ за период с 2002г по 2003г. произошли небольшие изменения даже при не запланированном финансировании на периферию как в 2002г так и в 2003г. произошла экономия денежных средств. А вот в 2001 году по ФОТ произошли такие изменения, что повлекли за собой перерасход, и как было выше указано премии и всех прочих выплат медработники не получили.

Приобретение материалов и предметов можно охарактеризовать как удовлетворительное в 2002г так того финансирования , что было запланировано на данные цели ГУЗ АЦОСВМП не получила .В 2001 и 2003 году финансирование прошло в полном объеме. Финансирование командировочных расходов в 2002г составило 18267,50 -это на 7432,50 руб меньше чем было запланировано , а в 2003г план на эти цели составлял 10 000 руб , зато профинансировано было 44 867 руб , что на 34 867 руб больше, данным перерасходом было покрыто не до финансирование 2002года. Командировочных расходов в 2001 году вообще не было запланировано, но в связи с тем, что командировки в течении года были то и их финансирование тоже было, которое составило 24032 руб. Финансирование на транспортные средства в 2002 году не осуществлялось запланировано же было 97 100 руб., в 2003г расходов на транспорт в плане не было предусмотрено, но фактическое финансирование составило 3216 руб. В 2001 году расходы на транспорт запланированы небыли и фактически не осуществлялись. Расходы на услуги связи в 2002г. были меньше, чем в 2003г, в 2003г. они составили на 92437туб. больше чем было запланировано. Расходы же 2001 года фактически превышали все планы так как до 2002г. работала услуга «междугородние звонки 8» Оплата коммунальных услуг так же возросла в 2003г. 33217428-20127662 (2002г.) = 12932172 руб., на это повышение повлиял такой фактор как повышение стоимости коммунальных услуг . Соответственно так же произошло повышение коммунальных услуг в 2002 году по отношению к 2001 где стоимость коммунальных услуг была 12806393 руб. Отремонтировано оборудования в 2001г году было на сумму 1040790 руб., что в план данного года не входило , а в 2002г. было на сумму 1016834,20 руб. ,что на 254665,8 руб меньше чем было запланировано , но уже в 2003г. на ремонт оборудования было выделено 909662 руб план же этого года составил всего 19000 руб. Результат данного финансирования практически не отразился на оборудовании износ которого составляет почти 100%. Такая статья как капитальный ремонт в 2002г была практически полностью профинансирована в результате чего был произведен ремонт родильного дома, гинекологического отделения 2-й и 3-й этаж. В 2003 г расходы на капитальный ремонт предусмотрены в плане небыли соответственно и финансирования на эти расходы не осуществлялись. В 2001 году так же план на капитальный ремонт был в размере 58000 руб. Но в результате отсутствия финансирования капитальный ремонт так и не осуществился. Тоже можно сказать и капитальном строительстве план которого был 1109000 руб. Выполнение плана по финансированию твердого инвентаря как в 2001 в 2002г та и в 2003г. ,было выполнено, но в результате того, что оборудование с каждым годов становится дороже, его на выделенные денежные средства приобретено значительно меньше чем требуется, что заметно отражается на работе специалистов и качестве предоставления медицинских услуг.

Далее для более точного рассмотрения сметы произведен анализ соотношения кассовых расходов и фактических в котором видно ,что в 2002г было не до финансировано денежных средств по статьям расхода на 1608200,3 руб, зато в 2003г этот показатель улучшился и не до финансирование составило всего 140181 руб. Но так же данный анализ показывает и положительную сторону финансирования, так в 2002г было выделено больше средств на сумму 8805376,80 руб.,а в 2003г на 28982416,4 руб. по сравнению с запланированным.

«Анализ кассовых расходов в разрезе параграфов» показывает соотношение кассовых расходов со сметой и фактические расходы со сметой, в результате чего видно насколько кассовые превысили план, причем это превышение наблюдалось как в 2002г так и в 2003г. Фактические же расходы в 2002г были ниже плановых на 22217514,80 руб., а в 2003г фактическое финансирование превысило план на 29895013,20 руб. , в результате чего было приобретено расходных материалов в виде медикаментов на 621918,90 руб больше, что в свою очередь положительно отразилось на здоровье больных . Вообще финансирование 2003г было более активным, чем 2002г. об этом свидетельствуют показатели таблиц «Анализ кассовых расходов в разрезе параграфов» за 2002 и 2003 гг.

В «Анализе расходов учреждения по производственным показателям» мы видим сколько было потрачено средств в среднем на одну койку как по плану так и фактически. Затраты 2002г по плану в среднем на одну койку были больше чем в 2003г. Это может быть связано с тем , что сам план 2002г больше 2003г. А профинансировано в 2003г. составило 264634,34 руб., что выше как плана самого 2003г. на 13377,20 руб. так и 2002г. Но финансирование 2002г. значительно меньше запланированного оно составило всего 218628,92 руб . , план же в этом году превысил фактические расходы на 100990,34 руб. То есть тот объем денежных средств на которые расчитывала ГУЗ АЦРБ она не получила , поэтому возможно в 2003г. было до финансирование которое и превысило план 2003г.

По «Анализу расходов на питание» можно сказать следующее, что за период 2002г и 2003г в ГУЗ АЦРБ происходит недокорм больных, так как факт выполнен только на половину запланированного. Далее по движению материальных запасов видно, что на начало 2002г. продуктов питания было на сумму 225118 руб. на конец года эта сумма составила 622210 руб, то есть в течении года было поступление продуктов, цена которых увеличилась примерно в 2 раза по сравнению с 2001годом, увеличения количества практически не произошло. Результатом стал недокорм больных за 2002г. В 2003 году недокорм по данным движения материальных запасов произошел из- за низкого количества приобретения продуктов питания, и то он стал наблюдаться уже к концу года. В целом по движению материальных запасов видно , что материалов и продуктов питания на начало 2002 года было 2933052 руб в течении года их было израсходовано на нужды учреждения 10554486 руб и на конец года их осталось на сумму 4035462 руб в том числе бюджетные и внебюджетные денежные средства. А за 2003год - эти показатели выглядели так: остаток на начало года 4035462 , израсходовано в течении года 15693557 руб и осталось на конец года 3231731 руб. Поступило материалов и продуктов питания в 2002г на сумму 11656896 руб , а в 2003 году на сумму 14889826 руб , что на 3232930 больше чем в предыдущем году. Выбыло же в 2002 году материалов и продуктов питания на сумму 10554486 руб , а выбытие 2003 года составило 15696557 руб. Сумма на которую превысило выбытие 2003г составила 5142071 руб. Следовательно движение материальных запасов в 2003г было более интенсивным, чем в 2002г.

По движению основных фондов мы можем рассмотреть как состав и структуру их, так и сравнить коэффициент обновления . Анализ состава и структуры основных фондов нам показывает сколько основных фондов было на начало года и сколько осталось на конец , так на начало 2002г. их было на сумму 97178849 рублей а на конец осталось на сумму 96756816 руб. Изменения произошли только по статье машины и оборудования , где поступление составило 408383 руб , а выбытие пришедших в негодность 830416 руб. В целом выбытие основных фондов за период 2002года составил 422053 руб.

В 2003 в результате переоценки была изменена стоимость основных фондов которая на начало 2003 г. составила 250494895 руб., а ан конец года 239805211 руб. За 2003 год было приобретено основных фондов на сумму 498761 руб. , сумма же пришедших в негодность основных фондов составила 11188445руб. Общая стоимость выбывших основных фондов за весь 2003г составила 10689684 руб., из них: здания 4651700 руб -это здание женской консультации и здание аптеки они в 2003 году сняты с баланса ГУЗ Амурской центральной районной больницы, машины и оборудование 5797128 руб, транспортные средства 238271 руб, прочие основные средства 2585 руб. Так коэффициент обновления основных фондов в 2002г составил 0,42% ,а в 2003 г. 0,20% ,коэффициент же выбытия основных фондов составил в 2002г 0,85% , в 2003г. 4,46%.

Так же на данном предприятии имеется дебиторская задолженность которая на начало 2002года составляла 433847,79 руб. на корец года эта сумма уменьшилась на 275427, 67 руб. и составила 158420,12 руб. В течении 2003 года в результате погашения дебиторской задолженности на сумму 150282,40 руб она составила всего 8137,72 руб. и то только по приобретенным материалам.

Рассматривая кредиторскую задолженность можно сказать следующее , что за период 2002г. и 2003г снижения как такого не наблюдалось, произошло только ее увеличение, так на начало 2002г она была равна 7938602,54 руб , а на конец 2003года она уже оставила 33515269,98 руб.

Анализ использования фонда заработной платы в целом по учреждению показывает сравнение плана с фактом 2002года и 2003года. В анализе изменения факторов на отклонения по фонду заработной платы все зависит от количества численности работающих и от ФОТ как по плану так и по факту

АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения сметы, является то, что в бухгалтерском учтете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами , так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, а так же расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические - с назначениями по уточненной смете. Кроме того кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения. [ 13, 18]

АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения прежде всего изучается состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет. [ 18, 22, 29] Необходимые для анализа данные представлены в таб. 1,1-2001год; таб. 1,2-2002г; таб. 1,3 -2003г.

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на оплату труда в 2001 г- 41,17%; в 2002г- 48,83%; в 2003г- 44% от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов в 2001 г-14,05%; в 2002г-8,19%; в 2003г- 9,4%. В процессе анализа исполнения сметы за 2001 год выявляется отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном случае ГУЗ АЦОСВМП допустила перерасход сметных назначений на общую сумму 18980939 руб. (58026939 -39046000) руб. Средства по смете освоены на 148,6% (58026939: 39046000) руб. Низкий уровень освоения средств только был по ФОТ - (-28,68%) по продуктам питания -

(-2283942) , по мягкому инвентарю-(-22888) и по капитальному ремонту- (-0,15). В 2002 году больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747211,10 руб. (98446788,9-109194000) руб. Средства по смете были освоены на 90,15%. За период 2003 года был так же допущен перерасход сметных назначений который составил 29138307,20 руб. (124113507,20-94975200) руб., в процентном отношении это составляет 130,6.

Расходы бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные . К текущим относится расходы на з\ плату, канцелярские хозяйственные расходы, командировки, услуги связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, мягкий инвентарь, медикаменты, прочие расходы.

Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. [ 25, 36, 41] В 2001 году такие затраты на производились ,а в 2002г. они составили 0,09% , в 2003 г. поднялись до 3%.от общей суммы расходов. Особенность данной группы состоит в ом, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально- вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года.

АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПИТАНИЕ

Размер расходов на питание определяется исходя из действующих норм питания числа дней питания и контингента питающихся. В соответствии с действующей бюджетной классификацией продукты питания относятся к материалам. Их особенность в том, что по мере расходования они полностью выбывают из оборота.

Расходы на продукты питания можно разделить на две группы:

элементы затрат, которые возможно скрыть без значительного ущерба для качества обслуживания населения.

элементы затрат, оказывающие прямое воздействие на обслуживание населения.

Основной задачей анализа расходов на питание являются оценка полноты использования сметных назначений по расходам, характеристика соблюдения денежных и натуральных норм расхода, изучения факторов, влияющих на полноту исполнения сметы по расходам, и причин нарушения установленного набора продуктов питания. [ 35, 40, 47, 48]

Анализ расходов питания осуществляется по данным таб. 2.1-2001год ; таб. 2.2 -2002 год; таб. 2.3 -2003год.

Из данных таблиц видно, что учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2001г на сумму- 2283942 руб. , в 2002г - 2792371,5 руб. и в 2003 г эта сумма составила 1685772,6 руб. Это может быть вызвано различными факторами. Основными из них является:

изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной

изменение среднего количества дней работы одной койки;

Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению со сметой не изменилось в 2001 году этот фактор не оказал влияния на результативный показатель (516-516)х330,21х25,1=0 Изменение среднего количества дней функционирования одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 руб.

((313,76-330,21)х516х25,1) , а уменьшение денежной нормы на питание одного больного на 12,8 (12,3-25,1) руб. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,8руб. ((12,3-25,1)х161901. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942

Далее рассмотрим таб. 2.2 По приведенным показателям видим, что за 2002г. был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,5 руб. а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось то это отразится на результативном показателе (486-379)х0,08х125,8 = 1076,84 . В таблица 2.3 также как и в таблице 2.2 наблюдается недорасход бюджетных средств в результате чего так же происходит недокорм но уже на меньшую сумму которая составит 1685772,6 руб.

Расходы на питание относятся к числу зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

Абсолютное отклонение таб 2.1-(-2283942); таб.2.2-(-2792371,5); таб. 2.3-(-1685772,6) свидетельствует о том, что больница допустила недорасход бюджетных средств на питание.

АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ КАССОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Из данных таблицы 3.1 видно , что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431 (61667370-58026939) руб. А вот таблица 3.3 говорит об обратном , там фактические расходы превышают кассовые на сумму -196267 руб. Данные таблицы 3.2 показывают аналогичную картину превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,8

Несмотря на общее превышение кассовых расходов над фактическими в таб. 3.1, там так же наблюдается повышение по отдельным статьям расходов. Так кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812, 00 руб. , начисления на оплату труда - 2800617,00 руб. , оплата коммунальных услуг -1249149,00 руб. , прочие текущие расходы - 252880,00 руб. твердый инвентарь -27408,00 руб. текущий ремонт-106689,00 руб. В таблице 3.2 превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда -2354850,60 руб. , перечисления по оплате труда -942977,40 руб., канцелярские пренадлежности-27948,10 руб., прочие текущие расходы-267132,30 руб., командировки- 5556,50 руб. , коммунальные услуги-4860006,80 руб. , твердый инвентарь- 125421,30 руб., текущий ремонт-196713,60 руб. и прочие трансферты- 250749,10 руб. Превышение же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям как: приобретение предметов снабжения- 330276,30 руб. , мягкий инвентарь- 27578,40 руб. ,продукты питания- 622548,50 руб. , оплата услуг- 27222,00 руб., прочие текущие расходы - 204578,80 руб. ,текущий ремонт зданий- 395996,30 руб. , капитальный ремонт - 883,10 руб.

Рассматривая таблицу 3.3 выделим практически такие же подстатьи и элементы расхода как и в таблице 3.2 это: оплате труда -1874907,90 руб. , перечисления по оплате труда -214114,80 руб., приобретение предметов снабжения -1151442,70 руб. , медикаменты перевязочные средства- 485820,20 руб., мягкий инвентарь -45079,00 руб., продукты питания- 196267,90 руб., прочие текущие расходы-473377,60 руб., командировки- 35132,00 руб. , транспортные услуги- 75137,00 руб., коммунальные услуги-23178706,40 руб. , прочие текущие расходы- 301420,90 руб., твердый инвентарь- 175065,00 руб., текущий ремонт-821831,00 руб. Превышение в таблице 3.3 кассовых расходов над фактическими произошло только по статье канцелярские принадлежности - 49102,00 руб., и текущий ремонт зданий -91079,00руб.

Превышение кассовых расходов над фактическими по статье «оплата труда рабочих и служащих» вызвана погашением дебиторской задолженности прошлого года, перечислением начисленных в предыдущем периоде налогов и других удержаний из заработной платы. Такое превышение происходит в 2001 году в таблице 4.1.

Фактические расходы превышают кассовые по статье «оплата труда рабочих и служащих» при наличии задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих так же это недополучения в банке средств на выплату заработной платы, как показано в таблицах 4.2 и 4.3

На статью «Начисление на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов, выплату пенсий работающим пенсионерам. Превышение кассовых расходов над фактическим, произошло за счет того, что учреждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислило средств на заработную плату, таблица 4.1. На превышение фактических расходов над кассовыми по статье «Начисление на оплату труда» влияет задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов и пенсий оказалась меньше начислений на заработную плату и разница между ними не перечислена орган социального страхования. [41, 47, 55, 56]

По статье « Командировки» как в таблице 4.1, 4.2 так и в таблице 4.3 наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми, это говорит о том, что работник израсходовал в командировке больше средств, чем получил аванс, но учреждение на дату расхода не возместило ему разницы в расходах.

Все другие статьи расхода связаны с приобретением и расходованием материальных ценностей. Так, если полученные в банке денежные средства направлены на увеличение запасов материалов и остались в дебиторской задолженности, то кассовые расходы будут превышать фактические, таблица 4.2 -приобретение предметов снабжения -20,54% ; мягкий инвентарь- 1,71%; продукты питания- 38,71%; таблица 4.3 -канцелярские принадлежности -35,02%. Ели запасы материальных ценностей израсходованы на нужды учреждения и их остатки по отчету снизились, то фактические расходы превышают кассовые, таблица 4.1 статья-110310-6,90% ; статья-110320 -2,15% ; статья -110330-23,80%; статья-110350-9,04%; в таблице 4.2 статья-110340-0,32%; статья -110310-0,28%; статья -110350-3,03%; и в таблице 4.3 статья -110310-1,67% ; статья -110320 - 0,15% статья -110330- 0,67%; статья 110350 -1,63%.

АНАЛИЗ КАССОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ В РАЗРЕЗЕ ПАРАГРАФОВ

В таблице 5.2 представлены данные учета учреждения об исполнении сметных назначений. Они показывают, что в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на 22217514,80 руб. а по фактическим на 14770472,30 руб. При этом по кассовому и фактическому исполнению сметы имеются статьи по которым одновременно допущены недорасход сметных назначений и сверх сметные расходы. Так, наиболее значительные суммы недоиспользованы на 3451389, 00 руб. и 1096538,40 руб., приобретение предметов снабжения -3692985,90 руб. и 4023262,20 руб. , оплата коммунальных услуг - 9728144,80 руб. и 4868138,00 руб. Сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены на прочие текущие расходы- 401354,20 руб. и 196775,40 руб. и твердого инвентаря-154449,40 руб. и 279870,70 руб.

Таблицы 5.1 и 5.3 показывают обратное, а именно , что в целом по смете средства по кассовым расходам перерасходованы на сумму 24607784,00 руб. а по фактическим на сумму -21868264,00 руб. в 2001 году и в 2003 году кассовые составили - 1398966,50 руб. , фактические -29895013,20 руб. Так сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены практически на все статьи , недоиспользованы остались только в 2001г., мягкий инвентарь- 69047,00 руб. и 22888,00 руб. , продукты питания-2795964,00 руб. и 2283942,00 руб. и капитальный ремонт -58000,00 руб. и 58000,00руб. , а в2003 году приобретение материалов и предметов снабжения-1684026,40 руб. и 532583,00 руб.

АНАЛИЗ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЯ ПО ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ПОКАЗАТЕЛЯМ

Из Таблиц 6.1, 6.2, 6.3 видно, что наибольший удельный вес в расходах на содержание одной койки занимают затраты на оплату труда , начисление на оплату труда, приобретение предметов снабжения а так же на оплату коммунальных услуг. Фактические расходы на приобретение предметов снабжения в таблице 6.1 превысили плановые величины, хотя расходы на оплату труда фактически снизились.

Данные таблицы позволяют так же судить об отклонениях по стоимости содержания одной койки. Кроме того, они дают общее представление о структуре расходов, из которых складывается стоимость содержания одной койки в больнице.

АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

В процессе изучения материальных запасов особое внимание уделяется анализу их движения. Такой анализ позволяет выявить полноту их расходования по назначению и изменение их остатков. Данные характеризующие их движение в разрезе учетных групп, приведены в таблицах 7.1; 7.2; 7.3. Так по данным таблицы 7.1 остатки материалов и продуктов питания на конец года по сравнению с их наличием на начало года уменьшились до суммы 2927453,00 руб. , это произошло в результате приобретения материалов на сумму 9188901,00 руб. и выбыло их на сумму 10000554,00 руб. В 2002 году таблица 7.2 остатки материалов и продуктов питания на конец года увеличились на 1102410,00 руб. так как было приобретено материальных ценностей на сумму -11656896,00 руб. , а выбыло на сумму- 10554486,00 руб. В 2003 году таблица 7.3 происходит так же уменьшения материальных запасов, что составляет 3231731,00 руб. Так в 2003 году было приобретено материалов на сумму -14889826,00 руб. а выбытие их составило 15696557,00 руб.

АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Данные таблицы 8.1 показывают , что основное место в составе основных фондов учреждения здравоохранения занимают здания. На их долю в конце года приходится 87,61%. Успешному выполнению этой функции способствует так же оборудование. По удельному весу оно занимает 11,45% .Положительным фактором в организации материально- технической базы является увеличение основных фондов на 65288,00 руб. Это соответствует специфики деятельности учреждения данного типа, где важное значение имеет создание благоприятных условий для лечения больных. А вот в таблице 8.2 происходит уменьшение основных фондов в целом это уменьшение составило 422053,00 руб. которое произошло только по машинам и оборудованию. 2003 год показывает, что основные фонды учреждения здравоохранения на конец года составили 239805211,00 руб., что на 10689684,00 руб. меньше чем было на начало года .

АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Движение основных средств будет в данном случае анализироваться по Ф 5. [ 7 ] Указанные в ней объекты могут быть приобретены как за счет финансирования из бюджета, безвозмездного поступления так и внебюджетных средств. Так в таблице 9.1 видно, что приобретение основных средств, а именно машин и оборудования произошло как за счет бюджетных так и внебюджетных средств. По бюджету эта сумму составила 20551,00 руб. по внебюджетным источникам -779,00 руб. и безвозмездное поступление -283671,00 руб. Всего же за 2001год было приобретено основных средств на сумму -411222,00 руб., выбытие же составило -345934,00 руб. Данные таблицы 9.2 показывают , что приобретение основных средств по бюджету составило-158500,00 руб. , за счет безвозмездного поступления-117300,00 руб. Общая сумма приобретенных основных фондов составила 408383,00 руб. Выбытие же составило 830416,00 руб. Соответственно основных фондов в 2002 году уменьшилось на сумму 422033,00 руб. В 2003 году произошло уменьшение основных фондов на сумму -254858,00 руб. , даже не смотря на то , что в течении года было поступление основных средств. Так было приобретено основных средств на сумму -498761,00 руб. в том числе по бюджету -50365,00 руб. , за счет внебюджетных источников-448396,00 руб. Зато выбытие составило аж -11188445,00 руб., что и повлекло за собой уменьшение основных фондов к концу года.

АНАЛИЗ КОЭФФИЦИЕНТА ОБНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Из таблицы 10.1 видно, что обновление основных фондов учреждения составило 411222,00 руб. или 0,42%, а выбытие -345934,00 руб. или 0,36%. Таблица 10.2 показывает , что обновление основных фондов произвелось на сумму -408363,00 руб. или 0,42%, а выбытие -830416,00 руб. или 0,85 %. В 2003 году это таблица 10.3 обновление составило всего-498761,00 руб. или 0,2%, зато выбытие произошло на сумму-11188445,00 руб. или 4,46 %. Данные показатели свидетельствуют о разностороннем процессе технического развития учреждения, где одновременно происходит пополнение основных фондов их видами и высвобождение излишних или морально устаревших.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ЦЕЛОМ ПО УЧРЕЖДЕНИЮ И КАГОРИЯМ ПЕРСОНАЛА

Рассматривая таблицу 11.1 видим, что план по фонду заработной платы учреждением здравоохранения выполнен на 98,14%. Экономия составила 452,40тыс. руб., что может являться положительным результатом работы. Небольшое отклонение по фонду заработной платы наблюдается по среднему персоналу 201,00 тыс. руб. и по прочему персоналу 199,80 тыс. руб. врачи составили же всего 2,00 тыс. руб. Из данных таблицы 11.2 следует , что план учреждением выполнен на 97,77 % , а экономия составила 1096,50 тыс. руб. Но здесь наблюдается отклонение по младшему персоналу 927,20 тыс.руб. Таблица 11.3 показывает обратное таблицам 11.1,11.2 в ней происходит перерасход по фонду заработной платы как в целом так и по категориям работающих . В среднем весь перерасход составил 105% - это является отрицательным результатом работы данного учреждения.

АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ОТКЛОНЕНИЕ ПО ФОНДУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Влияние изменения численности работающих по таблице 12.1 составляет—(-7335) , а изменение средней заработной платы 6883,00 тыс. руб. по таблице 12.2 численность будет-(-1935) а изменение средней заработной платы 674,00тыс. руб. Таблица 12.3 показывает , что численность работающих составляет -642,6 тыс. руб. , а средняя заработная плата 230,3 тыс руб.

Врачам и среднему медицинскому персоналу учреждений здравоохранения разрешается выполнять работы по замещению временно отсутствующих соответственно врачей или работников из числа среднего и медицинского персонала сверх отработанных часов по основной должности с оплатой по фактически отработанному времени. Допуск к замещению отсутствующего в учреждениях здравоохранения оформляется приказом.

АНАЛИЗ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Внебюджетными средствами называются доходы , образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий , помещений, и инвентаря .

Доходы , получаемые от хозяйственной деятельности , не включаются в государственный или местный бюджета и расходуются строго по целевому назначению в соответствии с со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Бюджетное учреждение такое как ГУЗ АЦОСВМП имеющее внебюджетные средства , составляют смету доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств. Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тарифов и расценок с использованием по каждому виду внебюджетных средств . Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а так же от условий их предоставления.

Сравнивая таблицы 13.1, 13.2,13,3 видно, что доходы за 2002 год были сравнительно больше как предшествующего года так и 2003 года. Следовательно чем больше ГУЗ АЦОСВМП получила в результате предоставления платных услуг внебюджетные средства , тем больше было приобретено необходимых материалов для дальнейшей работы.

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Безналичные расчеты - это денежные расчеты , совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований т.е без использования наличных денег . Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота , где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или взаимозачетов. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении массы наличных денег, необходимой для обращения и снижения издержек обращения.

Для анализа возьмем таблицы 14.1; 14.2; 14.3. Данные таблицы 14.1 свидетельствуют о существенных изменениях как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности . Если на начало года расчеты по коммунальным услугам составили 30,91% ( 112244,80 руб.) , то на конец года этот показатель составил 72,13% ( 312928,77руб), т.е. он увеличился на 41,22% ( 200683,97руб.) По другим статьям произошло снижение удельного веса и наиболее существенно по продуктам питания -(-63,46%). В таблице 14.2 происходит также снижение дебиторской задолженности но только по статье коммунальные услуги- ( -72,13%) по данной статье задолженность в течении года была погашена полностью, так же полное погашение задолженности произошло и по твердому инвентарю - (-22,29%). По всем остальным статьям расхода, которые имели задолженность на начало года произошло только их увеличение. По таблице 14.3 видно , что имеющаяся дебиторская задолженность на начало года была практически полностью погашена , осталась только задолженность по приобретению предметов и материалов снабжения которая равна 100%.

Так изменение в структуре дебиторской задолженности и ее увеличение в конце года по сравнению с началом говорит об ухудшении процесса финансирования данного учреждения

АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность бюджетного учреждения представляет собой различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций.

Данные таблицы 15.1 свидетельствует о том, что учреждение кредиторской задолженности по статье приобретение предметов и материалов и по капитальному ремонту задолженности на имеет. По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным суммам , так и по структуре. Так используя прием сравнения , можно установить , что по статье прочие текущие расходы произошло изменение в сторону увеличения, на 18,64% так как на начало года было -45,34% , на конец стало 63,98%. Все остальные статьи подверглись значительному уменьшению. Сравнение таблицы 15.2 показывает снижение кредиторской задолженности по большинству статей, увеличение произошло только по таким статьям как: коммунальные услуги они по сравнению с началом года возросли на 52,40% - это на 9423154,18 руб. и по прочим текущим расходам на 940,00 руб. В таблице 15.3 наблюдается снижение по таким статьям как: прочие расходные материалы -0,59%, медикаменты -3,05%, транспорт -0,01%, коммунальные услуги -20%, текущий ремонт зданий -5,50%, по всем остальным статьям произошло только повышение.

ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ И ОРГАНИЗАЦИИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Бюджетное учреждение «ГУЗ Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи» получает средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утвержденными сметами по их каждому конкретному виду. [ 11]

Эффективное управление данным учреждением и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетного учреждения и использование факторов их деятельности - основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д. Так же имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания, медикаменты и перевязочные средства. [ 11, 15]

Экономический анализ служит основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждения , выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы.

Учреждение непроизводственной сферы такое как ГУЗ АЦОСВМП имеет свою специфику. Результат его деятельности характеризует полезность проделанной работы и представляет собой процесс, естественной формой которого являются услуги. Полезные свойства каждой из которых проявляются непосредственно в процессе воздействия на человека или условия его существования через определенный отрезок времени. И так система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планировании, учета, анализа и принятия управленческих решений. [ 16, 17]

Планирование - важная функция в системе управления процессом создания услуг. С его помощью определяются направление и содержание деятельности учреждения , его структуры подразделений и отдельных работников. Главными задачами планирования являются обеспечение плана развития экономики учреждения , определение путей достижения лучших конечных результатов деятельности.[ 27, 35, 39, 50]

Составление планов работы учреждения - это и принятие решений, обеспечивающих развитие процесса оказания услуг населению в будущем периоде. При составлении плановых заданий обязательно учитываются результаты анализа выполнения плана ( сметы расходов) за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития, выявляются не учтенные в плане имеющиеся дополнительные резервы . Экономический анализ является как бы составной частью планирования, он реально повышает уровень планирования , делает его научно обоснованным.

При значительных объемах расходов важное значение имеют такие вопросы как : повышение качества планирования , систематические его повышение возможно на основе материалов анализа исполнения смет и совершенствования его форм и методов. При планировании финансирования необходимо добиваться минимальных объемов затрат и не допускать при исполнении смет излишних неоправданных расходов, снижения качества и объемов оказываемых услуг.

Для управления процессом создания услуг необходимо иметь полную и объективную информацию, поэтому одной из функции управления является учет. Он обеспечивает постоянный сбор ,систематизацию и обобщение данных , необходимых для управления и контроля за ходом выполнения планов.

Но для управления важно иметь представление не только о ходе выполнения плана , результатах деятельности , но и о тенденциях , и характере происходящих изменений в экономике ГУЗ АЦОСВМП. Понимание данной информации достигается с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация происходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени , определяется влияние различных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки , ошибки, неиспользованные возможности , перспективы и т.д.

Экономический анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждения и последующего установления связей и взаимозависимостей между ними позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг , выявить тенденции , разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. [ 66]

Как часть системы управления анализ связан с функциями планирования и прогнозирования деятельности учреждения, так как без глубокого анализа невозможно осуществление этих функции.

Анализ так же необходим при подготовке информации для планирования результативных показателей, состояния норм и нормативов, регулирующих их , расходов учреждения. По существу составление сметы учреждения так же представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие ГУЗ АЦОСВМП в будущем планируемом отрезке времени. Для этого служат результаты исполнения предыдущих смет расходов, выявляются и учитываются дополнительные резервы.

Большая роль отводится анализу в деле определения и исполнения резервов повышения эффективности процесс создания услуг. Он содействует экономному использованию бюджетных средств, выявлению и внедрению передового опыта , научной организации труда , предупреждению излишних расходов, разных недостатков в работе. Таким образом , анализ деятельности ГУЗ АЦОСВМП является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основной разработки научно обоснованных планов и управленческих решений .

Главным источником изучения экономики данного учреждения является анализ исполнения смет расходов. Наряду с материалами для подготовки предложений по повышению эффективности бюджетных и внебюджетных средств он дает необходимые материалы для более рационального планирования расходов бюджета , контроля за правильным расходованием средств , текущего финансирования учреждения по мере выполнения ими планов по сети , штатам и контингентам , нормирования отдельных видов расходов.

Эффективность управления хозяйственной деятельностью зависит от многих факторов , условий и обстоятельств. Важное место в них занимает управляющие функции, в том числе и анализ . Уровень и полнота действий этих функций во многом определяются полноценностью их методик, построение которых в свою очередь зависит от четкого понимания предмета в объекте управления. Под предметом экономического анализа понимается - хозяйственная деятельность данного учреждения, направленная на осуществление их функций и эффективное использование выделенных ему ресурсов. При этом хозяйственная деятельность характеризуется целью, процессом и средствами ее достижения, а так же результатами , которые складываются под воздействием различных факторов. Но предметом потребления выступают не вещи , а сам процесс производства полезного эффекта деятельности учреждения. [ 67, 68,]

В данном учреждении- это процесс лечения.

Выделение цели хозяйственной деятельности в качестве объекта анализа позволяет выявить характер и объем работы учреждения, принятие решений по повышению эффективности.

Хозяйственная деятельность выражается в разнообразных экономических явлениях и хозяйственных процессах. К ним относятся , например посещение врачом больного на дому. Их характер и количество определяют объем и качество работы учреждения, позволяет судить о необходимости и обоснованности расходов, полноте выполнения задач по удовлетворению потребностей общества в определенных услугах. Постоянно изучая их , получаем возможность оценить характер работы и результаты деятельности учреждения на определенную дату .

Экономические явления и хозяйственные процессы в деятельности учреждения складываются под влиянием разнообразных объективных факторов. Так , приобретая учреждение оборудование и приборов , соответствующих его профилю , вызывает сложные экономические последствия: ведет к увеличению расходов учреждения, улучшает качество обслуживания, повышает интенсивность работы. Поэтому в процессе анализа определяются факторы и влияние каждого их них . В зависимости от характера факторов оцениваются результаты деятельности учреждения . Следовательно , факторы выступают важным элементом экономического анализа.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают движущие силы, условия совершения хозяйственных процессов и причины , влияющих на них.

Объективные факторы , влияющие на результаты деятельности учреждения , отражают действие экономики развития общественного производства. Их анализ связан с необходимостью оценки степени соблюдения требований экономики в хозяйственной деятельности. Так же большое внимание уделяется и субъективным факторам, влияние которых связано с конкретной деятельностью работников учреждений и полностью зависит от них. Их изучение позволяет охарактеризовать уровень руководства коллективом учреждения , организации его работы, компетентность, активность и сознательность исполнителей от которых зависят конечные результаты работы.

Необходимым составным элементом хозяйственной деятельности учреждения являются трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Их наличие и рациональное использование - основная предпосылка увеличение объема и повышения качества услуг, которые могут быть предоставлены отдельным группам населения. Ресурсы выступают в качестве резерв дальнейшего улучшения работы учреждения. В конечном счете объектом экономического анализа являются результаты деятельности , складывающиеся под воздействием различных факторов и зависящие от полноты использования ресурсов. Содержание анализа хозяйственной деятельности включает такие элементы , которые обеспечивают ему выполнение своей роли и решение своих задач. К числу таких элементов относятся:

Уяснение конкретной задачи анализа данного объекта ;

Выявление факторов и выбор методов их количественного изменения;

Установление направления и размера влияния факторов на изменение или образование результативного показателя;

Выявление условий, благоприятствующих действию факторов;

Выработка вариантов устранения отрицательных факторов и создание условий для положительных.

Прежде всего на структуру содержания анализа хозяйственной деятельности влияет поставленная перед ним конкретная задача.

Выделяют несколько групп факторов: основные и второстепенные , интенсивные и экстенсивные , первичные и вторичные, положительного и отрицательного влияния, что позволяет учитывать значимость каждого из них при оценке деятельности учреждения. Для измерения факторов применяются такие методы как : математические, экономико- математические, статистические. [ 72, 74]

Под методом понимаются пути, способы и средства познания реальной действительности , приемов исследования процессов и предметов.

Необходимо так же применяются приемы исследования , каждый из которых характеризуется определенным составом изучаемых показателей, требованиями к их изменению, способами измерения влияния факторов. К ним относятся: приемы сравнения экономических параметров показателей , группировки, детализации, расчета абсолютных и относительных величин, динамических рядов, экспертных оценок, балансовые и сальдовые приемы , экономико- математические методы.

Так же надо поводить детальное исследование условий , которые порождают факторы , усиливают или ослабляют их воздействие на изменение результативного показателя. Ели условия способствуют развитию положительных факторов , то их следует закрепить , а если порождают или увеличивают действие отрицательных факторов, то устранить их как можно быстрее. Как закрепление так и устранение обстоятельств, обуславливающих действие факторов , ведется на основе результатов анализа посредством разработки конкретных мероприятий , направленных на повышение эффективности использования бюджетных средств с последующей выработкой эффективных вариантов решения поставленной задачи. На основании этих вариантов принимается оптимальный план и набор конкретных руководящих и регулирующих действий по обеспечению его реализации за установленный срок.

Основной целью анализа является обеспечение эффективного функционирования. Для достижения этой цели решаются пять основных задач.

Первая задача- это необходимо выявить потребности общества в услугах. Кроме того, необходимо учитывать, что такая потребность в значительной степени диктуется действием социальных факторов , которые носят вероятностные характер . Поэтому для этого используются метод экспертных оценок и логического моделирования, изучение данных анализа текущих хозяйственных результатов деятельности учреждения.

Вторая задача - изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявление по данным отчетности учреждения соответствия количества оказанных услуг потребности в них , изучение их состава по различным признакам.

Третья задача- оценка эффективности использования ресурсов . Важность этой задачи повышается в связи с той ролью, которую играют трудовые и материальные ресурсы в хозяйственной деятельности учреждения, где они выступают неотьемлемым элементом удовлетворения потребности в услугах.

Четвертая задача- выявление измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждения от нормативных или плановых и определение резервов. При решении этой задачи в наибольшей степени проявляется действенность экономического анализа. Решение этой задачи требует системного подхода при проведении анализа хозяйственной деятельности , что вызывает необходимость взаимного изучение факторов с достаточно полным учетом их внутренних и внешних связей , что достигается с помощью их систематизации.

Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем.

В факторном анализе различают детерминированные ( функциональные) и корреляционные модели . С помощью детерминированных факторных моделей можно изучить функциональную взаимосвязь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами). Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели .

Пятая задача - подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений . Она состоит в сборе данных о работе учреждения, их аналитической обработки и обобщении результатов анализа.

Результаты анализа деятельности учреждения зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких - либо объектов. Важной составной частью информационной базы анализа хозяйственной деятельности учреждения является планово - нормативная документация , хозяйственные договора и соглашения. Плановые и нормативные документы содержат задания по развитию сети, уровню обслуживания населения и текущих расходов на содержание учреждения. Хозяйственные договора предусматривают сроки выполнения научно -технических работ.

Основными источниками информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные , характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям .

Для оценки эффективности исполнения отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки , протоколы производственных совещаний , заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. [ 74]

В процессе анализа должна применятся информация о хозяйственной деятельности учреждения за предыдущие периоды. Оценка использования оборудования , приборов, материалов и других материально- технических ресурсов осуществляться должна по паспортам и прочей документации , характеризующей их технико - экономические показатели. Так , текущий анализ должен ориентироваться на данные отчетности. Он дает возможность получить обобщенную характеристику всех сторон деятельности учреждения. Источниками для информации оперативного анализа будут являться данные учета и единовременных наблюдений.

Для получения объективных результатов анализа деятельности учреждения необходимо предварительно проверить достоверность информационной базы. Характер такой проверки зависит от вида анализа и информационных источников. Особое значение имеет проверка достоверности отчетности.

Для того чтобы объективно оценить исполнения сметы расходов учреждения, необходимо рассматривать факторы, влияющие на результаты исполнения сметы. Методика анализа хозяйственной деятельности ГУЗ АЦОСВМП предполагает применение социальных и технических приемов моделирования взаимосвязи между факторами , изменение, количественную и качественную оценку, обобщение их влияния на выполнение плана по показателям бюджетного учреждения и динамику этих показателей , целью применения которых является определения резервов эффективности работы учреждения и использования им бюджетных средств. Необходимо совершенствование методики, ее развитие предполагает совершенствование и применение новых приемов и способов экономического анализа. К таким методам может относится : сравнение, группировка, индексный метод, прием цепных подстановок, абсолютных и относительных величин, балансовый прием.

Большое значение при анализе имеет сопоставление свободных данных , которое выполняется преимущественно путем суммирования показателей. Метод группировки позволяет решить важные задачи анализа- объяснить зависимость между отдельными факторами исполнения сметы расходов бюджетного учреждения.

Так же через весь процесс анализа должен проходить прием сравнения, который возможен только при условии сопоставимости данных исполнения смет данного учреждения. Она может быть достигнута и путем расчета средних и относительных величин. Средние величины являются важным показателем при анализе средней заработной платы одного работника, числа дней функционирования койки в год. Относительные величины характеризуют уровень выполнения плана расходов по сравнению с планом и прошлым периодом.

С развитием научно -технического прогресса , появлением электронно- вычислительных машин стали широко применятся экономико - математические методы, использующие в экономических расчетах вычислительный аппарат высшей математики для изучения явлений , между которыми отсутствует функциональная зависимость. Именно эти методы и позволяют совершенствовать и развивать методику анализа хозяйственной деятельности ГУЗ АЦОСВМП. Их применение повышает эффективность анализа за счет расширения изучаемых факторов, принимаемых управленческих решений , выбора оптимального варианта использования бюджетных средств. К таким методам относятся корреляционно- регрессионный анализ , линейное программирование. Так линейное программирование позволяет выбрать оптимальный план из нескольких возможных , а различные их варианты связаны мс неодинаковыми материальными и трудовыми затратами. С помощью критерия оптимальности устанавливают оптимальный план. Это позволяет определить влияние факторов на результативный показатель при наличии наблюдений по каждому из исследуемых факторов и показателей.

Для оценки технической , экономической и социальных сторон хозяйственной деятельности в их реальной взаимосвязи и взаимозависимости необходимы согласованная аналитическая работа всех работников управления, персонала экономических, технических служб, использование знаний разных специалистов- бухгалтеров, финансистов , специалистов по механизированной обработке информации, программистов. Для обеспечения высокого уровня аналитической работы необходимо найти эффективные организационные формы обязательного участия и проведения анализа работников всех функциональных подразделений учреждения, принимающих управленческие решения.

При этом управленческая работа должна осуществляться в разных подразделениях и проводится по единому плану. Этого можно достигнуть, если общее руководство , контроль и координацию отдельных разделов и аспектов анализа, аналитическую обработку информацию , обобщение результатов. [ 60, 73]

Целесообразно освободить все службы , занимающиеся управлением отдельными сторонами и объектами хозяйственной деятельности , от сбора аналитической информации и ее аналитической обработки и сосредоточить эти виды работ в одном подразделении управленческого аппарата ( планово- финансовом отделе). Единая информационная служба должна получать всю информацию и аналитически обрабатывать ее в разрезах , необходимых для управления всеми объектами и сторонами деятельности учреждения. Эта служба должна передавать другим подразделениям аппарата управления аналитически обработанную информацию в те сроки и в той форме , которые требуются последним для принятия решений.

Достижение этой цели способствует сосредоточению всех видов экономической информации в одном отделе и под одном методологическим руководством. Наряду с анализом выполнения плана по установленным показателям изучаются так же актуальные вопросы , как использование материальных и трудовых ресурсов, эффективность реконструкции и технического перевооружения учреждения, факторы роста качества услуг.

Для преодоления недостатков в аналитической работе требуется прежде всего дальнейшее совершенствование хозяйственного механизма , создание таких условий работы , при которых поиск резервов стал бы потребностью как для их руководства, так и для коллектива. Главный путь к достижению этой цели - оценка работы учреждения не по выполнению плана вообще, по повышению уровня использования ресурсов и качества оказываемых услуг.

Аналитическая работа в учреждении заключается в определении обязательного минимума вопросов, которые должны подвергаться анализу ежегодно, ежеквартально, ежемесячно.

Важным аспектом в совершенствовании организации и методики анализа хозяйственной деятельности является применение различных видов экономического анализа. Кроме текущего , оперативного анализа , направленного на повышение эффективности использование материальных , трудовых и денежных ресурсов при оказанию услуг населению учреждением, должен использоваться комплексный , тематический и другие виды экономического анализа.

При использовании компьютерной техники появилась возможность формирования в нужный момент времени большинства оперативных и других аналитических показателей экономической и социальной деятельности там, где возникает исходная информация и необходимы эти показатели. Следовательно значительно уменьшается протяженность информационных потоков, снижается вероятность появления ошибок при наборе и передачи данных. Так же эти данные можно корректировать , освобождать от ненужной , бесполезной и даже вредной информации. Производительность , технические возможности современных ЭВМ позволяют осуществлять экономический анализ практически всей вводимой в память вычислительных машин технико - экономической информации и обеспечивать непрерывность анализа по мере ввода в них исходных данных .

Особое место в анализе отводится вычислительной технике. Учет материалов с использованием электронно-вычислительных машин охватывает достаточно широкий круг задач, связанных с движением материалов в процессе хозяйственной деятельности учреждения. Такой анализ может проводится на основе информации аналитических регистров учета материалов и данных бухгалтерской и статистической отчетности .

[ 72,73]

Компьютеризация экономической работы способствует развитию качественно нового подхода к организации , проведению и обобщению результатов анализа . суть его состоит в том, что пользователь задает общее направление анализа, а ЭВМ определяет информацию , необходимую для решения поставленной задачи, автоматически извлекает ее из базы данных, записанной на машинных носителях, запрашивает недостающее или уточняющие данные, программно обрабатывает исходную информацию , логически анализирует полученные результаты и выдает итоговую информацию. Экономисту аналитику требуется лишь обобщить результаты работы системы и осуществить их привязку к конкретному объекту анализа.

Основным направлением совершенствования экономического анализа хозяйственной деятельности является применение математических методов на основе ЭВМ. В экономическом анализе широкое применение находят статистические группировки , представляющие собой расчленение множества изучаемой совокупности на количественно однородные группы по определенным признакам. С помощью группировок решаются такие задачи , как выделение социально -экономических типов, изучение структуры и структурных сдвигов, установление изучаемых явлений.

Необходимо различать простые и комбинационные группировки, которые позволяют установить влияние на результативный показатель не только одного, но и двух и более факторов. Такие группировки можно строить не только по факторному , но и результативному признаку. Правильно и грамотно построенная группировка дает исследователю данные о взаимосвязи изучаемых явлений, дает возможность обнаружить главное , характерное и типичное, шире раскрыть степень влияния отдельных факторов на результаты деятельности учреждения.

Таким образом , совершенствование экономического анализа в системе непроизводственной сферы должно осуществляться на основе дальнейшего формирования баз и банков данных для использования на ЭВМ , расширения практического применения самых различных методов экономического анализа, повышении квалификации управленческого персонала, разработки единых методик анализа различных объектов учета ( материалов, основных фондов, труда и заработной платы, всех видов расходов по статьям бюджетной классификации , самого бухгалтерского учета , а также планирования).

Реализация указанных направлений будет способствовать более эффективному использованию средств, отпущенных на содержание непроизводственной сферы , и повышению качества оказываемых услуг населению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе прохождения преддипломной практики в ГУЗ Амурской районной больнице были взяты три периода -это 2001 2002 год и 2003год За эти периоды было рассмотрено финансирование ГУЗ Амурской районной больнице а также распределение денежных средств на определенные статьи внутри учреждения. Так же была рассмотрена методика сравнительного фактора анализа показателей, характеризующих процессы оказания услуг населению за счет средств государственного бюджета и внебюджетных средств при помощи таких приемов, как сравнение, цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, группировки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Е.Н. Данилов « Анализ хозяйственной деятельности бюджетных учреждений».

Л.Я. Гервиц « Финансовое планирование и основы анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений»

А.А. Грищенко « Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях»

Л.Л. Ермалович « Анализ экономической деятельности»

В.А. Дадалко « Мировая экономика»

СОДЕРЖАНИ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение .....................................................................................................................3.ст.

1 Характеристика ГУЗ АЦОСВМП..........................................................................4ст.

Общее положение ГУЗ АЦОСВМП................................................................... 4ст.

Цель и предмет деятельности учреждения.........................................................5ст.

Виды деятельности осуществляемые ГУЗ АЦОСВМП....................................6ст.

Перечень медицинских услуг, оказываемых ГУЗ АЦОСМВП.......................7ст

Имущество и финансы учреждения....................................................................8ст.

Организация деятельности.................................................................................10ст.

Управление учреждением...................................................................................13ст.

Реорганизация и ликвидация учреждения........................................................16ст.

2.Организация учетно-финансовой работы предприятия....................................18ст.

Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности..............................................................................................................21ст.

2.2 Сравнительный анализ ГУЗ АЦОСВМП за 2001г, 2002г, 2003г...........................................................................................................................29ст.

Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения ...................33ст

Анализ состава и структуры расходов бюджетного учреждения..............34ст

Анализ расходов питания................................................................................36ст

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов...........................38ст

Анализ кассовых и фактических расходов в разрезе параграфов..............42ст

Анализ расходов учреждения по производственным показателям.............43ст

Анализ движения материальных запасов.......................................................44ст

Анализ состава и структуры основных фондов.............................................45ст

Анализ движения основных фондов...............................................................46ст

Анализ коэффициента обновления основных фондов..................................47ст

Анализ использования фонда заработной платы в целом по учреждению и категориям персонала............................................................................................48ст

Анализ влияния факторов на отклонения по фонду заработной платы... 49ст

Анализ внебюджетных средств.....................................................................50ст

Анализ дебиторской задолженности.............................................................51ст

Анализ кредиторской задолженности...........................................................53ст

2.3.15Баланс исполнения сметы доходов и расходов,а также таблицы за 2001г54ст

2.3.16Баланс исполнения сметы доходов и расходов,а также таблицы за 2002г82ст

2.3.17Баланс исполнения сметы доходов и расходов,атакжетаблицы за 2003г110ст

Перспективы дальнейшего развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности..........................................136ст

3.1Особенности финансирования расходов на учреждения здравоохранения.153ст

Заключение................................................................................................................160ст

Список использованных источников и литературы.............................................161ст

Заключение..........................................................................107ст.

Список литературы.............................................................108ст.

НАНСИРОВАНЕ ГУЗ «АЦОСВМП»

На первом этапе преддипломной практики рассмотрим финансирование ГУЗ «АЦОСВМП». Так как поступление денежных средств осуществляется по:

Местному финансированию

Краевому финансированию

Спец\ счету

ФОМСу, то перовое, что рассмотрим будет Местное финансирование.

Местное финансирование в 2003 году производилось со 101счета - «средства на расходы учреждения». На данном счете учитываются денежные средства бюджета, поступивших как главным распорядителям, так и получателям на содержание по смете доходов и расходов.

При поступлении финансирования на счета учреждений, производятся записи в Дебет субсчета 101 и в кредит субсчета 140.

За период с 01.января 2003года по 31 декабря 2003года. Было произведено следующее финансирование:

Таблица 1.

Финансирование за 2003год (101)

Хабаровская Государственная Академия экономики и права

Кафедра: экономика и управление на предприятиях (торговли)

Д И П Л О М

Тема: Организация труда и оценка эффективности использования специалистов: анализ, оценка, суждения, рекомендации.

(на базе данных Амурской районной больницы).

АННОТАЦИЯ

Дипломная работа на тему: “Организация труда и оценка эффективности использования специалистов в здравоохранении” (на базе материалов Амурской районной больницы) представляет анализ состояния организации труда медицинского персонала. На основе изучения экономической литературы и методических рекомендаций проанализирована и оценена организация труда и эффективность использования специалистов в здравоохранении.

Дана краткая характеристика Амурской районной больницы. В работе анализируются данные за 2000-2002 год.

Глава первая включает в себя понятие организации труда, особенности организации труда в здравоохранении, методы, используемые при анализе состояния организации труда.

Во второй главе дана организационно техническая характеристика объекта, проведен анализ финансовой деятельности, анализ организации рабочих мест врачей амбулаторного приема, анализ использования рабочего времени, проведена оценка эффективности использования специалистов.

В третьей главе даны рекомендации по улучшению использования рабочего времени и условий труда персонала Амурской районной больницы.

Работа выполнена на 74 страницах, включает в себя 20 таблиц, 6 рисунков, 6 приложений , первоисточников – 74.

ВВЕДЕНИЕ

Здравоохранение является составной частью общей стратегии социально-

экономического развития государства.

Социально-экономическая ситуация переходного периода, разрушение ранее действовавших жестких вертикальных отраслевых систем централизованного ресурсного обеспечения потребовало от территориальных органов управления здравоохранением и лечебно-профилактических учреждений самостоятельного принятия управленческих решений.

Выступая на III Всероссийском съезде врачей, министр здравоохранения Российской Федерации Шевченко Ю.Л. отметил : «Ресурсы и резервы здравоохранения близки к исчерпанию. Государственная система охраны здоровья населения уже не в состоянии одна сдерживать рост заболеваемости и преждевременной смертности, обеспечивать полноценную медицинскую помощь всем нуждающимся в ней» . 1

Недостаточно чёткое разграничение полномочий на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, отсутствие единой системы управления здравоохранением, сохранение экстенсивных тенденций развития не позволяет решать вопросы эффективного развития здравоохранения с позиций его доступности, стоимости и качества .

Одним из вопросов экономики здравоохранения является вопрос организации труда. Актуальность данного вопроса не может вызывать сомнения. Организация труда в здравоохранении находится на очень низком уровне и нуждается в значительном улучшении. Рабочее время врача зачастую используется нерационально, значительная часть его уходит на письменную работу и выполнение манипуляций, которые могут быть поручены среднему медицинскому персоналу; в поликлиниках работа врачей диагностических и процедурных кабинетов организуется без достаточного учета потока больных и сезонности; не уделяется внимание использованию в практической работе уже

имеющегося опыта работы отдельных медицинских учреждений .

Анализ отечественной литературы позволяет сделать вывод о практическом отсутствии современных разработок в области организации труда в здравоохранении , следовательно использование в практике морально устаревшей методологической литературы.

Целью написания дипломной работы является проведение анализа состояния организации труда и оценка эффективности использования специалистов на основе расчета основных показателей работы МУ Здравоохранения Амурской районной больницы.

Здесь возникает необходимость решения трёх задач :

Оценка условий труда специалистов;

Анализ использования рабочего времени специалистов;

2. Анализ эффективности использования специалистов .

Методологической основой для написания дипломной работы послужили первоисточники отечественных авторов, посвященные непосредственно проблемам данного исследования, а также методические рекомендации НИИ труда по изучению организации труда. Кроме того, в работе были использованы данные статистической отчетности и большой аналитический материал.

В процессе написания работы были использованы соответствующие методы, а также технические приемы и способы, рекомендованные специальной литературой.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА

1.1.СУЩНОСТЬ И ЭЛЕМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Организация труда или организационные отношения — это форма, в которой реализуются экономические результаты трудовой деятельности. Поэтому организация труда рассматривается как составная часть экономики труда.

В условиях рыночной экономики возрастает значение различных факторов, которые воздействуют на эффективность производства, так как в силу возрождающейся конкуренции результативность деятельности становится решающей предпосылкой существования и развития предприятий. Среди факторов эффективности существенное место занимает организация труда. Так, даже самое современное оборудование и высокопроизводительная техника не дадут желаемого результата при низкой организации их обслуживания и, наоборот, при научной организации труда можно получить от соответствующего технического оснащения производства максимальный результат.

В другом случае под организацией труда понимают функцию управления, связанную с установлением, изменением или упорядочением чего-нибудь. Это так называемый функциональный смысл термина “организация”. В этом значении организация труда на предприятии — это действия по установлению или изменению порядка осуществления трудового процесса и связанных с ним производственных взаимодействий работников со средствами производства и друг с другом.

После раскрытия сущности организации труда на предприятии необходимо установить ее содержание, т.е. показать, из каких составных частей или элементов складывается тот самый порядок трудового процесса, о котором шла речь выше. 2

Для этого отметим, что порядок осуществления трудового процесса предполагает, во-первых, установление цели деятельности; во-вторых, руководствуясь технологией производства, установление перечня производственных операций и их последовательности; в-третьих, разделение всех видов работ между работниками и установление между ними системы взаимодействия, т.е. определенной кооперации труда; в-четвертых, приспособление рабочих мест для удобства работы; в-пятых, организацию обслуживания рабочих мест всякого рода вспомогательными работами; в-шестых, разработку рациональных приемов и методов труда; в-седьмых, установление норм труда и системы его оплаты. Для обеспечения соответствующей организации труда необходимы также создание на предприятии

безопасных и здоровых условий труда, планирование и учет труда, воспитание дисциплины труда, подбор и подготовка кадров.

Решение перечисленных задач составляет содержание организации труда на предприятии, а ее элементами будут:

Подбор, подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников. Работа с кадрами относится к организации труда, потому что без обеспечения определенного уровня умелости работника, без его профессионализма нельзя рассчитывать на сколько-нибудь эффективную деятельность на производстве.

Подготовке кадров должен предшествовать профессиональный отбор кандидатов на то или иное рабочее место. В нашей стране профессиональный отбор получил распространение пока лишь для укомплектования должностей и профессий, которые предъявляют очень высокие требования к психофизиологическим качествам работника и к его здоровью. Однако задача профессионального отбора — определение пригодности человека к выполнению конкретной работы и подбор наиболее эффективных исполнителей и руководителей если не для всех, то для большинства рабочих мест и должностей — такая задача становится актуальной в системе рыночных отношений.

Профессиональная пригодность устанавливается путем проверки состояния здоровья, измерения определенных психофизиологических параметров человека, необходимых для избранной им профессии, использования тестового и других методов контроля. 3

Важным элементом организации труда являетсяразделение труда, т.е. обособление видов трудовой деятельности между работниками, бригадами и другими подразделениями на предприятии. Это — отправной пункт организации труда, который, исходя из целей производства, состоит в закреплении за каждым работником и за каждым подразделением их обязанностей, функций, видов работ, технологических операций.

Решение этого вопроса должно предусматривать наряду с требованием наиболее рационального использования рабочего времени и квалификации работника такую его специализацию, чтобы сохранялась содержательность труда, не допускалась его монотонность, обеспечивалась гармонизация физических и психических нагрузок. Различают следующие формы разделения труда на предприятиях: 4

функциональное — в зависимости от характера выполняемых работниками функций на производстве и участия их в производственном процессе. Технологическое — по фазам, видам работ, изделиям, узлам, деталям, технологическим операциям.;

Профессиональное — по специальностям и профессиям. Исходя из этой формы разделения труда устанавливается потребная численность работников разных профессий;

Квалификационное — по сложности и точности работ в соответствии с

профессиональными знаниями и опытом работы.

Разделение труда здесь осуществляется по уровню квалификации работников исходя из требуемой квалификации работ.

Основной единицей разделения труда является производственная операция, под которой понимают часть трудового процесса, выполняемую одним или группой рабочих на одном рабочем месте, над одним предметом труда. Изменение хотя бы одного из этих признаков означает завершение

одной операции и начало другой. Операция, в свою очередь, складывается из приемов, трудовых действий и движений. 5

Трудовое движение представляет собой однократное перемещение рук, ног, корпуса рабочего в процессе труда.

Трудовое действие — это совокупность трудовых движений, выполняемых непрерывно и имеющих частное целевое назначение. Трудовой прием — это совокупность трудовых действий, объединенных одним целевым назначением и представляющих собой законченную элементарную работу.

Способ выполнения производственного задания, характеризующийся определенным составом и последовательностью действий, приемов, операций образует метод труда. Методы выполнения трудовых процессов должны проектироваться вместе с проектированием технологического процесса, а результаты проектных разработок заносят в карты приемов и методов труда, карты организации труда, в инструкционные или технологические карты. Их используют для обучения рабочих рациональным приемам и методам труда, для контроля и анализа работы; они служат отправной точкой для дальнейшего совершенствования трудового процесса.

Составным элементом организации труда являетсяустановление технически обоснованных норм труда. Норма труда венчает процесс установления определенной организации труда и является отправным пунктом для ее дальнейшего совершенствования.

Условия труда — это совокупность факторов внешней среды, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье человека в процессе труда. 6 На работника в производственной среде воздействует большое

количество внешних факторов, которые по своему происхождению могут быть разделены на две группы. Первая включает в себя факторы, не зависящие от

особенностей производства, среди них географо-климатические, которые обусловлены географическим районом и климатической зоной размещения предприятия, и социально-экономические. Последние зависят от социально-экономического строя общества и определяют положение трудящегося в обществе в целом. Они находят свое выражение в трудовом законодательстве, в совокупности социальных благ и гарантий.

Вторая группа включает в себя факторы, зависящие от особенностей производства и его коллектива. Эти факторы формируются, с одной стороны, под воздействием особенностей техники, технологии, экономики и организации производства (производственно-технические), а, с другой — под воздействием особенностей трудового коллектива (социально-психологические).

Группа производственно-технических факторов наиболее обширна. В нее входят:

— технико-технологические факторы — особенности техники и технологии, уровень механизации и автоматизации труда, степень оснащенности рабочих мест, режим труда и отдыха. Под воздействием этих факторов формируются физическая тяжесть труда, характеризуемая объемом физической работы и статической нагрузкой за смену, и нервно-психическая напряженность, определяемая объемом перерабатываемой информации, интенсивностью внимания, напряженностью анализо-мыслительной деятельности, степенью монотонности труда, темпом работы;7

— санитарно-гигиенические факторы — температура, влажность, скорость движения воздуха в рабочем помещении; уровни шума, вибрации, запыленности, загазованности, излучений; освещенность, контакт частей тела работника с водой, машинным маслом, токсичными веществами, общее состояние производственных помещений;

— факторы безопасности, гарантирующие защиту работника от механических повреждений, поражений током, от химического и радиационного загрязнения;

— инженерно-психологические факторы — комфортность на рабочих местах, совершенство конструкции и планировки техники, органов управления и средств контроля за ходом технологического процесса, удобство обслуживания машин и механизмов;

— эстетические факторы — архитектурно-планировочные решения интерьера и экстерьера, эстетически выразительная форма и цвет средств труда, спецодежды, соответствующее оформление зон отдыха и пр.;

— хозяйственно-бытовые факторы — организация внутрисменного питания работников; наличие и состояние бытовок, умывальников, душевых,

туалетов; организация стирки, химчистки и ремонта спецодежды, уборки помещений и территории и т.д.

Социально-психологические факторы — социально-демографическая структура коллектива, совокупность интересов, ценностных ориентации

работников, стиль руководства в подразделениях и на предприятии в целом, масштаб и характер деятельности общественных организаций. Эти факторы формируют морально-психологический климат в коллективе.

Таким образом, на человека и его работоспособность воздействует большая и сложная совокупность факторов, которые необходимо учитывать, чтобы создать наиболее благоприятную обстановку для высокопроизводительного труда, что и является одной из задач его организации.

Необходимой составной частью организации труда служат егопланирование и учет. Планирование труда как установление пропорций труда, его производительности, численности персонала, фонда заработной платы для выполнения производственной программы — часть общей системы, обеспечивающей функционирование труда. Учет труда служит необходимой предпосылкой для установления результативности труда, его оплаты и материального стимулирования.

Вопросыоплаты и материального стимулирования работников представляются также составной частью организации труда.

Эффективная организация труда не может быть достигнута без строгого соблюдения установленных правил и порядка на производстве, т.е. бездисциплины труда.

На практике различают дисциплину трудовую, производственную, технологическую, плановую, финансовую, договорную и др. Такое разнообразие определяется тем, что различные правила, нормы, требования устанавливаются разными органами и ведомствами, которые трактуют

соблюдение установленных ими правил как соответствующую дисциплину. Так, соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка (своевременное начало и окончание рабочего дня, перерыва на обед и отдых), норм внутрипроизводственного поведения относится к трудовой дисциплине. Точное исполнение всех требовании технологии по каждому производственному процессу составляет дисциплину технологическую.

Своевременная и точная реализация производственных заданий, выполнение должностных инструкций, бережное отношение к оборудованию, инструменту, оснастке, сырью и материалам, соблюдение правил охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии, пожарной безопасности составляют производственную дисциплину. Понятие дисциплины труда объединяет перечисленные разновидности дисциплин и проявляется в сознательном выполнении работниками своих служебных обязанностей.

Организация труда должна органично вписываться в комплексную

систему развития предприятия и представлять собой планомерную и целенаправленную деятельность. В современной экономической теории существует ряд концепций, которые изначально включают все основные вопросы организации труда.

Для того, чтобы осуществлять целенаправленную деятельность по доведению организации труда до уровня, соответствующего уровню развития производства, необходимо изучить состояние организации труда на

предприятии. Анализ организации труда на предприятии можно проводить, используя следующую модель ( см. табл. 1.1.1.).

Рассмотрим основные методы, которые позволяют исследовать сложившиеся формы организации труда в учреждениях здравоохранения. К первой группе методов, направленных на изучение состояния организации труда относятся методы изучения рабочего времени. 8

Эти методы позволяют анализировать характер и объем труда различных категорий персонала, определять степень интенсивности протекания трудовых процессов, выявлять нерациональные затраты рабочего времени:

-хронометраж – применяется с целью установления и проверки норм, выявления дефектов в организации труда при выполнении часто повторяющихся трудовых операций. Применительно к труду врача амбулаторно-поликлинического приема этим методом может быть изучена ипроанализирована та часть его работы, которая непосредственно связана с приемом пациентов;

-фотография рабочего времени – позволяет получить представление о структуре затрат рабочего времени за целый рабочий день, выявить потери рабочего времени, обнаружить случаи выполнения персоналом несвойственных ему функций.

Количественным показателем данного метода является коэффициент использования рабочего времени, который учитывает прямые потери рабочего времени врача поликлинического приема, связанные с поиском амбулаторных карт, выяснением результатов анализов из-за несвоевременного поступления их в кабинет, согласованием госпитализации, служебными разговорами и т.д.

Сочетание 2 методов (хронометража и фотографии рабочего времени) даст возможность получить надежную, полную и всестороннюю информацию о трудовых затратах и распределении рабочего времени врачей амбулаторного приемаВторую группу методов составляют методы оценки условий труда.

Состояние условий труда характеризуется следующими показателями:

-оценка отдельных факторов условий труда ;

-оценка условий труда на рабочем месте – характеризует степень совокупного воздействия на организм человека всех факторов.

Кроме этих показателей учитываются причины образования условий труда (средства труда, естественно-природные условия, технология производства, социально-экономические факторы); возможные болезни, обусловленные неблагоприятными факторами условий труда. В заключении составляется таблица качественной интерпретации оценок условий труда. 9

Характеристика условий труда может быть дана и с помощью частных статистических показателей.

Частными показателями, характеризующими опасность работ и риск профессиональных заболеваний, могут служить коэффициенты частоты и тяжести производственного травматизма.

Характеристика заболеваемости на производстве также в известной мере дает представление о степени вредности условий труда и уровне

профессионального риска. В процессе дальнейшего исследования найдут практическое применение основные из названных методов , которые позволять проанализировать сложившие формы организации труда в учреждении.

Четкое представление о сущности, содержании, формах и методов организации труда на современном предприятии, в учреждении необходимо каждому специалисту и руководителю любого ранга.10

Таблица 1.1.1

Модель анализа организации труда на предприятии.

Этап анализа	Методика изучения	Источники информации	Результат
1	2	3	4
Изучение существующего порядка организации труда	Выявление функций, влияющих на организационное развитие предприятия, централизации функций	Схема структуры предприятия, должностные инструкции, штатное расписание.	Диаграмма, описание структуры организационного процесса
Анализ существующих направлений работы по организации труда	Определение достаточности и рациональности набора направлений. Выявление наличия необходимой информационной базы. Определение возможностей количественной оценки уровня труда.	Оперативная отчетность предприятия, коллективный договор, первичная документация (данные об использовании рабочего времени, нарушениях трудовой дисциплины, наличие и состояние коллективных форм организации труда и т.д.)	Таблица характеристики и имеющейся информации.
Анализ существующих форм разделения и кооперации труда.	Изучение должностных инструкций, определение обоснованности состава и содержания должностных обязанностей, выявление функций, не свойственных данной должности, выявление работ, не закрепленных за исполнителем, ликвидация дублирования функций, изучение возможности внедрения совершенных форм разделения и кооперации труда.	Схема оргструктуры предприятия, положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, штатное расписание, описание процедур управления.	Схема процедуры, перечень неучтенных и дублирующих функций.
Анализ состояния рабочих мест.	Отбор типичных рабочих мест для анализа. Определение их ценного конечного продукта и его значение для конечного продукта предприятия. Анализ характеристик рабочего времени, целесообразности режимов работы.	Информационный стандарт рабочего места (если таковой есть), схемы планировок, требования к исполнителю, описания процедур по функциям, данные наблюдений, собеседований.	Описание рабочего места, проект его организации, требования к рабочему месту.
Анализ использования рабочего времени	Изучение эффективности использования внутрисменного и целодневного фонда времени предприятия. Выявление рациональности применяемых режимов работы. Выявление возможностей применения нетрадиционных форм организации рабочего времени.	Регламенты работы предприятия, подразделений, табельная учетная документация, данные об использовании целодневного и внутрисменного рабочего времени, статистическая отчетность.	Графики режимов работы, диаграммы использования рабочего времени.
Анализ условий труда.	Изучение санитарно-гигиенических условий труда. Изучение эстетических и психофизиологических условий труда. Изучение режимов труда и отдыха.	Данные о заболеваемости и травматизме, данные экспертных оценок, данные фотографий рабочего дня, описание рабочих мест, данные регламентов работы.	Программа безопасности и оздоровления работников коллектива.
Анализ трудового поведения работников	Изучение причин нарушения трудовой дисциплины. Составление социально-демографических характеристик нарушителей трудовой дисциплины. Анализ системы управления дисциплиной труда.	Статистическая отчетность, оперативные данные по использованию внутрисменного фонда рабочего времени, приказы, кодекс предприятия и т.п.	Функциональная модель оптимального трудового поведения работников.

Адамчук В.В. «Организация и нормирование труда». – М: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-88.

1.2. ОСОБЕННОСТИ И ОПЫТ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

Организация труда в здравоохранении сформировалась и базируется на общих теоретических и методологических принципах межотраслевой науки об организации труда. Вместе с тем организация труда в здравоохранении как область научных исследований и направление теоретической деятельности обладает рядом специфических черт, вытекающих из особенностей отрасли как социальной системы, а также из своеобразия медицинского труда и его места в народном хозяйстве.

В сфере здравоохранения основными практическими задачами организации труда являются:

-обеспечение максимальной производительности труда и эффективного использования рабочего времени;

-максимальное использование знаний каждого специалиста и стимулирование повышения уровня знаний;

-улучшение условий труда работников учреждений здравоохранения;

-предупреждение профессиональных заболеваний и использование труда как лечебного и профилактического фактора.11

В соответствии с рекомендациями Всесоюзного совещания по организации труда различают ряд основных направлений организации труда.

Рассмотрим содержание этих направлений применительно к работникам учреждений здравоохранения.

Разделение и кооперация труда. Для функционирования любого предприятия или учреждения прежде всего необходима определенная расстановка работников и наделение каждого из них конкретными трудовыми функциями.

Применительно к медицинским учреждениям можно сказать, что в сложились определенные формы разделения и кооперации труда.

Соответствующими нормативными документами определена структура и штатная численность персонала различных подразделений и служб, регламентированы обязанности различных должностей врачебного, среднего и младшего медицинского персонала.12

В качестве примера можно привести централизацию лечебно-диагностических и хозяйственно-вспомогательных служб медицинских учреждений, при которой происходит рациональное перераспределение трудовых функций как между отдельными исполнителями, так и между структурными подразделениями. В результате определенные виды работ, прежде выполняемые в различных подразделениях, концентрируются в специализированных службах. В этом плане рассматривается создание в структуре лечебно-профилактических учреждений кабинетов доврачебного приема и кабинетов централизованного учета профилактических мероприятий.

Практикой медучреждений доказана высокая эффективность совершенствования разделения и кооперации труда на основе должностных инструкций, которые отражают круг профессиональных обязанностей, прав и ответственности применительно к конкретному работнику с учетом его знаний, опыта, особенностей субординации, сложившихся условий, интересов дела,

местной специфики. Должностные инструкции обеспечивают рациональное разделение труда, помогают добиться равномерной нагрузки на весь медперсонал в течение дня при нормальной напряженности труда.

Организация и обслуживание рабочих мест. В учреждениях здравоохранения это направление включает широкий круг мероприятий по созданию рациональных форм рабочих мест, прежде всего для массовых медицинских профессий (рабочее место врача на поликлиническом приеме, пост палатной медицинской сестры в стационаре и т.д.).

В последнее время в медицинской практике находят все более широкое применение средства автоматизации лечебно-диагностического процесса – аппаратура для дистанционного наблюдения за больным, передачи электрокардиограмм на расстояние и устройства для автоматической их расшифровки, оборудование для автоматизации лабораторных исследований и др. Существенную экономию рабочего времени дают внедряемые средства механизации вспомогательных работ – оборудование для транспортировки больных, для уборки и санитарной обработки помещений и инвентаря, грузоподъемное оборудование. Механизация управленческих процессов базируется главным образом на использовании вычислительной техники.

Актуальной задачей, решаемой в рамках данного направления, является совершенствование ведения медицинской документации.

Нормирование труда означает процесс периодического пересмотра нормативов на те или иные работы на основе анализа методов и условий ее выполнения. Прогрессивные нормативы, отвечающие рациональным условиям труда, уровню развития лечебно-диагностических методов, объему профилактических мероприятий, играют важную роль в деле совершенствования организации труда в медицинских коллективах.

В системе здравоохранения используется четыре вида норм: времени, выработки, численности и управляемости. Однако, нормирование труда как одно из важных направлений организации труда в сфере здравоохранения развито недостаточно. Это приводит к тому, что действующие нормативы в течение длительного времени не пересматриваются, что в свою очередь тормозит совершенствование организации труда медицинского персонала.

Улучшение условий труда предполагает проведение мероприятий по созданию благоприятных санитарно-гигиенических условий, совершенствованию эстетического оформления производственных помещений и др. В комплексе этих мероприятий важное место занимают вопросы совершенствования социально-психологических отношений в трудовых

коллективах, что приобретает особую актуальность в медучреждениях и тесно переплетается с вопросами врачебной этики и медицинской деонтологии.

В основе рационализации режимов труда и отдыха медицинских работников лежат рекомендации физиологии и гигиены труда. В практике здравоохранения данное направление имеет особое значение применительно к целому ряду категорий работников (персонал выездных бригад скорой и неотложной медицинской помощи, оперирующие хирурги, персонал акушерско-гинекологических отделений и др.).

Внедрение основных направлений организации труда, как убедительно показала практика здравоохранения, дает ощутимый медицинский и экономический эффект в различных по типу и мощности лечебно-профилактических учреждениях, поэтому мы поподробней остановимся на совершенствовании труда в здравоохранении.13

Совершенствование организации труда в здравоохранении проводится в соответствии с общими для народного хозяйства направлениями.

Широкое распространение получили работы в области разделения труда. Особенность совершенствования разделения труда в здравоохранении заключается в том, что главное внимание уделяется обособлению вспомогательных функций и централизации их выполнения в самостоятельных подразделениях. Как уже говорилось выше, примером является открытие в учреждениях здравоохранения кабинетов подготовки больных к врачебному приему, диспансерных кабинетов и кабинетов профилактической работы, освобождающих врача от приема посетителей, обслуживание которых не требует врачебной квалификации; устройство централизованных стерилизационных пунктов инструментария и перевязочного материала; объединение лабораторной службы в рамках учреждения или района и т.д. Внедрение перечисленных мероприятий позволяет более рационально

использовать труд работников и вместе с тем улучшить обслуживание населения.

Так кабинет подготовки пациентов к приему врача позволяет обслужить до 45% обратившихся в поликлиник .

В результате врач освобождается от выполнения функций, не соответствующих его квалификации, сокращаются сроки пребывания посетителей в поликлинике. Централизованная стерилизация инструмента экономит у медицинских сестер хирургического, процедурного и др. кабинетов от 9,1 до 28,2% рабочего времени. В то же время это мероприятие приводит к сокращению числа осложнений, вызванных плохой обработкой инструмента.14

Ярким примером совершенствования организации труда в области разделения труда может служить создание Информационного отдела в клинике

семейной медицины г. Хабаровска. Он был создан в связи с необходимостью улучшения обслуживания пациентов, управления потоком информации, а также контроля за движением амбулаторных карт. Он состоит из регистратуры, в которой ведется непосредственно оформление и запись пациентов на прием; диспетчерской, которая представляет собой отдельное помещение, в котором размещены картотека амбулаторных карт пациентов, переговорное селекторное устройство, три телефонных аппарата и 2двакомпьютера. С помощью регистратора, работающего на пульте селектора, осуществляется быстрая связь между всеми подразделениями поликлиники, накопление, дифференциация и распределение информации, а также отбор амбулаторных карт на прием по предварительной записи. Карты располагаются в номерном и алфавитном порядке, что облегчает их поиск.

Информационный отдел является посредником между пациентом и врачом. Выполняя свои функции, он значительно облегчает организационную работу медсестры, врача и клиники в целом.

Использование вычислительной техники также значительно расширяет возможности учреждения, позволяя лучше организовать работу и проводить

динамическое наблюдение за важнейшими показателями деятельности предприятия; значительно интенсифицировать труд врача, увеличить пропускную способность клиники, улучшить сервис, повысить качество

оказания лечебно-диагностической и профилактической помощи населению. Основное внимание при совершенствовании организации и обслуживании рабочих мест уделяется вопросам их планировки, организационной оснастки и созданию вспомогательных служб. Отделением ОТ ЦНИЛ Рижского медицинского института разработаны проекты мебели (прежде всего стола для врачебного кабинета поликлиники) и элементы организационной оснастки (стандартные бланки наиболее распространенных рецептурных прописей, направлений, унифицированные штампы-клише). Конструкция и планировка стола обеспечивает удобное расположение ___

всего необходимого в пределах досягаемости врача и медсестры, что позволяет исключить потери времени на хождение по кабинетам, поиск нужной документации на столе и в его ящиках, облегчает труд медицинского персонала, положительно сказывается на пациенте.

Примерами комплексного решения вопросов организации рабочих мест служат разработанные проекты рабочего места медицинской сестры процедурного и физиотерапевтического кабинетов и палатной медсестры.

С вопросами организации рабочего места тесно связано совершенствование приемов и методов труда. В здравоохранении эта связь осуществляется в части рационализации работы с медицинской документацией. Многочисленными исследованиями установлено, что значительная часть рабочего времени медицинского персонала, и в первую очередь врачей, затрачивается на работу с документацией: записи в истории болезни и амбулаторные карты, выписывание рецептов, направлений, справок, заполнение больничных листов, статистических талонов и др. По данным различных авторов врач тратит на эту работу 30-40% рабочего времени.

Нередко и медицинским сестрам приходится переписывать различные документы, делать выписки, заполнять бланки и т.д.

Эта старая проблема и сейчас остается одной из центральных в совершенствовании медицинского

труда. 15Одним из путей ее решения являются использование стандартных бланков и других унифицированных форм медицинской документации, множительно-копировальной техники.

Большого внимания заслуживает и вопрос о возможности и необходимости использования экономического стимулирования медицинских работников. Работники здравоохранения, как и все трудящиеся должны получать заработную плату в соответствии с количеством и качеством их труда. Более добросовестная, более квалифицированная и высококачественная работа должна поощряться не только морально, но и материально.

Несовершенство системы и громадная сложность проблемы оплаты труда

медицинских работников вызывают необходимость искать новые пути решения этой проблемы. Одной из форм является по душевая система оплаты труда. Основное отличие по душевой системы от системы оплаты труда по тарифам или числу посещений заключается в том, что при по душевой системе оплаты страховой риск перекладывается со страховой компании на врача. При этом не имеет значения, какое количество медицинских услуг придется предоставить и сколько на самом деле стоит оказание этих видов услуг. Если пациент использует меньшее количество услуг, чем предусмотрено при расчете по душевого взноса, у врача остаются неизрасходованные фонды. Так как здоровые пациенты нуждаются в меньшем количестве медицинских услуг, по душевая системы оплаты побуждает врача уделять большее внимание превентивным мерам и, в отличие от тарифной системы, она материально вознаграждает врачей, которые уделяют этому разделу работы должное внимание. В этой связи контроль со стороны врача за расходами приобретает большее значение, чем при тарифной системе оплаты. Несмотря на многочисленность разработок по организации труда и широкое их применение, следует отметить, что эта работа ведется в основном в рамках

совершенствования разделения труда, организации и обслуживания рабочих мест, приемов и методов труда. Не получили достаточного развития такие важные направления, как нормирование, улучшение условий труда, организация профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров. К недостаткам следует отнести и отсутствие методики оценки эффективности мероприятий ОТ. При оценке результатов совершенствования организации труда исследователи лишь констатируют повышение качества обслуживания больных, улучшение использования рабочего времени, облегчение условий труда. Однако, конкретного выражения эти выводы, как правило, не получают. Отдельные цифры, характеризующие экономию времени, не дают полного представления о получаемом эффекте, т.к. остается неизвестным, каким образом это время использовано в дальнейшем.

1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ.

В здравоохранении могут использоваться многие стандартные формулы и методики измерения производительности труда. Так в здравоохранении широко распространены показатели, где количественные натуральные показатели (число посещений, процедур, исследований, пролеченных больных и т.д.) соотносятся с затратами живого труда. Полученные показатели чаще всего используют в качестве характеристики производительности труда в здравоохранении, хотя, как правило, без употребления этого термина.16 В качестве примера можно привести показатели нагрузки: число посещений к врачу в час, день, месяц, год; количество условных единиц на медсестру ; количество больных, пролеченных врачом в стационаре, и т.д.

Поэтому более точным, истинным показателем производительности труда является показатель возврата здоровья, т.е. состояния, предшествовавшего заболеванию. Это отражает суть процесса труда медицинских работников – восстановление жизнеспособности, восстановление здоровья.

Анализ использования трудовых ресурсов основывается на изучении трудовых показателей. Под системой трудовых показателей понимается совокупность количественных и качественных измерителей степени эффективности применения живого труда в процессе оказания медицинской помощи. Сюда относятся показатели использования штатов медицинского учреждения, рабочего времени и т.д. В учреждениях здравоохранения нередко пытаются сохранить раздутые штаты в целях обеспечения высокого уровня совместительства и различного рода надбавок за счет вакантного фонда для поддержания более высокого уровня оплаты труда, чем это предусмотрено по тарифным разрядам на основании Единой тарифной сетки (ЕТС). Таким образом большое значение приобретает характеристика использования трудовых ресурсов, обоснование целесообразности сохранения вакантных ставок тех или иных должностей. Иначе больший размер вакантного фонда (и, соответственно, незаслуженную оплату) могут иметь работники вовсе не тех подразделений, которые этого действительно заслуживают. Поподробней остановимся и рассмотрим анализ трудовых ресурсов здравоохранения края.

Состояние трудовых ресурсов является важнейшим фактором повышения качества и эффективности здравоохранения.

В таблице 1.3.1. представлены основные характеристики, отражающие состояние трудовых ресурсов здравоохранения края .

Из таблицы следует, что в Хабаровском крае по состоянию на 01.01.2002 года абсолютное число врачей с учетом ведомств составило 8314 человек. 17Обеспеченность врачами составила 55,6 на 10000 человек. Только в г. Хабаровске показатель обеспеченности врачами превышает таковой показатель

Таблица – 1.3.1.

Характеристика трудовых ресурсов здравоохранения края

за 2001 год

Районы	Абсол. число врачей	Обеспе- ченность врачами на 100000 нас.	Укомплекто-ванность врачами (%).		Абсол. число среднего м/п	Обеспе- ченность средним м/п на 100000 нас.	Укомплекто-ванность врачами (%).
Районы	Абсол. число врачей	Обеспе- ченность врачами на 100000 нас.	С уче- том совме- стит.	с уче- том совме- стит.	Абсол. число среднего м/п	Обеспе- ченность средним м/п на 100000 нас.	с уче- том совме- стит.	с уче- том совме- стит.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Хабаровский край	8314	55,6	97,5	69,6	16042	107,2	98,8	71
г. Хабаровск	3865	64,1	98,6	79,5	4654	77,2	99,3	65
г. Комсомольск	1240	43,4	99,4	63,4	3577	125,2	99,8	77,5
В-Буреивский	107	32,8	98,3	57	387	118,7	99,2	76,2
Совгаванский	169	33,1	97,6	63	442	86,5	99,2	75,4
Охотский	46	31,7	93,2	59,3	161	111	96,1	65,5
Николаевский	144	30,7	97,8	53,8	631	134,5	99,7	86
Аяно-Майский	11	30,6	86	41,1	40	111,1	94,2	65,8
Амурский	242	30,5	91,8	54,5	809	102	96,4	74,3
Ванинский	134	29,1	92,2	61,2	405	88	96,6	69,1
Им П.Осипенко	17	22,7	80	49,2	70	93,3	98,7	85,2
Ульчский	57	21,2	98,7	68,6	263	97,8	98,3	91,7
Нанайский	45	20,9	81,5	62,5	230	107	98	90,6
Вяземский	60	20,7	91,1	71,3	226	77,9	96,4	82,3
Тугуро-Чумик	6	20,7	80,8	46,2	31	106,9	96,2	88,5
Солнечный	78	19,9	85,9	66,3	357	91,1	98,9	93,9
Им. Лазо	108	18,7	83,3	53,9	494	85,5	95,1	80,3
Комсомольский	51	17,8	85,4	61,1	210	73,4	100,8	91,8
Бикинский	45	16,4	98,4	52,7	186	67,6	97,8	73,6
Хабаровский	127	15,6	98,4	85,5	356	43,7	95,9	78,3
Аевые	1762				2513

по краю и составляет 64,1 на 10000 населения. В отдельных муниципальных образованьях данный показатель был в 3-4 раза ниже.

Наиболее низкая обеспеченность населения врачами отмечена в Солнечном, им. Лазо, Комсомольском, Бикинском и Хабаровском районах.

Укомплектованность врачебными кадрами по краю без учета совместительства составила в 2001 году 69,6%. Наиболее высокие показатели отмечены в г. Хабаровске – 79,5% и г. Комсомольске-на-Амуре – 63,4%.

В большинстве муниципальных образований показатель укомплектованности врачами колеблется от 50 до 65%.

Укомплектованность врачебными кадрами ниже 50% зарегистрирована в северных районах края: Аяно-Майском, Тугуро-Чумиканском, им. П. Осипенко.

Среди врачебных кадров по состоянию на 01.01.2002 год аттестованных было 65,6%, имели сертификаты – 92,6%.

В крае сохраняются проблемы обеспеченности населения средними медицинскими кадрами.

На 01.01.2002 год в крае насчитывалось 16042 средних медицинских работника (отношение врачей/средних медработников как 1 : 1,93). Показатель обеспеченности составил 107,2 на 10000 населения.

Наиболее высокие показатели обеспеченности населения средними медработниками (выше, чем в среднем по краю) отмечаются в северных районах: Николаевском и Верхнебурейском, Охотском, Аяно-Майском, Нанайском и Тугуро-Чумиканском районах, а также в г. Комсомольске-на- Амуре, что, видимо, обусловлено наличием медицинских училищ в г. Комсомольске-на-Амуре и Николаевске-на-Амуре.18

Наиболее низкие показатели обеспеченности населения средними медработниками отмечаются в следующих районах: г. Хабаровске,

Совгаванском, Ванинском, им. Лазо, Комсомольском, Бикинском и Хабаровском районах.

Укомплектованность лечебных учреждений средним медперсоналом без учета совместительства в среднем по краю составила 71%. В большинстве районов края данный показатель превысил краевой. В то же время в Охотском, Аяно-Майском и Ванинском районах данный показатель был ниже краевого. Наиболее низкий показатель укомплектованности лечебных учреждений средним медперсоналом отмечен в г. Хабаровске 65%.

Укомплектованность учреждений здравоохранения средними медработниками с учетом совместительства составила по краю и муниципальным образованиям в среднем в пределах 96-98%.

Среди средних медработников по состоянию на 01.01.2002 год аттестованных было 60,8%, имели сертификаты – 76,9%.

С целью повышения эффективности использования трудовых ресурсов в учреждениях здравоохранения целесообразно провести следующие основные мероприятия:

1. Повысить укомплектованность учреждений здравоохранения врачебными кадрами и средним медперсоналом.

2. Решение данной проблемы в государственном секторе здравоохранения следует увязывать с реформируемой структурой здравоохранения в соответствии с номенклатурой учреждений здравоохранения, их внутренней структурой и штатным расписанием.

3. При анализе обеспечения учреждений здравоохранения кадровыми ресурсами целесообразно определять взаимосвязь между их количественными и качественными характеристиками и результатами медицинской деятельности. С этой целью необходимо разработать стандартизированные уровни и виды медицинской помощи населению, а отсюда требования к специалистам (знания и умения) и результатам их деятельности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ В АМУРСКОЙ РАЙОННОЙ БОЛЬНИЦЕ

2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АМУРСКОЙ РАЙОННОЙ БОЛЬНИЦЫ

Амурская районная больница является многопрофильным лечебным учреждением, оказывающим высококвалифицированную медицинскую помощь населению города Амурска и Амурского района.

Предметом деятельность АРБ является лечебно-профилактическая, диагностическая, фармацевтическая, санитарно-гигиеническая работа.

Амурская районная больница осуществляет следующие основные виды деятельности (согласно перечня видов медицинской, фармацевтической и другой деятельности, влияющей на здоровье человеческой деятельности, подлежащих лицензированию и аккредитации): диагностика, лечебная деятельность, экстренно-медицинская деятельность; санитарно-гигиеническая , медико-педагогическая , фармацевтическая , вспомогательная медицинская , обязательная медицинская , научно-медицинская , традиционно-медицинская деятельности и косметическая деятельность.

Организационная и управленческая структура АРБ регламентируется Уставом, в котором содержатся положения об органах управления учреждением.

Высшим должностным лицом и исполнительным органом АРБ является ее главный врач, назначаемый и освобождаемый органом управления здравоохранения. Заместители главного врача назначаются на должность и освобождаются от должности главным врачом по согласованию с органом управления здравоохранения.

Структуру управления данной больницей можно представить на рисунке 2.1.1.

Главный врач

Заместитель главного врача по лечебной части

Зам. главного

врача по контрольно-

экспертной

работе

Главный бухгалтер

Главная медицинская сестра

Зам. главного врача по кадрам

Зам. главного врача по АХЧ

Заведующие отделением

Старшие медицинские сестры

Отдел кадров

Административно-

хозяйственный

персонал

Врачи

Бухгалтерия, планово-

экономический отдел

Средний медицинский

персонал

Рис.2. 1.1. Организационная структура АРБ

Заместители главного врача и руководители отделов и отделений больницы осуществляют планирование объемных показателей деятельности, обеспечение выполнения планируемых показателей, решают вопросы подбора, подготовки и использования кадров, обеспечивают своевременное составление и предоставление установленных учетно-отчетных форм.

2.2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АМУРСКОЙ РАЙОНОЙ

БОЛЬНИЦЫ

Прежде чем перейти к непосредственному анализу и диагностике организации труда на исследуемом предприятии, дадим оценку его финансовому состоянию за 2001-2002 г.г.

Данный вид финансового анализа предназначен для общей характеристики финансовых показателей учреждения. Документом, используемым при анализе является баланс использования сметы доходов и расходов (форма 1), и в том числе баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 2-1).

В балансе содержатся данные, характеризующие состояние бюджетного учреждения на начало и конец года по всем статьям актива и пассива. Путем сопоставления остатков на конец года с остатками на начало года, мы можем установить, улучшается или ухудшается финансовое положение учреждения и как происходит движение денежных средств (см. приложение 1, табл.2.2.1.).

На исследуемом учреждении валюта баланса (стоимость имущества) за анализируемый период времени увеличилась на 3692,6 тыс. руб., в т.ч. за счёт увеличения материальных запасов (медикаментов, перевязочных средств, материалов для лабораторных исследований) – на 1102,4 тыс. руб. , это отражается в активе баланса.

В пассиве же приводятся источники формирования финансовых ресурсов учреждения. Так, если за два смежных периода величена собственных средств уменьшилась на 357,2 тыс. руб., то напротив, текущая кредиторская задолженность (по оплате труда с подотчётными лицами за выполненную работу и оказание услуг ) возросла на 4 049,8 тыс. руб. .

Таким образом анализируемое предприятие в течении хозяйственного года испытывало значительные трудности по выполнению своих финансовых обязательств, как перед собственными работниками, так и внешними хозяйствующими субъектами.

Особое внимание нами было уделено в данном параграфе показателям финансовой деятельности (см. Приложение 2, табл.2.2.2.)

Финансирование Амурской районной больницы осуществляется из 3-х источников: фонд обязательного страхования, местный бюджет, внебюджетные средства (платные услуги). Результаты финансовой деятельности больницы представлены в таблице .

Анализ представленных данных показывает (см. Приложение 2, табл.2.2.2.),что в целом расходы учреждения с 2000 по 2001 г.г. превышают лимиты государственного финансирования, соответственно, за 2000г. на 35,1% или на 13277,4 тыс. руб. ; 2001г.- на 12646,0 тыс. руб. или на 27,8%. И только в 2002г. фактическая величена расходов была ниже на 10859,8 тыс. руб. или на 9,8% утверждённого лимита финансирования. Объясняется это прежде всего следующим.

Бюджет , профинансировал расходы учреждения за 2000г. только в размере 63,6 % ; величена недополученных средств составила 1112,2 тыс. руб. или 36,4 % . В последующим в 2001г. размер не до финансирования уменьшился, но тем немения составил 969,1 тыс. руб. или 60,3 % к утверждённому лимиту .

И лишь только в 2002г. размер не до финансирования фактических расходов снизился до 56,3 тыс. руб.

Причину не до финансирования Администрация г. Амурска объяснила, с одной стороны ухудшением экономической ситуации в городе и районе, а с другой -, неполным получением дотаций из бюджета Хабаровского края.

В этой связи , своего рода «палочкой выручалочкой» для некоторого финансового оздоровления послужило образование и использование Фонда обязательного медицинского страхования. Так например , в 2000-2001г.г.фактические расходы данного фонда превышали утверждённый лимит финансирования, соответственно, на 14423,8 тыс. руб. и на 13958,6 тыс. руб.(см. Приложение 2 , табл.2.2.2.). И опять приходится констатировать, что предпочтительным в оценке финансовой деятельности является 2002год.

Третьим показателем финансовой деятельности выступают платные услуги, величена которых позволила исследуемому учреждению в определённой мере компенсировать фактические расходы, не до финансирования из бюджета и фонда обязательного страхования (ФОМС), но ради справедливости следует сказать , что фактическая величена платных услуг за 2000-2001г.г. была получена ниже рассчитанной плановой сметы доходов и расходов, в частности, в 2000г.- на 8,7%, в 2001г.- на 31,5 %. И только 2002г.фактическая величена платных услуг превысила сметы на 40,3 тыс. руб. или на 2,1%.

Синтезируя результаты проведённого анализа отметим , что за счёт названных трёх источников формируется доходная часть на возмещение расходов организации, 95-97 % было использовано средств ФОМС (страховая медицина) , 4-1 % из бюджета и 1-2 % за счёт полученных платных услуг.

К значимости вышесказанных источников мы неоднократно будем обращаться в данной главе.

2.3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

В здравоохранении , как специфической социальной сфере , к числу важнейших производственных показателей относятся :

-структура коечного фонда в круглосуточном и дневном стационаре.

-анализ количественных показателей деятельности больнице ;

-анализ показателей по платным услугам оказанных населению ;

-анализ целевого использование средств полученных от оказания платных услуг.

Подробно остановимся на каждой составляющей социально медицинской сферы деятельности.

Главным в деятельности каждой больнице является с одной стороны наличие больничных коек в учреждении, с другой число пролеченных

больных, с третьей -, средняя длительность пребывания больного на койке.

Для проведения соответствующего анализа обратимся к помощи таблицы 2.3.1.

Таблица – 2.3.1.

Структура коечного фонда в круглосуточном и дневном

стационаре

Удельный вес , %

Сред. длительность , дн.

Профиль отделений	Число коек				Число пролеченных больных (факт)		Средняя длит. пребывания больного
	2001		2002		2001	2002	2001	2002
	всего	Уд. вес	Всего	Уд. вес	2001	2002	2001	2002
Хирургия	70	16,4	65	17,2	2000	1849	12,7	12,4
Терапия	60	14,1	48	12,7	1220	1188	16,2	15,6
Педиатрия	42	9,8	42	11,2	816	824	16,1	15,3
Неврология	40	9,4	34	9,0	606	697	25,0	20,6
Родильное	41	9,6	34	9,0	926	862	13,0	11,6
Гинекология	36	8,4	33	8,7	1257	1256	11,0	10,8
Абортное	5	1,2	5	1,3	547	528	2,8	2,7
Инфекционное	40	9,4	30	7,9	742	690	15,0	12,9
Кардиология	40	9,4	34	9,0	624	645	22,4	19,8
Травматология	53	12,3	53	14,0	1293	1231	15,2	13,7
Итого:	427	100,0	378	100,0	10031	9770	14,3	13,3
Дн. стационар	69	100,0	78	100,0	1421	1654	14,1	11,4

Как видно из приведённых данных в исследуемой больнице , произошло сокращение больничных коек на 49 (427-378) вследствие образования дневных стационаров . Значительная доля коек находится в следующих отделениях : хирургия 16,4-17,2 % ;травматология 12,3-14,0 % терапия 14,1-12,7 % ; педиатрия 9,8-11,2 % , следовательно на названные четыре отделения приходится более половины (52,6-55,1 %) общего числа больничных коек , тогда же , как на остальные шесть отделений (неврология, родильное , гинекология , кардиология и др.) , приходится всего лишь (47,4-44,9 %) общего количества.

Приложение 1

Таблица 1.

Экономическая оценка финансового состояния по Амурской районной больнице в целом за 2005-2006 г.г.

Показатели	Абсолютные величины, тыс.руб				Удельный вес, %				Изменения
	2005г.		2006г.		2005г.		2006г.
	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало	на конец	Абсолютных величин		Удельного веса
									на начало .	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
АКТИВ: 1. Основные средст- ва и др. долгосроч- ные финансовые вложения. 2. Материальные за- пасы. 3. Малоценные пре- дметы. 4. Готовая продук- ция. 5. Средства учреж- дений. 6. Расчеты. 7. Расходы. 8. Доходы, прибыль.	97113,5 3739,1 4553,3 ---- 16,3 447,9 27413,3 ----	97178,8 2933,1 4557,7 ---- 22,3 523,4 28217,8 17867,8	97178,8 2933,1 4557,7 ---- 22,3 523,4 28217,8 17867,8	96696,8 4035,5 4709,5 ---- 826,3 221,8 48503,6 ----	72,89 2,81 3,41 ---- 0,01 0,33 20,55 ----	64,23 1,94 3,01 ---- 0,01 0,34 18,65 11,82	64,23 1,94 3,01 ---- 0,01 0,34 18,65 11,82	62,42 2,60 3,04 ---- 0,52 0,14 31,28 ----	65,3 -806 4,4 ---- 6,0 75,5 804,50 17867,8	-482 1102,4 151,8 ---- 804,0 -301,6 20285,8 -17867,8	-8,66 -0,87 -0,4 ---- ---- 0,01 -1,0 11,82	-1,81 0,66 0,03 ---- 0,51 -0,20 12,63 ----

Продолжение таблицы 1

Показатели	Абсолютные величины, тыс.руб.				Удельный вес, %				Изменения
	на начало 2005 г.	на конец 2005 г.	на начало 2006 г.	на конец 2006 г.	на начало 2005 г.	на конец 2005 г.	на начало 2006 г.	на конец 2006 г.	Абсолютных величин		Удельного веса
	на начало 2005 г.	на конец 2005 г.	на начало 2006 г.	на конец 2006 г.	на начало 2005 г.	на конец 2005 г.	на начало 2006 г.	на конец 2006 г.	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
9. Расходы на кап. Строительство.	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----
БАЛАНС	133283,4	151300,9	151300,9	154993,5	100,00	100,00	100,00	100,00	18017,5	3692,6	----	----
ПАССИВ: 1. Финансы из бюд- жета. 2. Фонды и средства 3. Расчеты. 4. Доход и прибыль. 5. Финансирование на кап. Строительст.	---- 101666,9 31616,5 ---- ----	---- 101939,9 49361,0 ---- ----	---- 101939,9 49361,0 ---- ----	---- 101582,7 53410,8 ---- ----	---- 76,28 23,72 ---- ----	---- 67,38 32,62 ---- ----	---- 67,38 32,62 ---- ----	---- 65,54 34,46 ---- ----	---- 273,0 17744,5 ---- ----	---- -357,2 4049,8 ---- ----	---- -8,9 8,9 ---- ----	---- -1,84 1,84 ---- ----
БАЛАНС:	133283,4	151300,9	151300,9	154993,5	100,00	100,00	100,00	100,00	18017,5	3692,6	----	----

по форме 1, в том числе форма 1-1

Приложение 2

Таблица 2

Показатели финансовой деятельности за 2004 – 2006 гг.

Показатели	Бюджет		ФОМС		Платные услуги		Всего: в целом по учреждению		% бюджета по учрежд.	% ФОМС по учрежд.	% платных услуг по	Всего
	Сумма, тыс.руб	% к лим.	Сумма, тыс.руб	% к лим.	Сумма, тыс.руб	% к лим.	Сумма, тыс.руб	% к лим.			по учреж.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Утвержденный лимит Финансирования	2004 г.				2004г.				2004г.
	3052,0	100	33968,8	100	755,2	100	37776,0	100	8	89,9	2,1	100
	2005 г.				2005г.				2005г.
	1608,0	100	42681,0	100	1092,0	100	45381,0	100	3,5	94	2,5	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1051,0	100	106181,0	100	1962,0	100	109194,0	100	0,96	97,2	1,84	100
Расходы (фактические)	2004 г.				2004г.				2004г.
	1939,8	63,6	48392,6	142,4	689,4	91,3	51021,9	135,1	4	95	1	100
	2005 г.				2005г.				2005г.
	638,9	39,7	56639,6	132,7	748,5	68,5	58026,9	127,8	1	98	1	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1107,3	105,3	95337,2	89,8	2002,3	102,1	98446,8	90,2	1	97	2	100
Расходы (кассовые)	2004 г.				2004г.				2004г.
	1777,4		51291,6		687,3		53756,4		3,3	95,4	1,3	100
	2005 г.				2005г.				2005г.
	765,4		59680,1		988,9		61434,7		1,2	97,1	1,7	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1042,7		87494,8		2131,9		90669,4		1,2	96,5	2,3	100
Отклонение между лимитом и фактическими расходами («+», «- »)	2004 г.				2004г.				2004г.
	-1112,2		14423,8		-34,2		13277,4
	2005 г.				2005г.				2005г.
	-969,1		13958,6		-343,5		12646,0
	2006 г.				2006г.				2006г.
	-56,3		-10843,8		40,3		10859,8

Как уже отмечалось ранее в исследуемой больнице произошло сокращение коечного фонда, а также средней длительности пребывания больного на койке. Таким образом , это привело к снижению фактического числа пролеченных больных на 261 (10031-9770) человек. Хотя снижение средней длительности предусматривает собой увеличение числа пролеченных больных , т.е. большую оборачиваемость койки. Но, здесь присутствует человеческий фактор , поэтому по другому быть и не может. Нельзя в заранее предугадать срок лечения т.к. каждый больной индивидуален.

В процессе оценке деятельности больницы важным является не только оценка пролеченных больных , но и оценка видов оказанной помощи ; результаты полученного анализа приведены в таблице 2.3.2.

Таблица – 2.3.2.

Анализ выполненных количественных показателей.

Удельный вес,%

Виды медицинской помощи	2001 год				2002 год
Виды медицинской помощи	План	Факт	%	Уд.в	план	факт	%	Уд.в
Стационар (пролеченные Больные)	115625	11452	99,0	3,0	11643	11424	98,1	3,0
Круглосуточный	9856	10031	102,0		9469	9770	103,2
Дневной	1769	1421	80,0		2174	1654	76,1
Амбулаторно-поликли- Ническая помощь: Всего: В том числе: - посещения	416711 414259	410187 407428	98,0 98,0	96,0	413815 411015	376578 373823	91,0 91,0	95,0
Травмпункт	2452	2759	113,0		2800	2755	98,4
Дневной стационар при Поликлинике	6000	6392	107,0	1,0	9000	7849	87,2	2,0
Школа сахарного диабета	90	17	19,0		90	22	24,4
Школа артериальной Гипертонии	140	57	41,0		160	57	35,6

Таким образом доминирующим видом медицинской помощи населения является амбулаторно-поликлиническая помощь , доля который за 2001-2002г.г. соответственно составило 96-95 % больных. Причём доля амбулаторно-поликлинической помощи непосредственно в поликлинике составила , например, 2002г.-99 % и 1 % на посещения больными травмпункта.

Анализ количественных показателей показывает, что больница недовыполняет план по дневному стационару, поликлинике, по дневному стационару при поликлинике за 2002 год. Очень низкий процент, выполнения договорных обязательств перед ФОМС, по школе сахарного диабета и школе артериальной гипертонии ; думается , что на эту слабую сторону в работе исследовательной организации следует обратить большое внимание в будущем году .

Обобщая результаты полученного анализа, отметим что каждый житель г.Амурска получил различные виды медицинской помощи (в 2001г.численность населения составляла 60842 человека , на 01.01.02г.-52288 человека согласно данным статистики) : 2001г.- 6,3 раза (428105/60842), а 2002г.- уже 7,6 раза (395930/52288).

Как уже отмечалось ранее поликлиника оказывала ряд следующих медицинских услуг больным на основе платного характера . Население отдаёт предпочтение платным услугам в следствии экономии времени , удобства (в любое время до 19-00 часов вне очереди ) , выбора специалиста по желанию и т.д. Перечень платных услуг приведён в таблице 2.3.3..

Динамика выполненных количественных показателей

по платным услугам. Таблица – 2.3.3.

Удельный вес , %

Количество , чел.

Виды медицинских Услуг	Кол-во 2001 г.	Кол-во 2002 г.	Отклоне- Ние	Уд. вес 2001 г.	Уд. вес 2002 г.	Темп роста
1. Диагностическое исследование	3826	7531	3725	15,6	24,7	196,8
2. Амбулаторно – по- ликлиническая по- мощь, в т.ч. смотро- вой и м/о.	16436	16726	290,0	67,0	54,7	101,7
3. Прерывание беременности	39	----	----	0,0	0,0	----
4. Оформление документов	319	372	53,0	1,3	1,2	116,6
5. Косметологические	572	595	23,0	2,3	1,9	104,0
6. Проведение анализов	3379	5347	1968,0	13,8	17,5	158,2
Итого:	24532	30591	6059,0	100,0	100,0	----

Доминирующее место в общей сумме платных услуг занимали, например, 2002г.: а) амбулаторно- поликлиническая – 54,7 % , различные диагностические исследования – 24,7 % , проведение результатов анализов-17,5% .

Если в прошлом году платными медицинскими услугами пользовались 24572 человека , то 2002г.-30591 человек , т.е. на 6059 человек больше , чем за предыдущий период .

При общем увеличении количества человек получающие платные услуги на 24,7 % , по диагностическому исследованию ( УЗИ, ФГС и т.д.)они возросли почти в 2 раза ( 196,8 %) и по проведению анализов почти в 1,6 раза (158,2%) т.к. больница в 2002г. приобрела аппарат на исследование крови на антитела, гормоны и т.д. Полностью являются платными услугами – косметические услуги для женщин, их в 2002г.-595 человек в частности составило (104,0 %). Платные услуги исследуемого учреждения слагаются не только оказанием платных услуг населению, но и средств полученных за сдачу в аренду

отдельных площадей к коммерческим структурам , так если доля платных услуг составила в 2002г.- 92,9 %, то от аренды –7,1 % , это наглядно видно на таблице 2.3.4.

Таблица –2.3.4.

Динамика полученных денежных средств

по специальному счету (платные услуги).

Удельный вес, %

Виды доходов	2001 год	Уд. Вес	2002 год	Уд. вес	Отклонение «+», «-»
Аренда	102,0	9,9	122,0	7,1	20
Оказание услуг	923,6	89,1	1601,4	92,9	677,8
Итого:	1025,6	100,0	1723,4	100,0	697,8

Примечание в данной таблице показаны «живые» деньги за оказанные платные услуги , тогда же как в таблице 2.2.2. приведена величена платных услуг с учётом единого социального налога.

2.4. ОЦЕНКА УСЛОВИЙ ТРУДА

От того, как организован труд врачей и среднего медицинского персонала, во многом зависит качество и эффективность оказания медицинской помощи.

Участковых врачей принято называть ключевой фигурой в здравоохранении. Поэтому определим средние затраты времени участкового врача терапевта (таблица 2.4.1.).

Таблица – 2.4.1.

Средние затраты времени врача терапевта на амбулаторном

приеме (лечебно-диагностическое посещение)

Элементы работы врача, связанные с обслуживанием

Больного

Затраты времени

1. Лечебно-диагностическая работа: Всего

- опрос больного:

- осмотр и обследование больного (измерение АД и т.д.):

- дача совета, назначение лечения, обследования:

6,3

2,0

2,8

1,5

2. Оформление медицинской документации: Всего

- заполнение амбулаторной карты:

- другая письменная работа (направления на обслед. и т. д.).

4,4

2,5

1,9

Всего затраченного времени

10,7

Данные таблицы говорят о небольших затратах времени врача терапевта на опрос и совет больному (6,3 мин.) и об относительно больших затратах на ведение медицинской документации (4,4 мин.) , что негативно сказывается на качестве лечения , так как условия страховой медицины диктуют своё , т.е. работа на количественные показатели , а некачественные .

Следовательно проведем оценку условий труда на рабочем месте участкового врача терапевта, где для этого составим паспорт условий труда на рабочем месте и определим какие факторы существенно влияют в процессе работы для оказания качественной медицинской помощи больным (см. Приложение 3 , таблица 2.4.2.).

Оценка условий труда участковых врачей терапевтов показала, что условия являются неблагоприятными. Причинами непривлекательности труда участкового врача терапевта являются: работа в помещениях ,где постоянно вирусы и микроорганизмы, большое количество письменной работы, напряженность зрения, высокая нервно-эмоциональная, интеллектуальная, информационная нагрузка в таких условиях врач ведёт приём 28,5 часа ,это при 36 часовой рабочей недели ,также негативно сказывается отсутствие возможности повышать свой профессиональный уровень, использование в работе устаревшего медицинского оборудования, низкий уровень заработной платы .При таких условиях сложно добиться хороших показателей здоровья населения. Тем более, что в условиях страховой медицины финансирование направленное не на предотвращение заболевания, а на уже больного человека.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что условия труда на рабочем месте врача терапевта амбулаторного приема являются не вполне благоприятными, но допустимыми.

Приложение 3

Таблица – 2.4.2.

Паспорт условий труда на рабочем месте участкового

врача терапевта

1. Карта условий труда

А. Общие сведения

Реквизиты	Значение реквизитов
1. Предприятие	Амурская районная больница
2. Подразделение	Поликлиника
3. Профессия	Врач терапевт
4. Количество работающих на этом и аналогичных местах	8
5. В том числе женщин	5
6. Выполняемая работа	Амбулаторный прием

Б. Санитарно-гигиенические производственные факторы условий труда

Факторы	Характеристика фактора
	Значение	Экспозиция, час в неделю
7. Температура воздуха в помещении, С°	+(18 – 20)	20
8. Относительная влажность воздуха, %	20 – 29	20
9. Запыленность воздуха, мг/мі	----	----
10. Производственный шум, дБа	----	----
11. Микроорганизмы	Бактерии, вирусы	28,5
12. Макроорганизмы	Больные люди	28,5

Продолжение таблицы – 2.4.2.

В. Психологические производственные факторы условий труда

Факторы	Характеристика фактора
	Значение	Экспозиция, час в неделю
13. Режим труда: сменность рабочий день, час внутрисменный режим	2	----
	2	----
	2	----
14. Рабочее место и поза	Стационарное Рабочее место, Основные рабочие Позы, сидя и стоя, нагибание	28,5
15. Монотонность: количество приемов в операции	10 - 6	28,5
16. Напряжение зрения, размер объекта, мм.	>5	28,5
17. Информационная нагрузка, сигналов в час	>300	28,5
18. Интеллектуальная нагрузка	Решение сложных задач по алгоритму	28,5
19. Нервно-эмоциональная нагрузка	Сложные действия по заданному плану при дефиците времени, контакты с людьми	28,5

2. Оценка условий труда

Факторы условий труда	Балльное значение фактора	Оценка (ki)
1. Температура воздуха в помещении	2	1,11
2. Относительная влажность воздуха	3	1,67
3. Запыленность воздуха	----	----
4. Производственный шум	----	----
5. Микроорганизмы	3	2,38
6. Макроорганизмы	3	2,38
7. Режим труда, сменность	2	2,0
8. Режим труда, рабочий день	2	2,0
9. Режим труда, внутрисменный	2	2,0
10. Рабочее место и поза	3	2,38
11. Монотонность	2	1,58

Продолжение таблицы – 2.4.2.

Факторы условий труда	Балльное значение фактора	Оценка (ki)
12. Напряжение зрения, размер объекта	1	0,79
13. Информационная нагрузка	4	3,17
14. Интеллектуальная нагрузка	3	2,38
15. Нервно-эмоциональная нагрузка 4	4	3,17

Оценка условий труда на рабочем месте (Kg) = 3,66.

Оценка условий труда совокупности рабочих мест в поликлинике (Ку) = 2,44.

Болезнь	Предельные сроки заболевания, лет		Этиологические факторы
Болезнь	Нижний	верхний	Этиологические факторы
Атеросклероз	10,0	15,0	Нервно-эмоциональная нагрузка
Гипертоническая болезнь	1,0	15,0	Нервно-эмоциональная нагрузка, информационная нагрузка, интеллектуальная нагрузка
Остеохондроз			Рабочая поза, темпера- тура воздуха в помещении
«Писчий спазм» и др. виды профессиональных дискензий			Темп, число мелких движений
Неврозы			Стрессовые ситуации, нарушение режимов труда и отдыха
Простудные заболевания (ОРВИ, грипп, болезни дыхательных путей)			Вирусы, бактерии
Заболевания желудочно-кишечного тракта	1,0	15,0	Нервно-эмоциональная нагрузка

Продолжение таблицы – 2.4.2.

3. Причины образования факторов условий труда

Факторы	Причины
Факторы	СТ	ПТ	ТП	ОП	ЕПУ	СЭФ
1. Температура воздуха в помещении					+
2. Относительная влажность воздуха					+
3. Микроорганизмы			+
4. Макроорганизмы			+
5. Режим труда, сменность				+
6. Режим труда, рабочий день				+
7. Режим труда, внутрисменный				+
8. Рабочее место и поза				+
9. Монотонность			+
10. Напряжение зрения, размер объекта			+
11. Информационная нагрузка			+
12. Интеллектуальная нагрузка			+
13. Нервно-эмоциональная нагрузка			+			+

4. Данные о причинах непривлекательности труда на рабочем месте

Причины непривлекательности труда	Количество работающих
Причины непривлекательности труда	Всего	В том числе женщины
Не вполне благоприятные условия труда	8	5
Большое количество письменной работы	8	5
Высокая нервно-эмоциональная нагрузка	8	5
Отсутствие возможности повышать свой профессиональный уровень	8	5
Слабая материальная база и оснащенность врачебных кабинетов	8	5
Низкий уровень заработной платы	8	5

Продолжение таблицы – 2.4.2.

5. Действующие неблагоприятные факторы условий труда

и причины их образования

Наименование фактора	Оценка фактора	Уровень(концентрация) фактора	Причины образования фактора
1. Температура воздуха в помещении	1,11	Субпороговый	Естественно-природные условия
2. Относительная влажность воздуха	1,67	Субпороговый	Естественно-природные условия
3. Микроорганизмы	2,38	Пороговый	Технологические процессы
4. Макро организмы	2,38	Пороговый	Технологические процессы
5. Режим труда, сменность	2,0	Пороговый	Организация производства
6. Режим труда, рабочий день	2,0	Пороговый	Организация производства
7. Режим труда, внутрисме- нный	2,0	Пороговый	Организация производства
8. Рабочее место и поза	2,38	Пороговый	Технологические процессы
9. Монотонность	1,58	Субпороговый	Технологические процессы
10. Напряжение зрения, размер объекта	0,79	Субпороговый	Технологические процессы
11. Информационная нагрузка	3,17	Надпороговый	Технологические процессы
12. Интеллектуальная нагрузка	2,38	Пороговый	Технологические процессы
13. Нервно-эмоциональная нагрузка	3,17	Надпороговый	Технологические процессы, социально-экономические факторы

Рассмотрев условия труда на примере врача терапевта мы можем провести оценку условий труда в целом по Амурской районной больнице, оценку проведем при помощи коэффициента частоты и тяжести заболеваемости, коэффициента нетрудоспособности (таблица 2.4.3.)

Таблица – 2.4.3.

Оценка условий труда в Амурской районной больнице по частоте и тяжести заболеваемости

Средне-списочное число работающих Чср	Количество случаев заболеваний З	Количество человеко-дней нетрудоспособ. обусловленной заболеваниями Дз	Коэфф. Частоты заболеваем. Кчз	Коэфф. тяжести заболеваем. Ктз	Коэфф. нетрудоспособ. обусловленной заболеваниями Кнтз
2000 год
1024	1480	16230	1,44	10,97	15,85
2001 год
1016	1288	14829	1,26	11,51	14,59
2002 год
1012	1280	16069	1,26	12,55	15,87

Анализ данных показывает, что показатель частоты заболеваемости в 2001 году уменьшился и в 2002 году остался на уровне 2001 года. В то же время

наблюдается рост коэффициента тяжести заболеваемости и коэффициента нетрудоспособности, обусловленной заболеваниями.

персоналом правил охраны труда и производственной санитарии, режимов рабочего времени и времени отдыха, многочисленных стрессовых ситуаций, нарушения персоналом требований охраны труда (неприменение средств

индивидуальной защиты, невыполнение инструкций по охране труда) и т.д. В больнице не проводится работа по аттестации рабочих мест по условиям труда, что не позволяет планировать мероприятия по предоставлению льгот и компенсаций специалистам, обосновывать необходимость улучшения условий труда, связывать профессиональные заболевания с условиями труда.

2.5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Для чтобы понять структуру работы специалистов (т.е. проанализировать как используется рабочее время ) обратимся к таблице 2.5.1. (см. Приложение 4 )

Анализ посещаемости поликлиник населением показывает, что наибольший удельный вес практически у всех специалистов составляют лечебно-диагностические посещения. Значительная часть посещений у терапевтов, хирургов, неврологов, офтальмологов приходится на консультативные посещения. У педиатров, гинекологов, отоларингологов от 22,5 до 34,5% составляют профилактические осмотры. У гинекологов высокая доля (15,3%) посещений с целью диспансерного наблюдения. У терапевтов 4,4% составляют посещения с прочими целями (получение справок, оформление санаторно-курортной карты, выписка рецептов и т.д.) .

Следующим этапом для анализа использования рабочего времени мы рассчитаем коэффициент использования рабочего времени по специалистам. К прямым потерям рабочего времени отнесем время на «другие виды деятельности» (работа, связанная с поиском амбулаторных карт, выяснением результатов анализов, согласованием госпитализаций, участие в санаторно-просветительской работе и др.) и «перерывы в работе» (личное необходимое время, перерывы из-за опоздания пациентов и др.) (таблица 2.5.2.).

Таблица – 2.5.2.

Коэффициент использования рабочего времени врачами специалистами на амбулаторно-поликлиническом приеме

Показатели	Специалисты
Показатели	терапевты	Хирурги	Педиатры	гинекологи	неврологи	офтальмологи	Отоларингологи
Фактические потери рабочего времени по указанным выше причинам, ч	1,09	0,89	1,14	0,88	1,44	1,77	1,53
Сменный фонд рабочего времени, ч	7	7	7	7	7	7	7
Списочная численность работников, чел.	8	1	10	5	3	2	2
Количество рабочих дней в рассматриваемом периоде	209	201	209	209	201	201	201
Коэффициент использования рабочего времени	0,981	0,873	0,984	0,975	0,931	0,874	0,891

Из данных таблицы 2.5.2. следует, что наиболее полно фонд рабочего времени используется врачами педиатрами (98,4%), наименее – хирургами (87,3%). Реальным резервом увеличения коэффициента использования рабочего времени может стать сокращение затрат времени на «другие виды деятельности» и «перерывы в работе». Высвободившееся время может быть направлено на расширение основной деятельности (лечебно-диагностическая и профилактическая работа).

Следовательно мы можем проанализированные средние затраты времени на прием одного больного , что позволит установить, что почти все специалисты, за исключением отоларингологов, тратят в среднем время на

одного больного меньше, чем это предусмотрено соответствующими нормативами (таблица 2.5.3.).

Таблица - 2.5.3.

Анализ средних затрат времени на одного больного

Время , в минутах

Спецалисты	Посещения
	Лечебно-диагностические		Профилактические осмотры		Консультативные
	фактич. данные	норматив	Фактич. данные	норматив	фактич. данные	Норматив
Терапевты	10,7	17,9	6,1	11,1	12,0	20,0
Хирурги	7,1	10,5	3,5	5,2	10,0	14,7
Педиатры	8,9	15,4	6,5	11,1	-----	-----
Гинекологи	11,5	16,2	7,7	10,8	15,3	21,6
Неврологи	7,2	15,0	5,0	10,4	12,0	25,0
Офтальмологи	4,8	9,8	5,8	12,0	8,0	16,5
Отоларингологи	18,2	10,9	6,2	7,8	16,7	15,4

Изучение средних затрат времени на одно посещение в зависимости от его вида показало, что на эти затраты влияет ряд факторов, прежде всего – причина посещения , это видно из таблицы 2.5.3.).19

Так, большинство специалистов (за исключением офтальмологов) в среднем на одного больного тратят времени в 1,3 – 2,9 раза больше, чем на лиц, пришедших с профилактической целью. На консультативные посещения они расходуют значительно больше времени (за исключением отоларингологов), чем на лечебно-диагностические и профилактические посещения. Кроме причины, посещения на средние затраты времени оказывает влияние кратность

посещений: у всех врачей (кроме отоларингологов) затраты на первичное посещение в 1,3 – 1,5 раза больше, чем на повторное, а у отоларингологов затраты времени на повторное посещение больше, чем на первичное в 1,6 раза.

Наконец , из таблицы видна самая нелицеприятная картина, например, когда врачу терапевту по нормативу на консультацию положено уделить внимание больному 20 минут, а отводится 12 минут разница (8 мин.) дает право задуматься , присутствует здесь ли качество. И опять же свою роль здесь с играл количественный показатель , что не примерно негативно сказывается на качестве лечения, т.е . одна из слабых сторон здравоохранения.

Следовательно можно сделать вывод, что низкая средняя затрата времени на прием одного больного является следствием перегрузки специалистов на амбулаторном приеме и связана, главным образом, с неполным использованием амбулаторных часов.

2.6. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛИСТОВ

Структура персонала АРБ закреплена в штатном расписании, составленном по штатным нормативам в соответствии с потребностью населения в медицинской помощи, проведём оценку использование штатов учреждения.

Таблица – 2.6.1.

Использование штатов лечебного учреждения.

Удельный вес , %

Год	Всего			Врачи			Средние			Остальные			Удел.вес.физ.лиц
Год	штат	заня- тость	физ. лица	штат	заня- тость	физ. лица	Штат	Заня- Тость	Физ. Лица	штат	заня- тость	физ. лица	Врач	Средние	Ост. лица
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
2001	1465,0	1432,2	1016	264,7	256,5	154	613,5	602,2	456	586,7	573,4	406	15,2	44,9	39,9
2002	1401,0	1353,5	1012	265,2	247,5	151	571,0	543,5	450	564,7	562,5	411	14,9	44,5	40,6

В процессе оценки деятельности больницы необходимой частью является оценка специалистов, где видно, что удельный вес врачей составляет 15,2-14,2 %, среднего медицинского персонала 44,9-44,5 %, на остальное приходится на младший и прочий персонал. Следовательно для подробного анализа обратимся к таблице 2.6.2.

Таблица –2.6.2.

Совместительства и укомплектованность штатами

Год	Всего		Врачи		СМП		ММП		Прочие
Год	% укомп.	Коэф-т Совмес	% укомп.	Коэф-т совмес	% укомп.	Коэф-т Совмес	% укомп.	Коэф-т совмес	% укомп.	Коэф-т совмес
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
2001	97,8	1,41	96,9	1,67	98,2	1,32	97,2	1,31	98,6	1,59
2002	96,6	1,34	93,3	1,64	95,2	1,21	99,8	1,28	99,3	1,5

Проанализировав данные можно сделать небольшой вывод.

Укомплектованность штатами в больнице составляет:

- в 2001 году – 97,8%;

- в 2002 году – 96,6%;

Это говорит о том, что практически все ставки заняты внутренними и внешними совместительствами. Коэффициент совместительства в среднем по больнице составляет:

- в 2001 году – 1,41;

в 2002 году – 1,34 (1353,5/1012).

Укомплектованность штатами в целом по лечебному учреждению в 2002 году уменьшилось на 1,2%, это связано с тем, что структура коечного фонда в течении года изменялась и реконструировалась, в связи с этим произошло сокращение штатов, штатных вакансий, так же на снижение повлияло снижение численности в городе и районе .

В следствии этого проведем анализ по средней сложившейся заработной плате и по видам ее начисления.

Таблица – 2.6.3.

Средняя сложившаяся заработная плата по Амурской районной

больнице за период 2001 – 2002 гг.

Категории медицинского персонала	На 1 должность, (руб.)	На 1 работающего, (руб.)
2001 год
Врачи	2636	4155
Средний мед. персонал	1413	1791
Младший мед. персонал	950	989
Прочий персонал	972	1001
2002 год
Врачи	3653	8803
Средний мед. персонал	2656	4384
Младший мед. персонал	1332	2327
Прочий персонал	2300	2926

Анализ данных показывает, что заработная плата на одного работающего выше, чем средняя заработная плата на одну должность, это объясняется не укомплектованностью штатов ,а самое главное низкой заработной платой.

Следовательно, мы можем проанализировать из чего складывается заработная плата медицинских специалистов, для этого обратимся к таблице 2.6.4. Таблица – 2.6.4.

Заработная плата по видам начислений

Сумма , тыс. руб.

Статьи затрат	2001 год				2002 год
Статьи затрат	план	факт	%	откл.	план	факт	%	откл.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основной оклад	6442,2	6600,6	102,5	158,4	15290,6	13387,8	87,6	-1902,8
Надбавка за непре- Рывный стаж	1630,0	1126,6	69,1	-503,4	3798,4	2424,2	63,8	-1374,2
Надбавка за вред- ные условия труда	556,6	448,5	80,6	-108,1	1217,2	943,9	77,5	-273,3
Доплата за часы но- чной работы	1433,6	540,5	37,7	-893,1	2390,5	1046,0	43,8	-1344,5
Доплата за выход- ные и праздничные дни	185,7	231,9	124,9	46,2	134,8	431,1	320,0	296,3
Оплата дежурств Врачам	457,7	382,6	83,6	-75,1	453,7	710,1	156,5	256,4
Северный и район- ный коэффициент	8612,6	9145,6	106,2	533,0	20303,6	18696,8	92,1	-1606,8
Доплата на время Отпуска	3847,0	4424,5	115,0	577,5	2971,5	7821,8	263,2	4850,3
Оплата консультан- Тов	8,4		0,0	-8,4	15,0			0,0
Материальная по- Мощь	458,0		0,0	-458,0	912,5	696,4	76,3	-216,1
Учебный отпуск	63,3		0,0	-63,3	113,3	132,6	117,0	19,3
Доплата матерям от 1,5 до 3 лет		29,7		29,7
Единовременная Премия				0,0		3,8		3,8
Экстренные вызовы	8,6	7,4	86,0	-1,2	17,7	13,3	75,1	-4,4
Выходное пособие при увольнении	33,7	221,2	656,4	187,5	416,3	342,3	82,2	-74,0
Дежурства на дому	161,4	59,9	37,1	-101,5	246,2	115,0	46,7	-131,2
Специализация		197,6		197,6		502,7		502,7
Годовой фонд оплаты труда	23898,8	23416,6	98,0	-482,2	48281,3	47267,8	97,9	-1013,5

По данным таблице видно , что у исследоваемого объекта за 2001г. сложилась экономия фонда заработной платы от сметы , которая составила 482,2 тыс. руб. По итогам года в счет экономии фонда заработной платы была произведена выплата денежных средств матерям по уходу за детьми от 1,5 до 3-х лет в сумме 29,7 тыс. руб., выплачено сверх сметы выходное пособие при увольнении – 187,5 тыс. руб., оплачена специализация 197,6 тыс. руб.

За 2002 год экономия фонда заработной платы от сметы составила 1013,5 тыс. руб. За счет экономии фонда заработной платы была произведена выплата единовременной премии в сумме 3,8 тыс. руб., оплачена специализация – 502,7 тыс. руб. Произведена оплата следующих расходов:

- доплата на время отпуска – 4850,3 тыс. руб.

- оплата дежурств врачам – 256,4 тыс. руб.

- доплата за выходные и праздничные дни – 296,3 тыс. руб.

оплата учебного отпуска – 19,3 тыс. руб.

Так как амбулаторно-поликлиническая помощь является наиболее массовым видом медицинского обслуживания, для того чтобы оценить использование специалистов в Амурской районной больнице, сопоставим изменения в численности врачей амбулаторно-поликлинического приема с достигнутыми производственными показателями, для этого обратимся к таблице 2.6.5.( см. Приложение 5 ).

По данным таблицы 2.4.2. в поликлиниках Амурской районной больнице

распространено совместительство, поэтому проведём анализ на основании занятых ставок. Для примера возьмем врачей только семи специальностей: терапевты, хирурги, педиатры, гинекологи, неврологи, офтальмологи, отоларингологи.

Как видно из данных (таблицы 2.6.5.) целом фактическое количество посещений выше плана , исчисленного на основании планового количества занятых ставок, но ниже, чем плановое значение, исчисленное на основании

фактически занятого числа ставок. Это результат того, что фактическое

количество посещений на 1 ставку оказалось ниже планового у врачей терапевтов, гинекологов, отоларингологов, то есть ниже функции врачебной должности. Такое положение само по себе не свидетельствует о плохой работе врачей, т.к. обычно из-за болезней, учебы и т.д. врачи отрабатывают не все плановое время. Поэтому для выяснения истинной картины необходимо

провести анализ на примере врачей тех же специальностей , обратимся к таблице 2.6.6. ( см. Приложение 6 ) . Проанализировав данную картину следует , что план посещений на отработанные часы находится делением функции врачебной должности на плановую норму часов в год (бюджет рабочего времени) и умножением на фактически отработанные часы. Годовая норма часов составляет: для терапевтов – 9514,0; неврологов – 5400,0; офтальмологов – 2927,4; отоларингологов – 3659,2.Согласно данным таблицы видно , что в целом по этим специальностям идет перевыполнение плана на 11,4%. Но ,это не означает, что эти посещения оказывались качественно.

Другим критерием оценки эффективности использования специалистов является показатель здоровья населения. Одним из наиболее важных показателей является показатель смертности населения таблица 2.6.7.

Таблица – 2.6.7.

Заболеваемость населения по основным группам болезней

за 2000 – 2002 гг.

Показатели	2000	2001	2002
Заболеваемость населения	17751	14046	20725
Заболеваемость на 1000 населения	313,5	290,0	462,0
Болезненность населения	37952	39349	43060
Болезненность на 1000 населения	666,6	813,0	961,0

В соответствии со статистическими данными умерло человек от всех причин в 1999 году – 586, в 2001 году – 564 (снижение на 3,8%), в 2002 году – 633

(увеличение к 2000 году в 1,08 раза, к 2001 году – в 1,12 раза). При этом численность населения за период 2000 – 2002 гг. уменьшилась на 11,4%, численность врачей снизилась на 0,3 % и среднего медицинского персонала на 0,4 % , за 2001-2002г.г. согласно данным таблице 2.6.1..

На увеличение смертности населения влияют негативные демографические тенденции: уменьшение рождаемости (2000 год – 426 родившихся детей, 2001 год – 377, 2002 год – 380), увеличение в структуре населения лиц пожилого и старческого возраста. Численность населения 60 лет и старше (по данным статистики) в 2002 году увеличилась на 11% по

сравнению с 2001 годом. Увеличение доли лиц пожилого и старческого возраста влияет на рост заболеваемости и болезненности населения , это

наглядно видно из таблице 2.6.7.

Приложение 5

Таблица – 2.6.5.

Анализ выполнения плана в 2001г. с учетом изменения количества занятых ставок

Специалист	План посещ (ФВД) в рас- чете на одну ставку	Кол-во занятых ставок		Кол-во посещений		Фактичес- кое кол-во посещений	Фактичес- кое кол-во посещений на 1 став.	Факт. посещ. к плану на план. ставки		Факт. посещ. к плану на факт. ставки
Специалист	План посещ (ФВД) в рас- чете на одну ставку	План (физ. лиц)	Факт (с учетом совмести- тельства)	На план ставки	на факт ставки	Фактичес- кое кол-во посещений	Фактичес- кое кол-во посещений на 1 став.	посещен.	%	посещен.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	13
Терапевт	5608	8,0	13,5	44864	75708	60250	4463	15386	134,3	-15458	79,6
Хирург	9007	1,0	1,0	9007	9007	10578	10578	1571	117,4	1571	117,4
Гинеколог	6102	5,0	6,5	30510	39663	32223	4957	1713	105,6	-7440	81,2
Невролог	6597	3,0	3,0	19791	19791	24753	8251	4962	125,1	4962	125,1
Офтальмолог	10061	2,0	2,0	20122	20122	20388	10194	266	101,3	266	101,3
Отоларингол.	9071	2,0	2,5	18142	22678	12065	4826	-6077	66,5	-10613	53,2
Итого:		31,0	42,5	206756	277017	255671		48915	123,7	-21346	92,3

Приложение 6

Таблица – 2.6.6.

Анализ выполнения плана посещений с учетом отработанного времени

Специалисты	План посеще- ний (ФВД) в расчете на одну ставку	Кол-во занятых ставок с учетом совместительства	Кол-во отработ. часов (с учетом совместительства	План посещений на отработан- ные часы	Фактическое количество посещений	Отклонения фактических посещений от плановых	Процент выполнения плана
1	2	3	4	5	6	7	8
Терапевт	5608	13,5	24103,1	53792	60250	+6458	112,0
Хирург	9007	1,0	1703,7	7912	10578	+2666	133,7
Педиатр	6432	14,0	23776,8	83157	95414	+12257	114,7
Гинеколог	6101	6,5	8564,6	35699	32223	-3476	90,3
Невролог	6597	3,0	5163,0	18922	24753	+5831	130,8
Офтальмолог	10061	2,0	2563,3	17619	20388	+2768	115,7
Отоларинголог	9071	2,5	2040,8	12647	12065	-582	95,4
Итого:		42,5		229748	255671	+25923	111,3

Приложение 4

Таблица – 2.5.1.

Показатели характеризующие посещений населением врачей в зависимости от вида услуг 2001 году

Цель посещения	Специалисты
	терапевты		хирурги		педиатры		гинекологи		неврологи		Офтальмологи		отоларингологи
	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу	посещ.	% к итогу
2001 год
Лечебно-диагностическая	47230	78,39	6323	59,77	53762	56,35	8925	27,70	13925	56,26	9858	48,35	6875	56,98
Консультативная	5178	8,59	3780	35,74			4855	15,07	7000	28,28	6230	30,56	2185	18,11
Диспансерное обследование	3313	5,50	215	2,03	8722	9,14	4953	15,37	68	0,27	875	4,29	170	1,41
Профилактический осмотр	1623	2,69	243	2,29	32930	34,51	9873	30,64	3560	14,38	3275	16,06	2720	22,54
Реабилитационный	253	0,42					1708	5,30	10	0,04			40	0,33
Прочие цели	2655	4,41	18	0,17			1910	5,93	190	0,77	150	0,74	75	0,62
Всего случаев обслуживания	60250		10578		95414		32223		24753		20388		12065

. Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА В АМУРСКОЙ РАЙОННОЙ БОЛЬНИЦЕ

3.1. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ДЛЯ СОКРАЩЕНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Анализ состояния организации труда, проведенный в предыдущей главе, позволил выявить недостатки, отрицательно влияющие на уровень эффективности труда медицинских работников. Для устранения выявленных недостатков предлагается принять следующий комплекс мер:

Для сокращения потерь рабочего времени:

-оснастить кабинеты врачей амбулаторного приема средствами для удобного размещения на рабочих местах различных форм медицинской документации: бланк отеки, лотки для бумаг, картотечные ящики.

Емкость бланк отеки обычно колеблется в пределах от 10 до 16 разновидностей бланков, а емкость рецепт отек, как правило обеспечивает размещение до 30 видов рецептурных прописей. Поэтому целесообразно соединить бланк отеку с рецепт отекой. Для этого можно использовать плоские картотеки-папки. Бланки и рецепты можно разделить с помощью разграничителей. При этом выступающий край разграничителя служит для обозначения вида бланка или рецепта.

Картотечные ящики: все карточки обычно делятся на группы в зависимости от сроков вызова больных на прием. Для того чтобы сократить время поиска необходимой карты можно использовать разделители с пометкой о дате приема. Также в кабинетах врачей амбулаторного приема необходимо использовать картотеки диспансерного наблюдения. Для обозначения состава диспансерных больных (с учетом нозологической формы, возраста, социального статуса и т.д.) можно рекомендовать рейтер карты (карты с цветными индикаторами). Использование данных карт позволит вести

многоаспектный анализ информации о составе диспансерных больных, а использование в картотеке диспансерного наблюдения разделителей с

пометками о сроке вызова позволит улучшить организацию диспансерного наблюдения за больными, состоящими на диспансерном учете.

В настоящее время в регистратурах используются стеллажи для вертикального хранения карточек. Такой способ хранения затрудняет обозрение, поиск карточки требует значительного времени, происходят частые ошибки в размещении карточек. Классификация карточек производится по адресу больного. При этом все карточки разделены по участкам, а внутри участков – по улицам, домам квартирам.

Для устранения недостатков в системе хранения документации в регистратуре и сокращения времени обслуживания больных рекомендуется принять следующие меры. Для повышения обозримости целесообразно использовать разделители и средства цветовой индексации. Необходимо маркировать различными цветовыми индикаторами корешки амбулаторных карт больных различных территориальных участков. Попадание карточки в “чужой” участок сразу обнаруживается. Для обозначения отсутствующих в регистратуре амбулаторных карт необходимо ввести карточки-“заместители”, в которых указывалось бы, где в данный момент находится карта.

Для облегчения поиска карт также рекомендуется адресно-номерная система хранения. При этой системе каждой амбулаторной карте присваивается номер, который складывается из номера участка и порядкового номера карточки. Карточки на стеллажах должны быть разделены на участки и размещены по возрастанию номеров. Разделители с цифровыми отметками облегчат ориентирование в номерах. Поиск будет занимать гораздо меньше времени. Если больной забыл свой номер, последний можно будет уточнить по контрольно-алфавитной картотеке.

Оснащение регистратуры телефонами внутренней связи позволит осуществлять быструю связь между подразделениями поликлиник. Это

позволит сократить затраты времени (как врачей так и медсестер) на решение таких вопросов как местонахождение карты амбулаторного больного (в случае отсутствия ее по каким-либо причинам во время приема), выяснение результатов анализов и своевременная их доставка, согласование консультаций “узких” специалистов, согласование со стационаром госпитализации больного и т.д. С помощью регистратора, осуществляющего внутреннюю связь, будет происходить накопление, дифференциация и распределение информации, а также он сможет производить отбор амбулаторных карт на прием по предварительной записи, освободив от этой работы других регистраторов.

Оснащение регистратуры компьютерами значительно расширит возможности поликлиники, позволяя лучше организовать работу и проводить постоянное наблюдение за важнейшими показателями деятельности поликлиники. Внедрение компьютеров позволит сразу вносить всю информацию о пациенте в талон амбулаторного приема, который является основным платежным документом при расчетах за оказанную медицинскую помощь. Возможность компьютерной распечатки талона позволит сократить время на его заполнение во время приема. При возврате талонов достаточно будет найти фамилию пациента и внести информацию о враче и медсестре, осуществивших прием больного; причине посещения, исходе лечения и т.д., а также данные о выданном больничном листе.

Эффективность данного мероприятия будет заключаться в следующем.

а) будет получена более точная информация о посещениях в поликлинике. Регистрация талонов амбулаторного приема в регистратуре позволит более точно учитывать посещения к каждому врачу. При утрате талона больным, позволит быстро восстановить его, что положительно отразится при учете выполнения плана посещений конкретного специалиста, что в свою очередь повлияет на оплату труда данного специалиста.

б) дополнительных затрат на оснащение регистратуры компьютерами, а также разработку программного обеспечения не потребуется, т.к. в

поликлиниках АРБ уже имеются компьютеры и используется программа АРМ ЛПУ для учета и обработки информации о деятельности поликлиники.

3.2.ОБРАЗОВАНИЕ КАБИНЕТА ПО ОХРАНЕ ТРУДА , С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ В УЧРЕЖДЕНИИ

В целях повышения уровня эффективности труда и улучшения условий труда медицинских работников:

-ввести в штат АРБ должность специалиста по охране труда;

-в связи с постановление Минтруда России от 17.01.01 № 7 “Об утверждении Рекомендаций по организации работы кабинета охраны труда и уголки охраны труда” поручить специалисту по охране труда организовать работу кабинета охраны труда. Для оборудования кабинета потребуются определенные финансовые расходы. Эти расходы включены в коллективный договор и определены в размере 0,1% от суммы финансирования учреждения.

Основными направлениями деятельности кабинета охраны труда должны стать:

а) оказание действенной помощи в решении проблем безопасности труда (обеспечение выполнения мероприятий по охране труда, совместно с администрацией организует проведение исследований по выявлению нарушений правил безопасности труда и т.д.);

б) информирование работников о состоянии условий и охраны труда в больнице, на конкретных рабочих местах, о принятых решениях по обеспечению безопасности труда;

в) пропагандирование вопросов охраны труда (проведение семинаров, лекций, бесед и консультаций по вопросам охраны труда; обучение безопасным методам и приемам выполнения работ, применению средств коллективной и индивидуальной защиты, вопросам оказания первой медицинской помощи).

Специалисту по охране труда необходимо проводить регулярные (1 раз в квартал) инструктажи по охране труда, тематические занятия с работниками, к которым применяются специальные знания охраны труда и санитарных норм (работники лабораторий, физиотерапевтических кабинетов, рентген-кабинетов, лифтеры, работники централизованной стерилизационной, дезинфекторы и т.д.);

-администрации больницы совместно с профсоюзным комитетом рекомендуется создать рабочую группу по изучению условий труда в больнице, которая могла бы проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда. Работа данной группы позволила бы обосновывать мероприятия по улучшению условий труда, проводить анализ профессиональных заболеваний медработников, связанных с вредными и опасными условиями труда;

-в штате больницы необходимо выделить ставку доверенного врача, который ежеквартально проводил бы анализ заболеваемости своих работников, так же проводил ежегодные профилактические осмотры, в результате которых выявлял бы часто болеющих. Данный контингент работников мог бы получать лечение в дневном стационаре поликлиники и в стационаре дневного пребывания без отрыва от основной работы. Данное мероприятие позволило бы сократить расходы средств фонда социального страхования на оплату листов нетрудоспособности. Высвободившиеся средства фонда социального страхования можно использовать для обеспечения всех нуждающихся в санаторно-курортном лечении.

3.3.РАЗРАБОТКА ДИФФЕРЕНЦИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА В УЧРЕЖДЕНИИ

Для наиболее эффективного использования специалистов необходимо разработать и ввести дифференцированную систему оплаты труда, когда в качестве основных критериев дифференциации принимаются не только объемы

оказанной медицинской помощи, но и изменения в состоянии пациентов, оценка пациентами деятельности медицинского персонала.

Для оплаты труда врачей амбулаторного приема предлагается следующая методика.

Расчеты заработной платы базируются на нормах труда врачей. Формула расчета может выглядеть следующим образом:

Вф = В + С, (3.1.)

где Вф – фактическая заработная плата врача;

В - базовая заработная плата;

С - стимулирующая часть заработной платы.

Базовая заработная плата рассчитывается по формуле:

В = (Т * Н * Ч)/12, (3.2.)

где Т – тариф за одно посещение;

Н – норматив посещений на одного жителя в год;

Ч – число прикрепленных жителей к данному врачу.

Тариф (Т) за одно посещение определяется путем достижения соглашения между врачом и администрацией больницы. Соглашением устанавливается годовой фонд заработной платы каждому врачу индивидуально. Величина его зависит от финансовых резервов больницы (выделенных лимитов финансирования), квалификационной категории врача. Годовой ФЗП (определенный соглашение) делится на плановое число посещений в год.

Норматив посещений на одного жителя в год (Н) к врачу рассчитывается с учетом фактического показателя в предыдущие годы, половозрастного состава населения, уровня заболеваемости.

Численность прикрепленного населения (Ч) определяется путем переписи. Стимулирующая часть заработной платы (С) рассчитывается по формуле:

С = В * Кс, (3.3.)

где Кс = (+К) + (-К),

Кс – стимулирующий коэффициент – сумма повышающего (+К) и понижающего (- К) коэффициентов;

В – базовая заработная плата.

Критерии повышающего и понижающего коэффициентов разрабатываются для каждого врача индивидуально, исходя из задач, которые ставятся перед врачом.

В качестве примера можно предложить следующий перечень критериев.

Повышающий:

1.Полнота охвата и своевременность диспансерного наблюдения.

2.Вакцинация, иммунизация населения.

3.Полнота клинического обследования при подготовке к госпитализации.

4.Выполнение стандартов лечения

5.Владение методами чтения ЭКГ.

6.Положительные отзывы пациентов и т.д.

Каждый критерий ранжируется в зависимости от его значимости. Сумма ранговых значений не должна превышать 1 или 100%.

Понижающий:

1.Жалобы, заявления пациентов.

2.Расхождение клинико-поликлинических диагнозов.

3.Запущенные случаи заболевания туберкулезом, онкологических заболеваний.

4.Случаи смерти больных, не наблюдавшихся врачом и т.д.

Сумма ранговых значений понижающих критериев также не должна превышать 1 или 100%.

Пример: годовой фонд заработной платы (ФЗП) участкового терапевта, не имеющего квалификационной категории, равен 41934 руб. В год (по тарифной сетке). Соглашение достигается договоренность о годовом ФЗП, равном 63000 руб. Норматив посещений к врачу равен 5608 посещениям. Тариф – 11,23 руб.

Норматив посещений на одного жителя в год к участковому врачу – 1,8 посещения. Число приписанного населения к участку – 1700 человек.

Базовая заработная плата –

(11,23 * 1,8 пос. * 1700 чел.)/12 = 2863,65 руб. в месяц.

По итогам месяца сумма повышающего и понижающего коэффициента

Кс = (+0,9) + (-0,5) = +0,4 (40%),

Тогда стимулирующая часть заработной платы будет равна: 2863,65 * 0,4 = 1145,46 руб.

В этом случае:

Вф = 2863,65 + 1145,46 = 4009,11 руб.

Заработная плата среднего медицинского персонала рассчитывается исходя из сложившего соотношения средней заработной платы врачебного и среднего персонала.

Стимулирующая часть заработной платы медицинской сестры формируется по тем же принципам, что и у врача – индивидуально, с учетом конкретных функций и условий работы медсестры.

Базовая заработная плата пересчитывается ежегодно или при изменении категории врача или численности населения. Стимулирующая часть начисляется ежемесячно. При отрицательном значении стимулирующего коэффициента базовая заработная плата может уменьшаться до размеров должностного оклада по тарифной сетке, что должно быть зафиксировано в положении об оплате труда, разработанном в больнице.

Предлагаемая методика расчета оплаты труда врачей амбулаторного приема позволяет обоснованно повысить ее уровень, в т.ч. за счет учета численности прикрепленного населения к каждому врачу, изменений в состоянии пациентов и оценка пациентами деятельности медицинского персонала.

3.4. СОЗДАТЬ ЦЕННОСТЬ УСЛУГИ

Создать в учреждении здравоохранения такие условия и восприятие услуг, при которых ценились бы все свойства услуги, прежде всего качество.

Для этого надо создать модель ценности услуги. Модель включает воспринимаемое качество, внутренне присущие признаки, внешние признаки, цену в денежном выражении и надежную цену как компоненту воспринимаемого качества, для расширения, добавим время как шестую компоненту модели ценности услуги (рисунок 3.4.1.).

Рис. 3.4.1. Модель ценности услуги

Воспринимаемо качество – т.е. «удовлетворение пациента услугой» или «внешнее и внутреннее удовлетворение». У больного обязательно кроме внешнего спокойствия, от врача лечащего должно исходить милосердие.

Понятно, что если восприятие больного, получило, соответствует или превосходит его ожидания от услуги, то он будет удовлетворен, а следовательно будет создана ценность. Чем выше воспринимаемое качество, тем выше полученная ценность услуг.

Внутренне присущие признаки. Эти признаки могут быть рассмотрены в виде двух групп: основная услуга и дополнительная. Основная услуга является базисом, или минимальной выгодой, которую клиент ожидает от услуги. Например, врач больному помимо консультации, т.е. основной услуги, можетдать бесплатно лекарство, минимальную дозу, которое он посоветовал. С помощью этой дополнительной услуги больной сможет узнать подходит ли это лекарство для его организма, и соответственно избежит лишних затрат. Следовательно, правильная организация организационного процесса может создать больному ценность для своих пациентов.

Внешние признаки – связаны с самой услугой. Это может быть репутация больницы, уровень квалификации специалистов в этой больнице, так же современное оборудование и пр. Говоря кратко, все психологические выгоды связаны с внешними признаками услуги.

Цена в стоимостном выражении. Сумма расходов, которые несет сам пациент при получении услуги или которую оплачивает страховая медицина государства. Пример, пациент с больным сердцем, который нуждается в операции, вполне возможно, должен поехать в другой город, чтобы попасть к опытному хирургу. В дополнение к оплате работы хирурга этот пациент должен учитывать и такие расходы, как стоимость проезда, проживание, пища. Поэтому цена является важным фактором для пациента при принятии решения о покупке услуги. Нет ничего необычного, что ценность определяют как «низкую цену».

Любое медицинское учреждение может предлагать занижение цены, возможные делать скидки, не ухудшая при это другие свойства услуги.

Ненадежная цена. То есть ненадежное пожертвование включающее в себя потраченное на поиск учреждения, на ожидание и выполнение услуги. Например, вполне естественно для пациента ощущать сильное беспокойство перед хирургической операцией, также может быть частью воспринимаемой пациентом надежной цены.

Время в создании ценности услуг время рассматривается в трех ипостасях:

1. Время для того, чтобы получить услугу, например после операции, желательно, чтобы было проведено восстановительное лечение, т.е. на это

может уйти не один месяц. Время, потраченное на получение услуги, может означать существенную жертву в отношении других видов деятельности, но зато полученный результат, т.е. выздоровление может оправдать все жертвы, опять же в этом заключается ценность услуги.

2. Услуга, экономящая время, как альтернатива другой услуге – быстрота, экономия времени при перемещении по больнице, правильное расположение кабинетов.

Существующее расположение кабинетов в настоящий момент в Амурской районной больнице.

ход/

Регистратура

абинет обследования инфекционных заболеваний

Кабинет рентгеновского обследования

Вход на 2 этаж кабинеты обследования узкими специалистами

абинеты проведения лабораторных тестов + УЗИ + ЭКГ

Операционный кабинет травматологов

Операционный кабинет хирургов

Вход на 2 и 3 этажи. Терапевтические кабинеты

Рис. 3.4.2. Схема расположения кабинетов

Расстояние, которое необходимо пройти между кабинетами, расположенными рядом друг с другом равняется: между входом и кабинетом обследования инфекционных заболеваний равно 10 метров. Диагонально расположенные (рис. 3.4.2.) кабинеты, расстояние между ними равно 10 метров. Расстояние между несмежными кабинетами равно 20 метров.

Расстояние между регистратурой и рентгеновским кабинетом равно 30 метров. (соответственно 10 метров рассматривается как 10 единиц затрат,

20 метров – как 20 единиц затрат и т.п.).

Кабинеты 1 2 3 4 5 6 7 8

1000	1000	0	0	0	0	0
	0	500	200	0	0	0
		300	300	0	0	0
			200	0	0	200
				200	0	100
					300	0
						0

Рис.3.4. 3. Количество пациентов, перемещающихся между кабинетами

в течении одного месяца.

Исходя из этого мы можем найти новое расположение кабинетов в больнице и улучшить производительность врачей с точки зрения движения пациентов. Используя данные о движении пациентов при существующем расположении, показанном на рисунке 3.4.3., можно подсчитать движение пациентов.

Общее перемещение = (1000 * 10 метров) + (1000 * 20 метров) + (500 * 20 м.) +

от 1 к 3 от 2 к 4 от 2 к 5

+ (200 * 10 м.) + (300 * 20 м.) + (200 * 30 м.) + (200 * 10 м.) + (200 * 10 м.) +

от 3 к 4 от 3 к 5 от 4 к 5 от 4 к 8 от 5 к 6

+ (100 * 30 м.) + (300 * 10 м.) = 10000 + 20000 + 10000 + 2000 + 6000 + 6000 +

от 5 к 8 от 6 к 7

+ 2000 + 2000 + 3000 + 3000 = 64000 метров.

1000 63 500

1000 300

300

200 200

200 300

Рис. 3.4.4. Существующее движение пациентов в больнице.

Этот анализ не обязательно приводит к «оптимальному» решению, но позволяет рассмотреть новое расположение, которое снизит существующее значение, равное 64000 метрам. Например, существует два полезных изменения – поменять местами кабинеты 3 и 5 (уменьшение на 10000 метров) и изменить расположение комнат 4 и 6, (уменьшение перемещения пациентов на дополнительные 6000 метров). Полученная схема расположения показана на рисунке 6.

Новое значение перемещения пациентов, сможет быть следующим образом:

Общее перемещение = (1000 * 10 м.) + (1000 * 10 м.) + (500 * 10 м.) +

от 1 к 2 от 1 к 3 от 2 к 4

+ (200 * 10 м.) + (300 * 10 м.) + (300 * 20 м.) + (200 * 10 м.) + ( 200 * 20 м.) +

от 2 к 5 от 3 к 4 от 3 к 5 от 4 к 5 от 4 к 8

+ (200 * 10 м.) + (100 * 10 м.) + (300 * 10 м.) = 10000 + 10000 + 5000 + 2000 +

от 5 к 6 от 5 к 8 от 6 к 7

+ 3000 + 6000 + 2000 + 4000 + 2000 + 1000 + 3000 = 48000 метров.

То есть после нового расположения мы для пациентов снизили затраты на перемещение на 16000 метров. Получается, что из 1000 пациентов, каждый из них снижает свои затраты на перемещение на 16 метров.

Возможно и дальнейшее улучшение. Соответственно больной приходя в больницу должен получать своевременную, качественную медицинскую

помощь, а не тратить лишнее время и здоровье на перемещение из одного кабинета в другой.

При наименьших затратах больной будет ценить услугу.

За рубежом применяется метод автоматизированного согласованного размещения помещений и оборудования, программа, которая создает «благоприятное», ноне всегда «оптимальное» решение. Этот метод при котором автоматически проверяют ее альтернативные схемы расположения кабинетов, отделений чтобы снизить общие издержки на перемещение. Программа дает возможность не только проанализировать количество людей и расстояния, но также учесть третий фактор: трудности.

Другой автоматизированный подход к разработке схем расположения – это компьютерное моделирование. Существуют различные имитационные программы, помогающие принимающим решения менеджерам рассмотреть схемы расположения.

Пример, за рубежом в небольшом городе примерно такая же больница, схема расположения кабинетов согласно автоматизированного расположения следующая (рисунок 3.4.5.).

1000 200 200

1000 300 100

200 300

300

200

Рис. 3.4.5. Улучшенная зарубежная схема расположения кабинетов.

Общее перемещение = (1000 * 10 м.) + (1000 * 10 м.) + (200 * 10 м.) +

от 1 к 2 от 1 к 3 от 2 к 5

+ (500 * 10 м.) + (300 * 10 м.) + (300 * 20 м.) + (200 * 10 м.) + (200 * 20 м.) +

от 2 к 4 от 3 к 4 от 3 к 5 от 4 к 5 от 4 к 8

+ (200 * 10 м.) + (100 * 10 м.) + (300 * 10) = 10000 + 10000 + 2000 + 5000 +

от 5 к 6 от 5 к 8 от 6 к 7

+ 3000 + 6000 + 2000 + 4000 + 2000 + 1000 + 3000 = 46200 метров.

Вывод: Согласно такой схемы расположения кабинетов, на 1000 пациентов в месяц обходят 46200 метров, т.е. каждый больной обходит 46,2 метра в месяц, что значительно ниже по сравнению со схемой на рисунке 4, экономия затрат составляет на больного 17,8 метра в месяц (64 – 46,2).

Поэтому одно из важных в здравоохранении, это удобное расположение кабинетов, оборудования, самих зданий и прежде всего милосердие со стороны медицинского персонала. В этом и заключается ценность услуги со стороны экономии время.

3. Временный горизонт, внутри которого услуга предоставляет выгоды.

Выгоды, предоставленные услугами, создают ценность для пациентов на различных отрезках времени, можно выделить 4 возможности:

1). Ценность сейчас и на короткий период времени.

Некоторые выгоды, ощущаемые в течении ограниченного отрезка времени. Например косметические услуги.

2). Ценность сейчас и на определенный период времени.

Такие услуги, как рекомендации питания и прививки от разных заболеваний.

3). Ценность в будущем на ограниченный период времени.

4). Ценность в будущем на определенный период времени.

Услуга стоматолога по выравниванию зубов подростка предполагает длительный период времени, но обеспечивает получателя на всю оставшуюся жизнь. Модель ценности услуги является одним из важных. Ведь в жизни главным является здоровье. Поэтому надо создать также условия, чтобы пациенты с удовольствием посещали медицинские учреждения т.к. знали, что

там получат высококвалифицированную, качественную, милосердную медицинскую помощь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы организации труда в здравоохранении требуют решения многих сложных задач. Сложность ситуации состоит в том, что научные исследования в области организации труда в здравоохранении развернуты недостаточно, отсутствует методический материал. Не получили достаточного развития такие важные направления организации труда, как нормирование, улучшение условий труда. Перевод медицинских учреждений на финансирование из средств Фонда обязательного медицинского страхования привел к тому, что лечебные учреждения вынуждены уделять больше внимания количественным показателям, чем качественным. Практика финансирования поликлинических учреждений по числу посещений не оказывает стимулирующего влияния на повышения качества медицинской помощи.

Существующая система оплаты труда не позволяет применять модели оценки конечных результатов труда специалистов с учетом качественных показателей. Применение этих моделей позволило бы существенно изменить качество оказания медицинской помощи, повысить ответственность врача за своевременное и полное проведение профилактических, лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, снизить степень затратности при оказании необходимых медицинских услуг.

Решением проблемы эффективного использования специалистов в здравоохранении может стать переход к организации первичной медико-санитарной помощи по принципу врача общей практики (ВОП), что приведет к значительному улучшению качества, доступности и экономичности медицинской помощи, изменению ориентации на профилактику заболеваний и укрепление здоровья. Для осуществления перехода потребуется большое количество информации, как статистической, так и экономической. Кроме того, необходимы данные о состоянии здоровья населения, результатах обследования пациентов на всех этапах оказания медицинской помощи. Все это невозможно

без автоматизации поликлиник и внедрения локальной компьютерной сети. Должен быть сформирован единый банк данных обслуживаемого населения с регистрацией: паспортных данных каждого пациента, сведений о финансировании, льготах, инвалидности и т.д.; заболеваний, случаев поликлинического обслуживания, посещений, сведений о диспансерной принадлежности, прохождении флюорографического обследования и т.д.

Пациент, попав к ВОП из регистратуры, в дальнейшем больше в нее не обращается. ВОП может направить больного на консультацию к врачу-специалисту, найдя в компьютерной базе данных нужное время в расписании и определив для больного время консультации.

Используя базу данных, ВОП имеет возможность составить паспорт здоровья пациентов своего участка. Располагая этой информацией, врач и медицинская сестра могут планировать объем профилактической и лечебной работы.

Работа ВОП, ориентированная на конечный медико-экономический результат, позволит сконцентрировать внимание всего персонала на рациональном использовании финансовых ресурсов, повышении профессиональной подготовки с целью улучшения качества оказания медицинской помощи.

Отработка экономической модели позволит создать условия для выявления внутренних резервов оптимизации финансовых затрат. Сэкономленные средства могут использоваться для улучшения лечебно-диагностической базы, создания консультативных центров на базе поликлиник, а также на увеличение заработной платы ВОП.

Для перехода к организации первичной медико-социальной помощи по принципу врача общей практики в АРБ необходимо изыскать дополнительные средства для обучения врачей и среднего медицинского персонала, оснащения кабинетов ВОП, внедрения системы информационного обеспечения. В нынешних условиях финансирования эта задача является трудноразрешимой.

Цель дипломной работы заключалась в проведении анализа состояния организации труда и оценке эффективности использования специалистов в Амурской районной больнице.

Проведенный анализ показал, что в больнице слабо поставлена работа в области организации труда. Мало уделяется внимания изучению условий труда, влиянию их на работоспособность и утомляемость медицинских работников. Не ведется работа по совершенствованию, правильному распределению и экономному расходованию рабочего времени. Существующая в больнице система оплаты труда не стимулирует работников к улучшению результатов труда.

В целях устранения выявленных недостатков рекомендовано переоснастить кабинеты врачей амбулаторного приема, изменить работу регистратуры поликлиник. Данные мероприятия позволят сократить потери рабочего времени, позволят лучше организовать обслуживание пациентов.

В целях улучшения условий труда рекомендовано принять комплекс мер, направленных на изучение условий труда в больнице, а также на снижение заболеваемости среди медицинских работников.

Для усиления заинтересованности медицинских работников в результатах труда рекомендовано разработать и ввести дифференцированную систему оплаты труда, при которой учитывались бы не только объемы оказанной помощи, но и изменения в состоянии пациентов, оценка пациентами деятельности медицинского персонала.

С О Д Е Р Ж А Н И Е

Введение 4

Глава 1. Теоретические основы организации труда 6

1.1 Сущность и значение организации труда на предприятии 6

1.2 Особенности и опыт совершенствования организации труда в здравоохранении 17

1.3 Характеристика использования трудовых ресурсов Хабаровского

края 24

Глава 2. Анализ организации труда и оценка эффективности использования специалистов в Амурской районной больнице 29

2.1 Организационно-техническая характеристика Амурской

Районной больницы. 29

2.2 Оценка финансового состояния АРБ. 31

2.3. Анализ производственных показателей 33

2.4. Оценка условий труда. 38

2.5. Анализ использования рабочего времени 41

2.6 Анализ эффективности использования специалистов. 45

Глава 3. Рекомендации по улучшению организации труда в

Амурской районной больнице 51

3.1. Предложения для сокращения потерь рабочего времени 51

3.2. Образование кабинета по охране труда , с целью повышения эффективности использования трудовых ресурсов 54

3.3. Разработка дифференцированной системы оплаты труда 55

3.4.Создание ценности услуги 58

Заключение 66

Список использованных источников и литературы 69

Приложения

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. - M.: БЕК, 1995

Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)». Официальный текст.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 12. 11. 96г. № 129-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09. 12. 98г. (ПБУ 1/98).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06. 07. 99г. (ПБУ 4/99) .

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ по состоянию на 01.01.2001 г.

7. Приказ Минфина РФ от 13. 01. 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций.».

8. Приказ Министерства экономики РФ от 01.10.97 г. № 118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия».

9. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности № 31-р от 12.08.94. «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».

10. Устав ООО «Хозторг».

11. Акопян А.С. и др. Экономические проблемы здравоохранения. М.: ИНФРА-М, 2000

12. Алексеев Н.А., Батина Н.П., Якушев А.М. Оплата труда врачей первичной медико-санитарной помощи.//Здравоохранение. № 6, 2001 (стр. 149-152).

13. Абрютина М.С., Грачева А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — M.: Дело и сервис, 1998.

14. Азрилиян A.H. Большой экономический словарь. — M.: Институт новой экономики, 1997.

15. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - M.: Изд. «Финансы и статистика», 1998.

16. Ануфриев В.В. Учет и распределение финансовых результатов. // Бухгалтерский учет. - 1999. - №4. - С. 22-26.

17. Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовый анализ. - M.: Изд.- «ДИС», 1997.

18. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - M.: Ось 89, 1995.

20. Берткович Т.А. Включение инновационной стратегии организации труда в процессе ее реализации на уровне предприятия.//Вестник ИГЭА. №10, 1999 (стр. 79-82).

21. Быстровский В.Ф., Когут Б.М. К проблеме подушевной системы оплаты труда в общей врачебной практике. Хабаровск: издательство ДВГМУ, 2001.

22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -M.: Изд. «Финансы и статистика», 1997.

23. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. - M.: Инфра-М, 1999.

24. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Киев. «Ника-Центр» 1995

25. Ю.Бородина Е.И., Голикова Ю.С. Колгина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. - M.: ЮНИТИ, 1995.

26. Брагин В.Г. Торговое дело: экономика и организация. -M.: Инфра-М, 1997.

27. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование - M.: Инфра-М, 1999.

28. Власова В.М. Основы предпринимательской деятельности. - M.: Финансы и статистика, 1997.

29. Волкова О.И. Экономика предприятия. - M.: Инфра-М, 1997. 15.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экар, 1998.

30. Горфинкель В.Я., Поляк Г.Б., Швандар В.А. Предпринимательство. - M.: ЮНИТИ, 1999.

31. Галанова Г.И. Подходы к оценке качества амбулаторно-поликлинической помощи населению.//Экономика здравоохранения. №2, 1998. (стр. 47-49).

32. Гаджиев Р.С. Основы управления и организации труда в центральной районной больнице. М.: Медицина, 1990.

33. Гайдаров Г.М., Смирнов С.Н., Кицул И.С., Абашин Н.Н. Система дифференцирования оплаты труда.//Здравоохранение. № 2, 2000. (стр. 57-67).

34. Демин А.К. Политические проблемы социальной защиты населения в странах «Большой семерки» (на примере здравоохранения). М.: Российская ассоциация общественного здоровья, 2000

35. Зайцев H. Л. Экономика предприятия. Учебное пособие - M.: Инфра-М, 1996.

36. Заяц Н.Е., Фисенко М.К., Бондарь Т.Е. Теория финансов. - M.: Высшая школа, 1998.

37. Здравоохранение, журнал № 5, 7, 9, 10, 2000.

38. Ивашкин Б.Н. Справочник бухгалтера от А до Я. - M.: дело и сервис, 1998.

39. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Минск: ООО «Новое знание», 2001.

40. Кейлер В. А. Экономика предприятия. Курс лекций - Москва-Новосибирск, 1999.

41. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — M.: Центр экономики и маркетинга, 1997.

42. Ковалев В.В. Управление финансами. - M.: ФБК-Пресс, 1998.

43. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - M.: «Финансы и статистика», 1998.

44. Ковалева A.M. Финансы. - M.: Изд. «Финансы и статистика», 1997.

45. Котлер Ф. Основы маркетинга. — Санкт-Петербург: Изд. АО «Коруна» АОЗТ «Литера плюс», 1994.

46 Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - M.: Главбух, 1998.

47. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: Высшая школа, 1997.

48. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М. «ДиС». 1997 г.

49. Курс экономики. Учебник. / Под. ред. Райзберга Б.А. - M.: Инфра-М, 1997.

50.Кадыров Ф.Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинских учреждений. М.: МЦФЭР, 1999.

51. Кадыров Ф.Н. Экономическая служба лечебно-профилактических учреждений. М.: Гарантъ, 2000.

52. Количественная оценка уровня организации труда производства и управления на предприятии и в производственном объединении. М.: НИИ труда, 1991.

53. Лазаренко А.И., Иванова М.Г., Кельманзон К.М. Анализ затрат рабочего времени медицинских сестер городских поликлиник.//Здоровье. №10, 1999. (стр. 26-35).

54. Лисицин Ю.П., Отдельнова К.А. К вопросу о показателях качества медицинской помощи.//Здравоохранение Российской Федерации. № 11, 1999. (стр. 5-12).

55. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. -M.: ЮНИТИ, 1998.

56. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - M.: ЮНИТИ, 1999.

57. Методические основы количественной оценки уровня организации труда, производства и управления на предприятии. М.: НИИ труда, 1991.

58. Межотраслевые рекомендации по разработке рациональных режимов труда и отдыха. М.: «Экономика», 1996.

59. Минаков В.Ф., Зотов Ю.И. и др. Механизация труда в ЛПУ. М.: Медицина, 1999.

60. Московский А.Ю., Рожков А.Г. Экономика здравоохранения. Омск: ИПК «Омич», 1999.

61. Наговзина Н.Б., Астовецкий А.Г. Качество медицинской помощи и его экспертиза.//Экономика здравоохранения. № 1, 1999.

62. Организация и нормирование труда (под ред. Д.э.н., проф. Адамчука В.В.). М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.

63. Павлов Е.Х. Рекомендации по организации кабинетов и уголков охраны труда в учреждениях здравоохранения.//Здравоохранение. № 5, 2001. (стр. 157-166).

64. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. - M.: Инфра-М, 1996.

65. Рекомендации по нормированию труда и экономическому анализу деятельности медицинского персонала амбулаторно-поликлинических

учреждений. М.: НИИ социальной гигиены, экономики и управления здравоохранением им. Семашко Н.А., 1996.

66. Рофе А.И. Экономика и социология труда. – М.: Издательство «НИК», 1999.

67. Семейная медицина: проблемы и перспективы. Хабаровск: Издательство ДВГМУ, 2001.

68. Семенов В.Ю., Гришин В.В. Опыт реформирования здравоохранения в зарубежных странах. М.: «Федеральный фонд ОМС», 1999.

69. Стуколов Т.И., Сквирская Г.П. Формирование института врачей общей практики (семейного врача) как основа реформы первичной медицинской помощи и перехода к системе единого лечащего врача.//Здравоохранение. № 3, 2001. (стр. 12-17).

70. Управление и организация в сфере услуг, 2-е издание//Перевод с английского под ред. Кулибановой В.В.. – СПб.: Питер, 2002.

71. Чертухина О.Б., Федосеева Л.С. и др. Новые формы организации медицинской помощи населению и работа врача общей практики.//Здравоохранение. № 6, 2001. (стр. 26-34).

72. Экономика здравоохранения (под ред. Кучеренко В.З.). М.: Экономика, 1999.

73. Экономика и учет труда, журнал № 3, 7, 11, 12, 2002.

74. Е.Н. Данилов « Анализ хозяйственной деятельности бюджетных учреждений» Учеб. Пособие.2003г.-366с.

***

Журнал «Главбух» №1 2002 г.

1 Савкова В.Н.«Оценка состояния ресурсов в здравоохранении»- Изд. Краевая психиатрическая больница, 2002.-3.

2 Рофе А.И Экономика и социалогия труда. – М.: Изд, «МИК», 1999 – 36

3 Рофе А.И «Экономика и социалогия труда» – М.: Изд, «МИК», 1999. – 41.

4 Рофе А.И Экономика и социалогия труда. – М.: Изд, «МИК», 1999 – 36

5 Адамчук В.В. «Организация и нормирование труда». – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-56

6 Щегорцов В.А. «Экономика и учет труда»,ООО «Учёт»// № 11, 2002. – 36

7 Щегорцов В.А. «Экономика и учет труда»,ООО «Учёт»// № 11, 2002. – 36

8 Щегорцов В.А. «Экономика и учет труда»,ООО «Учёт»// № 11, 2002. – 36

9 Адамчук В.В. «Организация и нормирование труда». – М: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-95

10 Беркович Т.А. «Организация труда в процессе ее реализации на уровне предприятия»// Вестник ИГЭА № 10, 1999.

11 Кучеренко В.З. «Экономика здравоохранения». – М.: Экономика, 1999.-85.

12 Семашко Н.А. «Рекомендации по нормированию труда и экономической деятельности мед. персонала», - М.: НИИ, 1996.-256-300.

13 Лазаренко А.И., Иванова М.Г., «Анализ затрат рабочего времени мед. сестер городских поликлиник» , Здровье, 1999, №10.

14Лазаренко А.И., Иванова М.Г., Кельманзон К.М. «Анализ затрат рабочего времени мед. сестер городских поликлиник» , Здровье, 1999, № 10.

15 Быстровский В.Ф. « К проблеме подушевной системе оплаты труда», Хабаровск: Изд. ДВГМУ, 2001.-25.

16 Акопян А.С. «Экономические проблемы здравоохранения». – М.: ИНФРА – М, 2000.-38.

17 Савкова В.Н. «Оценка состояния ресурсов в здравоохранении» - Изд. Краевая псих. больница, 2002. – 88.

18 Савкова В.Н. «Оценка состояния ресурсов в здравоохранении» - Изд. Краевая псих. больница, 2002. – 89.

19 Рекомендации по нормированию труда и экономическому анализу деятельности медицинского персонала амбулаторно-поликлинических учреждений. М.: НИИ социальной гигиены, экономики и управления здравоохранением им. Н.А Семашко, 1996.-256

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Комсомольский – на – Амуре государственный

технический университет»

Кафедра «Экономика и финансы»

Специальность 080105 – «Финансы и кредит»

К ЗАЩИТЕ ДОПУСКАЮ

Заведующий кафедрой Н.Н.Симоненко

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Особенности финансирования и пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях здравоохранения

(на примере ГУЗ «АЦОСВМП»)

Н.КОНТР. РУКОВОДИТЕЛЬ

Г.В. Нагаев М.Ю. Пашковский

СТУДЕНТ группы 5ФК3Д-1А

Н.Г. Захарова

РЕЦЕНЗЕНТ

Е.В. Лысенко

2009

Введение

Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно стало управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы и статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако, для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном исследовании их деятельности. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более всестороннее глубокое изучение производства. Экономический анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.

Объект исследования данной дипломной работы: Общество с ограниченной ответственностью производственно коммерческая фирма «СЭД».

Предмет исследования: финансово – хозяйственная деятельность предприятия.

Цель работы: систематизация и расширение теоретических и практических знаний по избранной проблеме с помощью финансового анализа.

В рамках финансового анализа решаются следующие задачи:

выявляется степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оцениваются потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т.п.;

оценивается правильность использования денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

появляется возможность проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

Способы решения поставленных задач: практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно выделить среди них шесть основных методов:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Методика анализа финансового состояния предприятия должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:

анализ экономического потенциала хозяйствующего субъекта, который включает анализ имущественного положения: состава и динамики имущества предприятия и источников его формирования (построение аналитического баланса, вертикальный анализ баланса, горизонтальный анализ, изучение качественных сдвигов в имущественном положении);

анализ финансового положения предприятия на основе финансовых коэффициентов, включающий оценку результативности (деловой активности и рентабельности), финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

разработка возможных перспектив развития предприятия.

Оценка имущественного положения финансового состояния хозяйствующего субъекта и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ результативности деятельности и показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться анализ финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем.

Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью.

На основе информации о финансовом состоянии предприятия, которую позволяет выявить анализ при использовании данной методики, внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

1 Теоретические основы финансово – хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью
1.1 Нормативно – правовой аспект деятельности общества с ограниченной ответственностью

Дореволюционное российское законодательство не предусматривало такой организационной формыпредпринимательской деятельности, как общество. Наряду с полным товариществом и товариществом на вере ему были и артельное товарищество и акционерное товарищество.

ГК РФ 1922 г. предусматривал пять типов товариществ: простое, полное, товарищество на вере, товарищество с ограниченной ответственностью и акционерное общество (паевое товарищество). Товарищество с ограниченной ответственностью рассматривалось как модификация АО, «признаком которого является обязательная дополнительная кратная ответственность товарищей по обязательствамтоварищества».[29]

Из союзного законодательства «перестроечного» периода следует назвать Положение об акционерныхобществах и обществах с ограниченной ответственностью, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590. В соответствии с ним «обществом с ограниченной ответственностью признается общество, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники общества несут ответственность только в пределах их вкладов.

Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», вступивший в действие с 1 января 1991 г., среди организационно-правовых форм предприятий называл не общество с ограниченной ответственностью, а товарищество с ограниченной ответственностью, и определял его как «объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности».

ГК РФ 1994 г. закрепил те же формы хозяйственного общества, которые определялись и Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество. При этом товарищества с ограниченной ответственностью стали снова именоваться «общества с ограниченной ответственностью».

В соответствии с ГК РФ в 1998 г. был принят Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», вступивший в силу с 1 марта 1998 г. и действующий на сегодняшний день с изменениями от 21 марта 2002 г.

С момента введения в действие этого Закона, т. е. с 1 марта 1998 г., учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью (товариществ с ограниченной ответственностью) применяются в части, не противоречащей данному федеральному закону. Учредительные документы обществ (и всех существовавших товариществ) с ограниченной ответственностью, созданных до введения в действие Закона, подлежали приведению в соответствие с ним не позднее 1 июля 1999 г.

В соответствии с законом, общество с ограниченной ответственностью (далее общество) определяется как учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определен учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.[2]

По сравнению с товариществами общество с ограниченной ответственностью является наиболее привлекательной формой для учредителей и самой «безответственной». Перед кредиторами своим имуществом, находящимся в собственности, отвечает само общество с ограниченной ответственностью, егоже участники, внесшие полностью свои вклады, ответственности ненесут, а несут риск убытков, точнее — риск утраты вкладов.

Такая форма организации предпринимательства известна всем европейским законодательствам и рассматривается как наиболее простая, привлекательная для участия в ней граждан. Поэтому Общество с ограниченной ответственностью рассчитаны, как правило, на сферу малого исреднего бизнеса, в отличие от акционерных обществ, рассчитанных на привлечение внешних инвестиции и осуществление крупного бизнеса.

Общества с ограниченной ответственностью, по российскому законодательству, это объединение капитала, поэтому их правовое положение тяготеет к акционерным обществам. Вместе с тем существует мнение, что общества (товарищества) с ограниченной ответственностью являются формой, занимающей промежуточное положение между товариществом (полным икоммандитным) иакционерным обществом. Иными словами, общество с ограниченной ответственностью — это форма осуществления предпринимательской деятельности, которая сочетает черты товарищества как объединения лиц и АО как объединения капитала.

Характерными признаками Общество с ограниченной ответственностью являются следующие:

Во-первых, эта организационно-правовая форма ограничена по численности участников.

Максимальное число участников общества с ограниченнойответственностью не должно быть более 50. Если число участников общества превысит 50, то общество должно в течение одного года преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив. Если в течение этого срока общество не будет преобразовано и число участников не уменьшится до установленного предела то такое общество подлежит ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных государственных органов, уполномоченных на то федеральным законом.

Вместе с тем, согласно ст. 59 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества (товарищества) с ограниченной ответственностью, число участников которых на 1 марта 1998 г. превышало 50, могли преобразоваться в закрытые акционерные общества. В этом случае к ним не применялись положения абз. 2 и 3 п. 3 ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах», а также положения п. 5 ст. 51 Закона «Об обществах с ограниченнойответственностью». Такое преобразование ООО с числом участников более 50 в закрытые акционерные общества допускалось только до 1 июля 1999 г. После этого срока они могут преобразоваться лишь в открытые акционерные общества или в производственные кооперативы.

Во-вторых, для общества с ограниченной ответственностью предполагается предельно простая структура управления. Как правило, зарубежное европейское законодательство устанавливает для Общества с ограниченной ответственностью двухзвенную структуру управления: общее собрание участников и управляющий (управляющие), которым может быть либо участник, либо лицо, участником не являющееся. Закон не запрещает создавать в определенных случаях наблюдательный совет. В отличие от европейского законодательства российский Закон «Об Обществах с ограниченной ответственностью » несколько усложнил управление в Обществах с ограниченной ответственностью, сориентировав его на модель управления акционерным обществом. Однако, исходя из небольшой численности участников Обществ с ограниченной ответственностью (максимум 50), такая структура управления для Обществ с ограниченной ответственностью неудобна и неработоспособна. Как правило, в Обществах с ограниченной ответственностью наблюдательный совет не создается, коллегиальный исполнительный орган также формируется весьма редко, поэтому органами управления являются Директор (единоличный исполнительный орган) иобщее собрание Обществ с ограниченной ответственностью участников. При этом участники не отдалены от управления обществом, как это имеет место в акционерных обществах.

В-третьих, для Обществ с ограниченной ответственностью присущ довольно простой порядок отчуждения (уступки) долей участниками Обществ с ограниченной ответственностью. Так, по немецкому Закону «Об обществах с ограниченной ответственностью переход доли отчуждается абсолютно свободно, и только на отчуждение части доли требуется согласие участников. По Закону Франции «О торговых товариществах» доли также отчуждаются свободно.[11]

В отличие от европейского законодательства российский закон «Об Обществах с ограниченной ответственностью» содержит дольно сложный порядок перехода доли кдругим участникам Обществ с ограниченной ответственностью или третьим лицам.[23]

Наконец, в-четвертых, в отличие от акционерного общества, уставный капитал Обществ с ограниченной ответственностью поделен на доли, размер которых определяется учредительными документами Обществ с ограниченной ответственностью. Если в Акционерном обществе все акции имеют одинаковую номинальную стоимость и акционер оплачивает то число акции, на которые он подписался, то доли в Обществе с ограниченной ответственностью могут быть разных размеров. Долей в Обществе с ограниченной ответственностью будет столько, сколько учредителей Обществе с ограниченной ответственностью, и их доли могут быть неравными. Размер доли участника определяется в процентах или в виде дроби.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица.Для отдельных категорийграждан федеральным законом может быть запрещено или ограничено участие в обществах. Например, Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» предусматривает, что руководитель унитарного предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица.

Общество с ограниченной ответственностью может иметь в качестве учредителя одно лицо, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. На общества с одним участником распространяются положения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», поскольку последним не предусмотрено иное и поскольку это не противоречит существу соответствующих отношений.

ГК РФ И Закон содержат одно ограничение, состоящее в том, что общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица (п. 2 ст. 88 ГК РФ, ст. 7 Закона). Вместе с тем это ограничение не только очень легко обходится на практике, но закон и не определяет последствий его нарушения. Понятно, что вновь создаваемому Обществу с ограниченной ответственностью будет отказано в регистрации. Но как быть в том случае, если уже после регистрации кто-то из участников вышел, а оставшийся участник является другим Обществом с ограниченной ответственностью, учрежденным одним лицом? Думается, в этом случае такое Общество с ограниченной ответственностью подлежит ликвидации, если оставшийся участник не примет мер по изменению такого положения, которое не соответствует закону.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются устав и учредительный договор. Если общество имеет только одного учредителя (участника), учредительным документом является устав. Вместе с тем учреждение общества одним лицом следует рассматривать как исключение из общего правила, поэтому при увеличении числа участников до двух и более между ними долженбыть заключен договор, который Закон называет учредительным договором (п. 1 ст. 11 Закона).

Увеличение числа участников в обществе с одним участником осуществляется путем уступки доли (части доли). Доля участника может быть отчуждена до полной ее оплаты только в тон части, в какой она уже оплачена. Поэтому новый участник приобретает долю уже оплаченную, что оформляется соглашением об уступке доли (части доли). Приобретатель такой доли становится участником общества, при этом он не был его учредителем. Поэтому учредительный договор, который должен быть заключен при увеличении числа участников общества до двух и более, по своему содержанию является договором об участии в обществе.

Учредительный договор. Вопрос о природе учредительного договора остается дискуссионным. С одной стороны, учредительный договор рассматривается как обычный гражданско - правовой договор. С другой стороны, он является учредительным документом общества наряду с его уставом.

Учредительный договор является документом, регулирующим создание общества и взаимоотношения учредителей друг с другом и с обществом на период его существования, и должен отвечать общим требованиям, предъявляемым Гражданским кодексом РФ к договорам и сделкам (включая нормы об основаниях признания сделок недействительными), а также отражать особенности, предусмотренные Законом для данного договора как учредительного документа.

Следуя положению, что учредительный договор есть обычный гражданско-правовой договор, сложилась практика оформлять изменения и дополнения в учредительный договор в той же форме, что исам договор, т. е. путем подписания всеми участниками общества дополнительного соглашения, что соответствует п. 1 ст. 452 ГК РФ. Однако в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» вопрос о внесении изменений в учредительный договор относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 33), ив этом случае не применяются положения п. 2 ст. 425 ГК РФ.

Положение о том, что учредительный договор — обычный гражданско-правовой договор, послужило оправданием для возможного расторжения такого договора по решению суда по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 450 ГК РФ.

Если рассматривать учредительный договор в качествегражданско-правового, то возникает вопрос: можно ли невнесениеучредителем Общества с ограниченной ответственностью вклада в уставный капитал считать односторонним отказом от исполнения договора исчитается ли договор соответственно расторгнутым или измененным согласно п. 3 ст. 450 ГК РФ. При этом Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривает иные последствия неоплаты учредителем своей доли в уставном капитале.

Наконец, договор прекращается надлежащим исполнением. Но и при полной оплате уставного капитала, т. е. когда учредители исполнили свою обязанность по созданию общества, учредительный договор не прекращается.

ГК РФ и Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» называют учредительный договор учредительным документом общества, действующим наряду с уставом. Однако представляется, что наличие двух учредительных документов неоправданно. Учредительный договор можно было бы рассматривать в качестве договора о создании общества, который прекращается с момента государственной регистрации общества. Такой порядок предусмотрен для создания акционерных обществ.

Вместе с тем было бы возможным рассматривать учредительный договор в качестве единственного учредительного документа общества и не применять к нему положения обычного гражданско-правового договора. Например, германскийЗакон об обществах с ограниченной ответственностью от 20 апреля 1892 г. (с изменениями и дополнениями) предусматривает единственный учредительный документ общества с ограниченной ответственностью — договор об обществе.[29]

Учредительный договор подписывается всеми учредителями общества с ограниченной ответственностью. Учредительный договор имеет значение при учреждении общества, поскольку в нем определяется порядок совместной деятельности учредителей по созданию общества. В соответствии с учредительным договором учредители общества обязуются создать общество, а именно: внести вклады в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. Учредители, исполнившие свою обязанность по созданию общества в установленный учредительным договором срок, становятся участниками общества.

В учредительном договоре определяются:

состав учредителей общества;

размер уставного капитала общества;

размер доли каждого из учредителей;

размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный
капитал общества при его учреждении;

ответственность учредителей за нарушение обязанности по внесению вкладов;

условия и порядок распределения между учредителями
(участниками) общества прибыли;

состав органов общества;

порядок выхода участников из общества.

Устав общества должен содержать сведения, предусмотренные ст. 12 Закона, а именно:

полное и сокращенное фирменное наименование общества;

сведения о месте нахождения общества;

сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе
о вопросах, составляющих исключительную компетенцию, общего собрания участников общества, о порядке принятия органами
общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым
принимаются единогласно или квалифицированным большинством
голосов;

сведения о размере уставного капитала общества;

сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого, участника общества;

права и обязанности участников общества;

сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном, капитале общества к другому лицу;

сведении о порядке хранения документов общества и о порядке
предоставления обществом информацииучастникам общества и
другим лицам;

иные сведения, предусмотренные Законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью», а также иные положения, не
противоречащие этому закону и иным федеральным законам.

При учреждении общества учредители проводят учредительное собрание, решения которого оформляются протоколом учредительного собрания (или общего собрания учредителей).

На учредительном собрании учредители общества решают следующие вопросы:

об учреждении общества;

об утверждении устава общества;

об утверждении денежной оценки неденежных вкладов,
вносимых учредителями;

избрание (назначение) исполнительных органов общества.

Решения об утверждении устава общества и об утверждении денежной оценки вносимых учредителями вкладов принимаются учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями в порядке, предусмотренном законом и учредительными документами самого общества.

И устав, и учредительный договор являются учредительными документами общества. Поэтому внесение изменений в учредительные документы означает изменение и устава, и учредительного договора. Эти изменениявносятся по решению общего собрания участников общества.

1.2 Теоретические основы анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия с целью оценки перспективы его развития. Таким образом, главной задачей анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений ориентированных в будущее.

Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия – это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Так как анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы, то в соответствии с этим финансовый анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство.

Внешний анализ осуществляется за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, инвесторами, собственниками, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, а также контролирующими организациями на основе данных только публичной бухгалтерской отчетности. Цель внешнего финансового анализа – установить возможность вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить потери.[41]

В условиях рыночных отношений повышаются роль и значение одного из блоков финансового анализа – анализа финансового состояния предприятия, несущего полную экономическую ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности перед акционерами, работниками, банком и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к погашению долговых обязательств и саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.[40]

Наибольший объем информации, необходимой для управления финансами, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму [6, с. 174].

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства организации делятся между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль.

Внешние обязательства бывают долгосрочными или краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности и развития, размер и структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (ф. № 5).

Вместе с данными ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала», ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» и ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» баланс позволяет оценить финансовое состояние организации, рентабельность ее деятельности, реализованной продукции, определить величину чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, поток денежных средств и т.д.

Практикой экономического анализа выработаны основные правила (методы) анализа финансовых отчетов. [10]

Можно выделить среди них шесть основных методов:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Эти методы используются на всех этапах финансового анализа, который сопровождает формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью этих методов осуществляется оценка качества продукции и используемой техники, прогрессивности технологических процессов, технической и энергетической вооруженности труда, степени концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительности производственного цикла и ритмичности производства, уровня организации производства и управления.

Методика анализа финансового состояния предприятия должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:

разработка возможных перспектив развития предприятия.

Последовательность анализа можно представить в следующем виде рисунок 1.1

Общая оценка структуры и

его источников

Анализ потоков денежных средств и деловой активности

Анализ прибыльности и факторов, влияющих на финансовый результат

Анализ р

ентабельности

Анализ финансовой устойчивости

Анализ ликвидности средств и пла-тежеспособ-ности

Анализ кредитоспособ-ности предприятия

тоги и выводы

ПоложительныеОтрицательные

ринятие решений

Финансовое прогнозирование (анализ перспектив)

Рисунок 1.1 – Последовательность финансового анализа по бухгалтерской отчетности

Техническая сторона производства непосредственно не является предметом финансового анализа, но финансовые показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией; анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.[18]

На уровень финансовых показателей оказывают влияние природные условия; наиболее значительно это влияние в сельском хозяйстве и в добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит также от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями технико-организационного уровня производства. Финансовые показатели характеризуют технические, организационные и природные условия производства, а также социальные условия жизни производственных коллективов, финансово-экономические условия предприятия — состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех перечисленных факторов зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и живого труда. Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала, фондоотдачу основных производственных средств и оборачиваемость оборотных активов. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности. Уровень общей рентабельности отражает не только прибыль от реализации продукции, но и другие финансовые результаты. От соотношения оборотных средств (активов) и источников их формирования зависят финансовое состояние и платежеспособность организации.

Финансовая отчетность включает, в основном, количественные, абсолютные показатели. Они выражаются в денежных или натуральных измерителях. С их оценки и начинается финансовый анализ.

Абсолютные показатели финансовой отчетности являются фактическими данными. Для целей планирования, учета и анализа в организации рассчитываются аналогичные абсолютные показатели.

Для анализа абсолютных показателей используется чаще всего метод сравнения, с помощью которого изучаются абсолютные или относительные изменения показателей, тенденции и закономерности их развития.

Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ выполняется как по данным баланса, так и по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют укрупненный (аналитический) баланс.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга и на их основе строится сравнительный аналитический баланс.

Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры имущества и источников его формирования.

Вариантом горизонтального анализа является трендовый анализ(анализ тенденций развития), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом показателей предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и особенностей функционирования организации в конкретном периоде.

Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом запрогнозировать величину показателя на перспективу. Для этого рассчитывается уравнение регрессии, где в качестве переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, под влиянием которого изменяется переменная, — временной интервал (годы, месяцы и т.д.). Уравнение регрессии дает возможность построить линию, отражающую теоретическую динамику анализируемого показателя рентабельности. Подставив в полученное уравнение регрессии порядковый номер планируемого года, рассчитывают прогнозное значение показателя.

На базе абсолютных показателей формируются относительные параметры. Соответствующие показатели, рассчитанные на основе финансовой отчетности, называются финансовыми коэффициентами. Финансовые коэффициенты характеризуют разные стороны экономической деятельности организации.

Финансовые коэффициенты, будучи относительными характеристиками, позволяют сопоставлять результаты деятельности разных организаций, независимо от масштаба абсолютных показателей, а также во временном разрезе. Они играют определяющую роль в анализе.

Однако коэффициентная методика оценки финансовой состояния обладает целым рядом существенных недостатков. Остановимся на наиболее существенных из них.[17]

Во-первых, коэффициентные расчеты лишь вскрывают, но не объясняют улучшение или ухудшение финансового состояния предприятия, поскольку осуществляются на базе бухгалтерского баланса, в котором отражается положение предприятия только на начало и конец отчетного периода. Все процессы, происходящие между этими датами, выпадают из рассмотрения. Кроме того, данные на конец отчетного периода, как правило, наименее показательны, поэтому и выводы по ним могут оказаться поспешными и даже ложными.

Во-вторых, рассчитанные коэффициенты сами по себе несут незначительную смысловую нагрузку и необходимо сравнение значений коэффициентов со значениями каких-то «внешних» показателей. Такими показателями могут быть, например, среднеотраслевые значения или установленные нормативы. Однако, по мнению многих специалистов, среднеотраслевые значения - это «средняя температура по больнице», и сравнение с ними также дает мало объективной информации. Но единых нормативных критериев не существует, поскольку приходится учитывать отраслевую принадлежность предприятия, принципы кредитования, сложившуюся структуру источников средств, оборачиваемость оборотных средств, репутацию предприятия, тип финансовой политики (агрессивная, консервативная и т.д.), этап жизненного цикла предприятия и другие обстоятельства. Кроме того, в ходе эволюции бизнеса нормативные значения коэффициентов могут подвергаться корректировке. Конкретный пример несоответствия утвержденных нормативов реальному положению вещей - относительно успешная работа многих российских предприятий в 90-х гг., когда финансовые коэффициенты говорили об их фактическом банкротстве.

В-третьих, коэффициенты рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета, который является «точным выражением приблизительного представления о ходе дел».[25]

Коэффициент абсолютной ликвидности (К1) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств К1

Коэффициент “критической оценки” (К2) показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Допустимым считается значение от 0,7 до 0,8, желательно, чтобы К2 = 1 однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета.

Коэффициент текущей ликвидности (К3) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Другими словами, он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Необходимое значение равно 1, нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 2.

Коэффициент финансирования (К4)показывает, какаячасть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Нормальным считается К4

Коэффициент финансовой независимости (К5) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное ограничение для данного коэффициента К5

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К6) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Он должен быть не менее 0,1.

Коэффициент маневренности собственных средств (К7) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Общеизвестно, что в зависимости от применяемых стандартов бухгалтерского учета (например, СААР и российские стандарты) отчетность может существенно меняться. Наконец, бухгалтерская информация может быть искажена и сознательно, когда менеджеры стараются занизить объем полученных доходов или прибыли. Как российский, так и зарубежный бухгалтерский учет содержит множество нюансов, влияющих на оценку финансовой устойчивости. Например, по российским правилам денежные и неденежные формы расчетов не разведены в ежеквартальной бухгалтерской отчетности. В результате превалирования бартерных расчетов создается иллюзия, что предприятие реализует свою продукцию по рыночным ценам, получает за нее выручку и выполняет по ней фискальные обязательства перед государственным бюджетом. Другой пример искажения результатов финансовой деятельности - необходимость учета курсовых разниц в бухгалтерском балансе. После девальвации рубля в августе 1998 г. долгосрочные иностранные кредиты были пересчитаны по текущему курсу Центробанка и обусловили значительные убытки многих российских компаний. Именно по этой причине при сохранении высоких показателей рентабельности добычи и продаж чистый убыток «Газпрома» превысил тогда 42 млрд. р. 2008 г. Эти примеры говорят о том, что коэффициенты финансовой устойчивости, рассчитанные на основе бухгалтерских данных, могут оказаться необъективными.

В-четвертых, существенным недостатком традиционной системы коэффициентных расчетов является то, что экономическое содержание коэффициентов не всегда известно человеку, принимающему решение.

Недостатки коэффициентного метода оценки финансовой состояния предприятия вынуждают специалистов предлагать свои методы оценки - либо принципиально новые, либо модифицированные, смягчающие погрешности коэффициентного метода.

Отмечу в этой связи предложенный Грачевым А. В. анализ финансово-экономического состояния предприятия, построенный на основе баланса образования, распределения и использования добавленной стоимости, движения имущества и финансовых ресурсов в денежной и неденежной форме.

Грачев А. В. указывает на тот факт, что взаимосвязь между активами и капиталом прослеживается только по итоговой строчке бухгалтерского баланса, а этого совсем недостаточно для анализа: внутренняя связь между отдельными статьями активов и капитала в такой редакции баланса теряется, вследствие чего нет ясности в понимании сущности капитала и его размещения. Где находится собственный капитал и в каких активах выражен заемный - вот круг вопросов, ответы на которые получить из баланса невозможно.

Эти и другие вопросы возникают, главным образом, потому, что в балансе форма имущества (активы) оторвана от содержания (капитал). Для устранения этого недостатка Грачев А.В. предлагает новый, унифицированный формат баланса. В работе «Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия» он вводит понятие «индикатор финансовой устойчивости», разрабатывает оригинальную методику оценки финансовой устойчивости предприятия для проведения экспресс-анализа, шкалу и зоны финансовой устойчивости.

Другой путь оценки финансового состояния предприятия вообще и финансовой устойчивости, в частности, предложили специалисты компании «Бизнес-Консоль» А. К. Белайчук и Д. Е. Окладников. В основе их анализа - обороты между бухгалтерскими счетами, где выделяют «встречные» проводки, «регулирующие» проводки, автопроводки и так далее.

Ведутся разработки в области модификации существующей системы коэффициентов финансового состояния, на которую влияют «внешние» и «внутренние» факторы. Одним из таких факторов, по нашему мнению, является отраслевая принадлежность предприятия. Вследствие естественных причин отрасли различаются многими параметрами, например, капиталоемкостью, оборачиваемостью оборотного капитала, сезонностью продаж. Эти параметры не могут не влиять на формирование характерной для каждой отрасли величины и структуры капитала.

1.3 Финансовые ресурсы и собственный капитал организации

Под финансовыми ресурсами понимают денежные средства, находящиеся в распоряжении коммерческих предприятий, включая имеющиеся у них резервы денежных средств.

Образование финансовых ресурсов является результатом функционирования финансов торговли.

Финансы торговых предприятий представляют собой систему экономических отношений, осуществляемых через реальный оборот денежных средств. Эти экономические отношения включают процесс образования, распределения и использования денежных средств в соответствии с планами хозяйственной деятельности предприятий.

Основное назначение функционирования финансов состоит в том, чтобы обеспечить предприятия необходимыми финансовыми ресурсами для роста товарооборота, организовать непрерывный кругооборот средств в хозяйстве и увеличение на этой основе доходов от торгово-хозяйственной деятельности. Кругооборот основных средств долженсоздать условия для расширенного воспроизводства основных фондов, а кругооборот оборотных средств должен обеспечить получение выручки, превышающей объем авансированных средств.

Финансы, являясь составным элементомэкономического механизма управления предприятиями, служат основой для образования необходимых для нормальной хозяйственной деятельности различных фондов денежных средств

уставного капитала и резервного фонда, фондов накопления и потребления, фонда оплаты труда, амортизационного и ремонтного фондов, фонда коммерческого риска и др.[7]

Финансы торговых предприятий выполняют две важнейшие функции: распределительную и контрольную.

Распределительная функция финансов связана с распределением финансовых ресурсов на конкретные цели в соответствии с установленными планами, созданием различных специальных и резервных фондов денежных средств.

Контрольная функция финансов предполагает осуществление повседневного контроля рублем за всеми сторонами хозяйственной деятельности и активное воздействие на происходящие в экономической жизни предприятия процессы. Так, финансовый контроль за поступлением торговой выручки дает возможность выявить одновременно недостатки в организации торговли и закупки товаров. Через финансы должен обеспечиваться контроль за использованием оборотных средств на закупку товаров, за сохранностью товарно-материальных ценностей, за экономным расходованием средств.

Финансовые ресурсы являются экономической основой для организации торговой деятельности на принципах самофинансирования. Масштабы и темпы развития товарооборота и всей хозяйственной деятельности зависят, прежде всего, от обеспеченности финансовыми ресурсами. С другой стороны, рост товарооборота и успешное выполнение планов хозяйственной деятельности обеспечивают увеличение финансовых ресурсов и укрепление финансового положения торговых предприятий за счет роста прибыли от хозяйственной деятельности [8].

В условиях рынка, развития конкуренции резко возрастает влияние фактора риска. Финансовый риск, являясь одним из видов предпринимательского риска, означает возможность потери денежных средств из-за непредвиденных ситуаций на рынке, связанных с изменением спроса, цен, курсов валют, ссудного процента, ценных бумаг и т. п.

В этой связи одна из важнейших задач финансовой службы состоит в том, чтобы уметь оценивать степень риска, стараться уменьшить его путем прогнозирования вероятных количественных и качественных изменений в конъюнктуре рынка.

Основные функции управления финансовыми ресурсами торгового предприятия в условиях развития рыночных отношений:

организация финансового планирования, обеспечивающего
экономически обоснованное определение потребности предприятия в финансовых ресурсах и реализацию наиболее эффективных инвестиционных
проектов;
● эффективное использование финансовых ресурсов на основе умелого управления оборотом основных иоборотных средств (капитала);

правильный выбор и использование рациональных источников финансирования путем анализа и оценки альтернативных вариантов;

прогнозирование и максимизация прибыли предприятия, определение критических (предельных) характеристик предприятия с целью предотвращения или уменьшения финансового риска;

ориентация процесса управления финансовыми ресурсами на достижение долгосрочных целей предприятия;

контроль за выполнением финансовых обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями и прочими кредиторами.

Источниками формирования финансовых ресурсов являются собственные средства предприятия и привлеченные им из разных источников.

Первоначально формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Его величина показывает размер тех основных и оборотных денежных средств, которые инвестированы в процесс производства.

В дальнейшем финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли и амортизационных отчислений. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают:

выручка от реализации выбывшего имущества;

различные целевые поступления;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

мобилизация внутренних ресурсов в строительстве и др.

начительные финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом рынке. При этом используются продажа акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпускаемых данным предприятием, а также заемные средства в виде различных кредитов [25].

Кроме того, предприятия могут получать финансовые ресурсы в порядке перераспределения.

Собственные средства предприятия торговли — это финансовые ресурсы, принадлежащие ему на правах собственности и являющиеся экономической основой торгово-хозяйственной деятельности. Они направляются на обеспечение потребности в основных и оборотных средствах предприятия.

обственные финансовые ресурсы, используемые на образование основных и оборотных средств предприятии, характеризуют собственный капитал.

Собственный капитал предприятия формируется за счет следующих источников денежных средств: первоначального капитала, предоставленного собственником; прочих взносов юридических и

физических лиц; резервов, накопленных предприятием рисунок 1.2.

Собственный капитал предприятия

Капитал первоначальный,

предоставленный собственником

Прочие взносы юридических

и физических лиц

Заработанный капитал:

резервы, накопленные

предприятием

Уставный

капитал

Премии на акции акционерного

общества

Накопленная прибыль

Резервный

капитал

Целевое финансирование

Взносы и пожертвования

Добавочный капитал

Рисунок 1.2 - Структура собственного капитала предприятия

В структуре собственного капитала коммерческого предприятия преобладающее место занимают уставный капитал и резервы, накопленные предприятием, т.е. резервный капитал, добавочный капитал, фонды накопления и накопленная прибыль.

Особенности структуры собственного капитала Общества с ограниченной ответственностью показаны на рисунке 1.3.

Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала, направленную на создание предприятия и начало хозяйственной деятельности. Его размеротражается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый торговому предприятию для его торгово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Собственный капитал предприятия

Капитал первоначальный,

предоставленный собственником,

т.е уставной капитал

Заработанный капитал:

резервы, накопленные

предприятием

Резервный

капитал

Накопленная прибыль

Добавочный капитал

Рисунок 1.3 - Структура собственного капитала общества с ограниченной

ответственностью

Резервный капитал — это зарезервированная часть собственного капитала предприятия, используемая на следующие цели:

на покрытие убытков от торгово-хозяйственной деятельности;

для погашения облигаций акционерного общества;

на выкуп акций акционерного общества;

на выплату дивидендов на акции, принадлежащие собственникам, и в первую очередь привилегированные акции.

Добавочный капитал — это увеличение стоимости активов предприятия (основных и оборотных средств) за счет появления новых либо возрастания учетной стоимости имеющихся активов в результате переоценок основных средств, эмиссионного дохода, положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Реинвестированный (заработанный) капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной в результате торгово-хозяйственной деятельности, и направляется на создание фондов накопления (фонды производственного развития, фонды материального и социального развития работников предприятий и др.).

Нераспределеннаяприбыль является также частью собственного капитала и представляет собой разницу между суммой прибыли, полученной в виде финансового результата отчетного периода, и распределенной ее частью, включая уплату всех налогов, финансовых санкций, выплату дивидендов на акции и финансирование фондов.

К собственным средствам могут быть отнесены так называемые устойчивые пассивы, которые по своему характеру формирования и использования в большей мере относятся к внутренним источникам привлечения заемных средств. Поэтому они выделяются в качестве отдельного элемента заемных и привлеченных средств предприятия.

Устойчивые пассивы образуются в результате особенностей финансовых взаимоотношений между предприятиями и государственным бюджетом, поставщиками товаров, внебюджетными фондами социального страхования в др. К ним относятся: расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам; задолженность по заработной плате работникам предприятия и органам социального страхования; резервы предстоящих расходов и платежей; временно свободные средства специальных фондов; кредиторская задолженность предприятия.

Механизм образования устойчивых пассивов обусловлен разрывом во времени между начислением и выплатой задолженности по их отдельным элементам. Они занимают пограничное место между собственными и заемными средствами и по своему содержанию представляют внутренние источники формирования заемных средств. Внешними источниками привлечения заемных средств финансовых ресурсов торгового предприятия являются: финансовый (банковский) кредит и товарный (коммерческий) кредит.

Для повышения эффективности финансово-кредитного Механизма необходимо оптимальное сочетание всех видов формирования средств — собственных, заемных и привлеченных.

Формируемые из разных источников финансовые ресурсы дают возможность предприятию своевременно инвестировать средства в новое производство, обеспечивать при необходимости расширение и техническое перевооружение действующего предприятия, финансировать научные исследования, разработки и их внедрение и т. д.

Финансовое обеспечениевоспроизводственных затрат может осуществляться в трех формах: самофинансирование, кредитование и государственное финансирование.

Самофинансированиеосновано на использовании собственных финансовых ресурсов предприятия. При недостаточности собственных средств оно может либо сократить некоторые свои расходы, либо воспользоваться средствами, мобилизуемыми на финансовом рынке на основе операций с ценными бумагами.

Кредитование - это такой способ финансового обеспечения воспроизводственных затрат, при котором расходы покрываются за счет ссуды банка, предоставляемой на началах возвратности, платности, срочности.

Государственное финансированиепроизводится на безвозвратной основе за_ счет средств бюджетных и внебюджетных фондов. Посредством такого финансирования государство целенаправленно перераспределяет финансовые ресурсы между производственной и непроизводственной сферами, отраслями экономики и территориями страны, между формами собственности, отдельными группами и слоями населения и т.д.

На практике все перечисленные формы финансирования затрат могут применяться одновременно. Главное - добиться между ними оптимального для данного периода соотношения. Достижение подобного оптимума возможно лишь на основе активной финансовой стратегии, проводимой финансовыми службами предприятия. Оптимальным считается соотношение между собственными и заемными средствами, если оно составляет 2:1. Иными словами, собственные финансовые ресурсы должны превосходить заемные в два раза. В этом случае финансовое положение предприятия считается устойчивым.

Использование финансовых ресурсов осуществляется предприятием по многим направлениям, главными из которых являются:

платежи организациям финансово-банковской системы в связи с выполнением финансовых обязательств (внесение налогов в бюджет, уплата процентов банкам за пользование кредитами, погашение взятых ранее ссуд, страховые платежи);

инвестирование собственных средств в капитальные затраты на расширение производства и его техническое обновление;
● инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги других фирм, приобретаемые на рынке;

направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного и социального характера;

использование финансовых ресурсов на благотворительные цели, спонсорство.

Для обеспечения бесперебойного финансирования процесса производства большое значение имеют финансовые резервы. В условиях перехода к рынку их роль значительно возрастает. Финансовые резервы способны обеспечить непрерывный кругооборот средств в воспроизводственном процессе даже при возникновении огромных потерь или наступлении непредвиденных событий. Финансовые резервы могут создаваться самими предприятиями за счет собственных финансовых ресурсов (самострахование), их управленческими структурами (на основе нормативных отчислений), специализированными страховыми организациями (методом страхования) и государством (резервные фонды).

С переходом к рыночным основам хозяйствования возрастает роль финансовых служб в изыскании финансовых источников развития предприятия. Поиск эффективных направлений инвестирования финансовых ресурсов, операции с ценными бумагами, своевременное привлечение заемных средств становятся основными в управлении финансами предприятия, образуя так называемый «финансовый менеджмент».

Финансовый менеджмент есть такая организация управления финансами со стороны финансовых служб, которая позволяет привлекать дополнительные финансовые ресурсы на самых выгодных условиях, инвестировать их с наибольшим эффектом, осуществлять прибыльные операции на финансовом рынке, покупая и перепродавая ценные бумаги.

Выбор источника покрытия затрат предприятия при нехватке собственных финансовых ресурсов зависит от целей инвестирования средств. Для покрытия краткосрочной и среднесрочной потребности в оборотных средствах целесообразно использовать ссуды кредитных учреждений. При осуществлении крупных капитальных вложений в расширение, техническое перевооружение или реконструкцию производства можно привлечь долгосрочный кредит или воспользоваться выпуском ценных бумаг.

Не менее важно для предприятия рационально использовать свободные финансовые ресурсы, находить наиболее эффективные направления инвестирования средств, приносящих предприятию дополнительную прибыль. Здесь важно уметь предвидеть динамику экономических процессов и профессионально владеть техникой совершения финансовых операций.

2Анализ финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью ПКФ «СЭД»

2.1 Общая характеристика организации ООО ПКФ «СЭД»

Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «СЭД» (далее Общество) зарегистрировано 09.03.1995 года и действует в соответствии с Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 8.02.98 г., Гражданским Кодексом Российской Федерации и иными нормативными документами.

Под обществом с ограниченной ответственностью понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества.

Место нахождения Общества: Хабаровский край, г. Амурск. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Состав учредителей: Усольцев Дмитрий Анатольевич, Перкунов Эдуард Николаевич, Перкунов Вячеслав Николаевич.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

ООО ПКФ «СЭД» имеет право:

приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

осуществлять материально-техническое обеспечение;

осуществлять все виды коммерческих сделок;

планировать свою деятельность;

использовать чистую прибыль;

определять и использовать фонд оплаты труда;

определять штатное расписание;

устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ООО ПКФ «СЭД» имеет обязанности:

нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета. В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

начисление амортизации осуществляется по Единым нормам линейным способом;

при определении фактической стоимости материалов, списанных в производство, используется метод по средней себестоимости;

метод определения выручки от реализации работ, услуг исчисляется по мере выполнения работ и предъявления расчетных документов.

Основными видами деятельности Общества являются розничная торговля; производство и реализация хлебобулочных и макаронных изделий; обработка и реализация рыбной и мясной продукции.

На балансе предприятия имеется также подсобное хозяйство для выращивания животных и снабжения розничной сети магазинов мясной продукцией и полуфабрикатов. Сегодня предприятие находится в стадии небольших перемен, коснувшихся рыночных стратегий фирмы: ценовой и ассортиментной политики, организации продаж, работы с потребителями и поставщиками.

Организационный механизм управления компанией имеет множество компонентов и представляет собой единую систему, в которой функционирование отдельных элементов взаимозависимо и взаимообусловлено. Успех любого предприятия определяется, прежде всего, всемерным использованием гибкости и приспособления к постоянным изменениям внешней среды, которая включает поставщиков, потребителей, конкурентов и т.д.

Для выявления проблем предприятия были использованы приёмы SWOT-анализа, который позволяет регулировать внешнюю среду и его внутренние возможности, поскольку любой бизнес интуитивно ищет свои рыночные ниши и вынужден соизмерять планы своего развития со своими ресурсами.

Возможности ООО ПКФ «СЭД»: на рынке продуктов питания наибольшей популярностью сегодня пользуется здоровая и готовая к употреблению пища, поэтому необходим продукт питания с низким содержанием жира и калорий, очень питательный и вкусный, который привлечёт большое число сегодняшних покупателей, поскольку многие из них заботятся о своем здоровье.

Угрозы: возможность появления сильного конкурента, который может представить на рынок новую линию высококачественных продуктов питания; законодательство будет принуждать производителей продуктов питания раскрывать состав продукта и др.

Таким образом, необходимо определять сильные и слабые стороны деятельности организации с целью удовлетворения потребностей покупателей и развития формулы успеха.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ООО ПКФ «СЭД»

Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда.

Качественные показатели использования производственных ресурсов – производительность труда, фондоотдача, материалоёмкость, оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, являются показателями экономической эффективности.

К основным задачам анализа использования трудовых ресурсов относятся:

в области использования рабочей силы – оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации; установление соответствия профессионального состава и уровня квалификации, работающих требованиям производства; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы; проверка данных об использовании фонда рабочего времени;

в области производительности труда – установление уровня производительности труда по структурным подразделениям; сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов; определение экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности труда; оценка факторов, влияющих на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции.

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.

Анализ обеспеченности кадрами начинается с изучения состава и структуры персонала. Согласно статистической форме отчета «Сведения о зарплате работников по профессиям и должностям» проанализируем структуру и состав персонала, который делится на производственно-промышленный персонал и непроизводственный.

Рассмотрим состав и структуру работников ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008гг. в таблице 2.1.

Из таблицы 2.1 видно, что удельный вес рабочих в общей численности промышленно производственного персонала (далее ППП) составляет в 2006г. 87,1 %, в 2007г. 84,5 %, в 2008г. 82,1 %. В общей численности ППП в 2008г. произошло небольшое увеличение рабочих за счет того, что предприятие привлекало рабочую силу в связи с открытием цеха по переработке рыбы.

Таблица 2.1 – Состав и структура персонала

Наименование категории	2006 г			2007 г			2008 г
Наименование категории	план	факт	уд вес, %	план	факт	уд. вес, %	план	факт	уд. вес, %
Руководители, чел.	3	3	1,4	3	3	1,2	3	3	1,1
Специалисты, чел.	10	10	4,6	20	20	7,9	20	20	7,5
Другие служащие, чел.	15	15	6,9	16	16	6,4	25	25	9,3
Рабочие, чел.	187	187	87,1	212	212	84,5	220	220	82,1
Итого	215	215	100	251	251	100	268	268	100

Для оценки качества работы с кадрами используется система показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особенности этого оборота. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему (Кпр) – отношение числа принятых за период (Nnp) к среднесписочному числу работающих за тот же период (Nnnn):

Кпр = Nnp / Nnnn. (2.1)

Коэффициент оборота по выбытию (Кв) - отношение числа выбывших за период (Nв) к среднесписочному числу работающих за тот же период:

ффициент оборота по выбытию (увольнению) (Ко ув) - отношение числа выбывших за период (ателей чей силы и детализирующих двидже

Кв = Nв / Nnnn. (2.2)

● Коэффициент текучести (Ктек) – отношение числа выбывших за период по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины (Nв.у.) к среднесписоч -

ному числу работающих за тот же период:

Ктек = Nв.у. / Nnnn. (2.3)

Вышеуказанные показатели изучаются в динамике. В результате анализа определяются причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и т.п.). Все расчеты сведем в таблицу 2.2 и проведем анализ движения работников ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008гг.

Таблица 2.2 - Анализ движения трудовых ресурсов

Наименование показателя	Отчет за 2006г	Отчет за 2007г	Отчет за 2008г
Всего работающих, чел.	215	251	268
Среднесписочная численность, чел.	214	250	270
Принято всего, чел.	3	40	20
Уволено всего: из них, чел.	5	14	3
- по собственному желанию	2	4	1
- за нарушение трудовой дисциплины	3	10	2
Коэффициент оборота по приему, %	1,4	15,9	7,5
Коэффициент выбытия, %	0,9	1,6	0,4
Коэффициент текучести кадров, %	2,3	5,6	1,1

На основании анализа движения трудовых ресурсов можно сделать вывод, что больше всего работников было принято в 2007 году 40 человек, а уволено 20 человек, среднесписочная численность составила 214 человек. Это связано с открытием цеха по переработке рыбы. В 2006г. было принято 3 человека, уволено 5 человек, среднесписочная численность составила 250 человек. В 2008г. было принято 20 человек, уволено 3 человека, среднесписочная численность составила 270 человек. Изобразим наглядно показатели движения трудовых ресурсов ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008гг. на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Показатели движения трудовых ресурсов

На рисунке видно, что наибольшая динамика притока и выбытия рабочей силы наблюдалась в 2007 году. Коэффициент оборота по приёму рабочей силы в 2006г. составил 1,4 %, в 2007г. 15,9 %, а в 2008г. этот показатель составил 7,5 %. Коэффициент выбытия в 2006г. составил 0,9 %, в 2007г. 1,6 %, а в 2005г. 0,4 %. Коэффициент текучести кадров составил в 2006г. 2,3 %, в 2007г. 5,6 %, в 2008 г. 1,1 %. Оборот рабочей силы, возникший вследствие субъективных причин, снижает эффективность использования рабочей силы в производстве, так как вновь принятых рабочих необходимо адаптировать к конкретным условиям работы на данном производстве.

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности труда. Показатель производительности труда является обобщающим показателем работы предприятия. Данный показатель отражает как положительные стороны работы, так и все недостатки. Производительность труда характеризует результативность и эффективность конкретного вида труда. Анализ производительности труда начинается с расчета показателя среднегодовой выработки одного рабочего (работающего), который рассчитывается как отношение объёма выпущенной продукции на среднесписочное количество рабочих (работающих). В ходе анализа по показателю выработки дается оценка плана производительности труда.

На основе данных отчетности рассчитаем показатели производительности труда ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008гг. в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ производительности трудовых ресурсов

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	Изменение
Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	2007 г	2008 г
Объём выпуска, р.	47363744	60 633065	60 206547	13269321	-426 518
Среднесписочная численность рабочих, чел.	187	212	220	25	8
Среднесписочная численность работающих, чел.	215	251	268	36	17
Среднегодовая выработка на 1 рабочего, р.	253 282	286 005	273 666	32 723	-12 339
Среднегодовая выработка на 1 работающего, р.	220 296	241 565	224 651	21 269	-16 914

Из таблицы 2.3 следует, что в целом производительность труда одного рабочего ООО ПКФ «СЭД» снизилась в 2008 году на 12 339 рублей.

Среднегодовая выработка одного рабочего в 2006 году составила 253 282 рублей, в 2007 году она увеличилась на 32 723 рублей и составила 286 005 рублей, а в 2008 году снизилась и составила 273 666 рублей.

Изобразим на рисунке 2.2 показатели производительности труда одного рабочего за анализируемый период 2006-2008гг.

На рисунке 2.2 видно, что наибольшая выработка продукции приходилась на 2007 год. Это было связано с большим притоком рабочей силы на ООО ПКФ «СЭД» в связи с открытием нового цеха. В 2008г. производительность труда снизилась, несмотря на то, что дополнительно было принято 8 рабочих.

Рисунок 2.2 – Динамика производительности труда

Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства.

Обобщающими показателями эффективности использования основных фондов являются фондоотдача, фондоёмкость и фондорентабельность:

● Фондоотдача (Фо) – показывает, сколько выпущенной (или реализованной) продукции (ВП) приходится на один рубль основных производственных фондов (ОПФ):

Фо = ВП/ ОПФ. (2.4)

Фондоёмкость (Фё) – показывает, сколько основных производственных фондов (ОПФ) приходится на один рубль выпущенной (или реализованной) продукции (ВП):

Фё = ОПФ/ВП. (2.5)

Фондорентабельность (Ропф) – показывает, сколько прибыли (Прп) приходится на один рубль основных производственных фондов (ОПФ):

Ропф = Прп/ ОПФ. (2.6)

Проведём анализ показателей эффективности использования основных фондов ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4 –Анализ эффективности использования основных фондов ООО ПКФ «СЭД» «СЭД»

В тысячах рублей

Показатели	2006г.	2007г.		2008г.
Показатели	отчет	отчет	изменение	отчет	изменение
Выручка	47 363,7	60 633,1	13 269,4	60 206,5	- 426,6
Среднегодовая стоимость ОПФ	3 845,8	4 823,6	977,8	5 855,9	1 032,3
Прибыль от продаж	4138,5	4 185,7	47,2	2 981,7	- 1 204,0
Фондоотдача	12,3	12,5	0,2	10,3	- 2,2
Фондоёмкость	0,08	0,08	0,00	0,09	0,01
Фондорентабельность	1,07	0,86	- 0,21	0,51	- 0,35

Данные таблицы 2.4 позволяют сделать вывод, что отдача основных производственных фондов в 2006 году составляла 12,3 тыс. р. реализованной продукции, в 2007 году 12,5 тыс. р., а в 2008 году 10,3 тыс. р. Данная динамика несёт отрицательную характеристику Обществу, так как наблюдается снижение выпуска продукции и низкая отдача основных фондов. Следовательно, резервами увеличения фондоотдачи могут быть сокращение количества неустановленного оборудования; замена и модернизация оборудования; повышение коэффициента сменности; увеличение коэффициента интегральной загрузки оборудования за счет сокращения потерь рабочего времени; повышение коэффициента использования производственных площадей и др. Единственный, наиболее приемлемый резерв на данном предприятии – это замена и модернизация оборудования.

Фондоёмкость в 2006г. и в 2007 г. составляла 0,08 тыс. р., а в 2008г. увеличилась и составила 0,09 тыс. р. Данные показатели характеризуют прирост основных производственных фондов в 2008 году.

Изобразим динамику показателей эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) ООО ПКФ «СЭД» на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Динамика показателей эффективности использования

основных производственных фондов ООО ПКФ «СЭД»

На рисунке 2.3 наглядно видно снижение показателей фондорентабельности и фондоотдачи в 2008 году.

Фондорентабельность в 2006г. составляла 1,07 р. на один рубль основных производственных фондов, в 2007г. 0,86 р., в 2008г. 0,51 р., то есть наблюдается снижение суммы прибыли на один рубль основных производственных фондов.

Одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов является себестоимость продукции. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства и в целом финансовое состояние предприятия.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Рассчитаем долю себестоимости продукции в общем объёме реализованной продукции за анализируемый период 2006 - 2008 гг. в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Анализ структуры себестоимости продукции

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение
Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	к 2007г.	к 2008г.
Выручка, тыс. р.	47 363,7	60 633,1	60 206,5	13 269,4	- 426,6
Уд. вес, %	100	100	100	0,0	0,0
Себестоимость, тыс. р.	38 538,9	50 214,4	48 685,8	11 675,5	- 1 528,6
Уд. вес, %	81,4	82,8	80,8	1,4	- 2,0
Коммерческие расходы, тыс. р.	4 686,2	6 232,9	8 538,9	1 546,7	2 306,0
Уд. вес, %	9,9	10,3	14,2	0,4	3,9
Полная себест-сть, тыс. р.	43 225,1	56 447,3	57 224,7	13 222,2	777,4
Уд. вес, %	91,3	93,1	95,0	1,8	1,9
Прибыль от продаж, тыс. р.	4 138,5	4 185,7	2 981,7	47,2	- 1 204,0
Уд. вес, %	8,7	6,9	5,0	- 1,8	- 1,9

Как показали расчёты в таблице 2.5 себестоимость проданных товаров, работ, услуг (далее ТРУ) в 2007 году увеличилась на 11 675,5 тыс. р. и составила 50 214,4 тыс. р. (82,8 % в выручке), в 2008 году себестоимость снизилась на 1 528,6 тыс. р. и составила 48 685,8 тыс. р. (80,8 % в выручке).

Коммерческие расходы увеличиваются постепенно из года в год – в 2007г. – на 1 546,7 тыс. р., что составило 6 232,9 тыс. р. (10,3 % в выручке), в 2008г. – на 2 306,0 тыс. р., что составило 8 538,9 тыс. р. (14,2 % в выручке).

Полная себестоимость увеличивается из года в год за счёт увеличения расходов, связанных с реализацией продукцией. В 2006г. полная себестоимость ТРУ составила 43 225,1 тыс. р. (91,3 % в выручке), в 2007г. 56 447,3 тыс. р. (93,1 % в выручке), в 2008г. 57 224,7 тыс. р. (95,0 % в выручке).

На общем фоне всех показателей прибыль от продаж в 2006г. составила

4 138,5 тыс. р. (8,7 % в выручке), в 2007г. 4 185,7 тыс. р. (6,9 % в выручке), в 2008г. 2 981,7 тыс. р. (5,0 % в выручке). В целом структура прибыли от продаж имеет тенденцию к снижению. Изобразим динамику структуры себестоимости, коммерческих расходов и полной себестоимости ООО ПКФ «СЭД» за 2006-2008 гг. на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика структуры себестоимости ООО ПКФ «СЭД»

Как видно на рисунке 2.4 полная себестоимость реализованной продукции в структуре доходов ООО ПКФ «СЭД» имеет тенденцию к увеличению.

2.3 Анализ имущественного состояния ООО ПКФ «СЭД»

Анализ финансового состояния следует начинать с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их отношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства. В ходе анализа выявляются статьи активов, по которым произошёл наибольший вклад в прирост общей величины внеоборотных активов, и активов хозяйствующего субъекта в целом. На основе анализа выявляется тип стратегии хозяйствующего субъекта в отношении долгосрочных вложений. Ситуация, при которой наибольший удельный вес во внеоборотных активов занимают основные средства, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь изучим динамику активов, изменения в их составе и структуре в таблице 2.6.

Из таблицы 2.6 видно, что за анализируемый период 2006 – 2008 гг. сумма основного капитала возросла с 8 353,9 тыс. р. в 2006 г. до 13 379,8 тыс. р. в 2008 г. Основные средства в структуре внеоборотных активов составляли основную долю, в 2006 г. 3 845,8 тыс. р. (100 %), в 2007 г. 4 823,5 тыс. р. (100 %), в 2008 г. 5 855,9 тыс. р. (100 %). Нематериальные активы в структуре внеоборотных активов отсутствуют.

Таблица 2.6 – Анализ состава и структуры статей актива баланса

Показатели	2006 г		2007 г		2008 г
	2006 г		2007 г		2008 г
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
1	2	3	4	5	6	7
1Внеоборотные активы	3 845 881	46,03	4 823595	43,05	5 855 988	43,77
Основные средства	3 845 881	46,03	4 823595	43,05	5 855 988	43,77
2 Оборотные активы	4 508 051	53,97	6 380 936	56,95	7 523 877	56,23
Запасы	4 361 538	52,21	5 676 279	50,66	7 428 318	55,52
Сырьё, материалы	142 538	1,70	4 481 424	40,00	6 789 872	50,75
Животные на выращивании	701 001	8,39	1 194 855	10,66	638 446	4,77
Готовая продукция	3 491 059	41,80	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	26 700	0,32	-	-	-	-
НДС	107 556	1,28	67 072	0,60	74 478	0,55
Краткосрочная дебиторская задолженность	38 630	0,46	630 896	5,63	-	-
Денежные средства	327	0,02	6 689	0,06	21 081	0,16
Баланс	8 353 932	100	11 204 531	100	13 379 865	100

Продолжение таблицы 2.6

Показатели	Изменения
	к 2007 г.		к 2008 г.
	тыс. р.	%	тыс. р.	%
1	8	9	10	11
1Внеоборотные активы	977 714	-2,98	1 032 393	0,72
Основные средства	977 714	-2,98	1 032 393	0,72
2 Оборотные активы	1872 885	2,98	1 142 941	-0,72
Запасы	1 314 741	-1,55	1 752 039	4,86
Сырьё, материалы	4 338 886	38,3	2 308 448	10,75
Животные на выращивании	493 854	2,27	-556 409	-5,89
Готовая продукция	-3 491 059	-41,8	-	-
Расходы будущих периодов	-26 700	-0,32	-	-
НДС	-40 484	-0,68	7 406	-0,05
Краткосрочная дебиторская задолженность	592 266	5,17	-630 896	-5,63
Денежные средства	6 362	0,04	14 392	0,1
Баланс	2 850 599	0,00	2 175 334	0,00

Оборотные активы занимают наибольший удельный вес в общей сумме актива баланса ООО «СЭД», в 2006 г. 4 508,0 тыс. р. (53,97 %), в 2007 г. 6 380,9 тыс. руб. (56,95 %), в 2008 г. 7 523,8 тыс. р. (56,23 %). Наибольший удельный вес в оборотных активах в 2007г. и 2008 г. занимали запасы – 40,0 % и 50,75 % соответственно. В 2006г. основная доля в запасах принадлежала готовой продукции 41,8 %. В этом заключается специфическая особенность данной отрасли – розничной торговли.

На балансе также состоят животные на выращивании (свиньи, куры), в 2006 г. данная статья составляла 701,0 тыс. р. (8,39 %), в 2007г. 1 194,8 тыс. р. (10,66 %), 2008г. 638,4 тыс. р. (4,77 %).

Дебиторская задолженность (краткосрочная) в 2006 г. составляла 38,6 тыс. р. (0,46 %), в 2007 г. 630,9 тыс. р. (5,63 %), в 2008 г. наблюдается полное её отсутствие.

Денежные средства в анализируемом периоде занимали наименьшую долю и составляли в 2006 г. 0,327 тыс. р. (0,02 %), в 2007 г. 6,68 тыс. р.(0,06 %), в 2008 г. 21,08 тыс. р. (0,16 %).

На основе расчетных данных изобразим динамику статей актива баланса на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 – Динамика структуры статей актива баланса

На рисунке 2.5 видно, что наибольшую долю в структуре актива баланса составляют производственные запасы на протяжении всего анализируемого периода 2006-2008гг. Наименьшая доля принадлежит статье – «Денежные средства».

Проанализируем также источники формирования капитала предприятия в таблице 2.7, который формируется за счет собственных (внутренних) и за счет заемных (внешних) источников.

Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры статей пассива баланса

Показатели	2006 г		2007 г		2008 г
	2006 г		2007 г		2008 г
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
1	2	3	4	5	6	7
Собственный капитал:	4 439 546	53,14	7 284 241	65,01	7 950 316	59,42
Уставный капитал	8 400	0,10	8 400	0,07	261 791	1,96
Резервный капитал	-	-	-	-	6 483 064	48,45
Нераспределённая прибыль	4 431 146	53,04	7 275 841	64,94	1 205 461	9,01
Заёмный капитал:	3 914 386	46,86	3 920 290	34,99	5 429 549	40,58
Займы и кредиты	2 093 293	25,05	1 799 000	16,05	1 100 000	8,22
Кредиторская задолженность	1 641 093	19,65	2 121 290	18,94	3 849 500	28,78
Прочие краткоср.обязат.	180 000	2,16	-	-	480 049	3,58
Баланс	8 353 932	100	11 204 531	100	13 379 865	100

Продолжение таблицы 2.7

Показатели	Изменения
	к 2007 г		к 2008 г
	тыс. р.	%	тыс. р.	%
1	8	9	10	11
Собственный капитал:	2 844 695	11,87	666 075	-5,59
Уставный капитал	0	-0,03	253 391	1,89
Резервный капитал	-	-	6 483 064	48,45
Нераспределённая прибыль	2 844 695	11,90	-6 070 380	-55,93
Заёмный капитал:	5 904	-11,87	1 509 259	5,59
Займы и кредиты	-294 293	-9,00	-699 000	-7,83
Кредиторская задолженность	480 197	-0,71	1 728 210	9,84
Прочие краткоср.обязат.	-180 000	-2,16	480 049	3,58
Баланс	2 850 599	0,00	2 175 334	0,00

Анализ статей пассива баланса показал (таблица 2.7), что собственный капитал в 2006 г. составил 4 439,5 тыс. р., в 2007 г. 7 284,2 тыс. р., в 2008 г. 7 950,3 тыс.р., то есть в 2007 г. произошло значительное увеличение собственного капитала за счёт нераспределённой прибыли.

Структура собственного капитала занимала в 2006 г. 53,14 %, в 2007 г. 65,01 %, в 2008 г. 59,42 %, то есть во всём анализируемом периоде на долю собственного капитала приходится большая часть источников средств Общества.

Заёмный капитал в целом составлял в 2006г. 3 914,3 тыс. р. (46,86 %), в 2007г. 3 920,3 тыс. р. (34,99 %), в 2008г. 5 429,5 тыс. р. (40,58 %). Долгосрочные обязательства у ООО ПКФ «СЭД» отсутствуют.

Представим соотношение собственных и заёмных средств на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 – Структура источников средств ООО ПКФ «СЭД»

Как видно на рисунке 2.6 ООО ПКФ «СЭД» не зависит от внешних кредиторов, так как доля собственных средств превышает долю заёмного капитала, особенно в периоде 2007-2008гг.

2.4 Расчет финансовых коэффициентов

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность (ликвидность баланса), т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстро реализованные активы – дебиторская задолженность, готовая продукция и товары отгруженные;

А3 – медленно реализуемые активы – запасы (без строк 214, 215 «готовая продукция», «товары отгруженные»), прочие оборотные активы.

А4 – труднореализуемые активы – итог раздела 1 актива баланса.

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 – постоянные пассивы – итог раздела IV пассива баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным при условии: А1>=П1; А2 >=П2; А3 >=П3; А4<=П4. Проведем группировку активов и пассивов по степени ликвидности в таблице 2.8.

Таблица 2.8 –Группировка статей баланса по степени ликвидности

В тысячах рублей

Акт ив	2006г.	2007г.	2008г.	Пасс ив	2006г.	2007г.	2008г.	Излишек средств
Акт ив	2006г.	2007г.	2008г.	Пасс ив	2006г.	2007г.	2008г.	2006	2007	2008
А1	0,3	6,7	21,1	П1	1821,1	2121,3	4329,5	-1820,8	-2114,6	-4308,4
А2	3529,7	630,9	-	П2	2093,3	1799,0	1100,0	1436,4	-1168,1	-1100,0
А3	978,0	5743,3	7502,8	П3	-	-	-	978,0	5743,3	7502,8
А4	3845,9	4823,6	5856,0	П4	4439,5	7284,2	7950,3	-593,6	-2460,6	-2094,3
Баланс	8 353,9	11 204,5	13 380	Баланс	8 53,9	11204,5	13379,88	0	0	0

На основе данной группировки (таблица 2.8) составим систему неравенств:

2006 г: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4 ;

2007 г: А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4 ;

2008 г: А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4.

Как показали расчёты в 2006 г. не выполнялось первое неравенство, то есть недостаток денежных средств не покрывает кредиторскую задолженность. В 2007-2008 гг. не выполняются первые два неравенства, поэтому бухгалтерский баланс нельзя считать абсолютно ликвидным, а ООО ПКФ «СЭД» платежеспособным обществом.

Эти же результаты могут подтвердить относительные показатели ликвидности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Рассчитаем показатели ликвидности в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Коэффициенты ликвидности ООО ПКФ «СЭД»

Показатели	Строки баланса	2006	2007	2008	Изменение		Рекомендуемое значение
Показатели	Строки баланса	2006	2007	2008	к 2007	к 2008	Рекомендуемое значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/ (П1+П2)	0,000	0,001	0,003	0,001	0,002	0,2 – 0,25
Коэффициент срочной ликвидности	(А1+А2)/ (П1+П2)	0,90	0,16	0,003	-0,74	-0,157	0,7 – 0,8
Коэффициент текущей ликвидности	(А1+А2+А3)/ (П1+П2)	1,15	1,62	1,38	0,47	-0,24	1,0 – 2,0

Как следует из таблицы 2.9 коэффициент абсолютной ликвидности был ниже нормативных значений: 0,000 в 2006г., 0,001 в 2007 г., 0,003 в 2008 г. Это свидетельствует о том, что у ООО ПКФ «СЭД» наблюдается острая нехватка абсолютно ликвидных средств и невозможно погашение кредиторской задолженности при необходимости.

Коэффициент срочной ликвидности превосходит нормативное значение лишь в 2006 году 0,9, в 2007г. он составлял 0,16, в 2008г. 0,003. Низкое значение показателя связано с полным отсутствием дебиторской задолженности в 2008г. и незначительной суммой денежных средств на расчётном счёте.

Коэффициенты текущей ликвидности в анализируемом периоде находятся в рекомендуемых пределах: 1,15 в 2006 г., 1,62 в 2007 г. и 1,38 в 2008 г., то есть в случае мобилизации всех оборотных активов ООО ПКФ «СЭД» сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

Представим динамику коэффициентов ликвидности на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 – Динамика показателей ликвидности

На рисунке 2.7 видно, что наблюдается снижение показателей срочной и текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности очень низок и пребывает в интервале ниже нормативных значений.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала и активов предприятия.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Излишнее отвлечение средств в дебиторскую задолженность приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс обращения, но и финансовая устойчивость предприятия. Проведенный анализ финансовой устойчивости представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Анализ финансовой устойчивости

В тысячах рублей

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Капитал и резервы	4439,5	7284,2	7950,3
Внеоборотные активы	3845,9	4823,6	5855,9
Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2)	593,6	2460,6	2094,4
Долгосрочные пассивы	-	-	-
Наличие собственных и долгосрочных заемных средств	593,6	2460,6	2094,4
Краткосрочные заемные средства	3914,4	3920,3	5429,5
Общая величина основных источников формирования запасов (п.5+п.6)	4508,0	6380,9	7823,9
Общая величина запасов и затрат (Баланс: 210+220)	4469,1	5743,3	7502,8
Излишек, собственных оборотных средств (п.3-п.8)	-3875,5	-3282,7	-5408,4
Излишек, собственных и долгосрочных заемных средств (п.5-п.8)	-3875,5	-3282,7	-5408,4
Излишек, общей величины источников средств (п.7-п.8)	38,9	637,6	321,1

Данные таблицы 2.9 показывают, что на протяжении анализируемого периода 2006-2008гг. финансовое состояние ООО ПКФ «СЭД» находилось на уровне предкризисного, так как наблюдалась нехватка собственных средств для формирования запасов – в 2006г. 3875,5 тыс. р., в 2007г. 3282,7 тыс.р., в 2008г. 5408,4 тыс. р., долгосрочные средства отсутствовали.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости ООО ПКФ «СЭД» в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Расчёт коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели	Значение показателя			Расчет, рекомендованное значение
Показатели	2006г	2007г	2008г	Расчет, рекомендованное значение
Коэффициент автономии	0,53	0,65	0,59	Отношение собственного капитала к общей сумме активов. Рекомендуемое значение > 0,5
Коэффициент финансового левериджа	0,88	0,54	0,68	Отношение заемного капитала к собственному. Оптимальное значение <1
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,000	0,000	0,000	Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Оптимальное значение 0,5-0.6
Коэффициент мобильности оборотных средств	0,53	0,56	0,56	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов	0,13	0,42	0,28	Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Оптимальное значение не менее 0,5
Коэффициент обеспеченности текущих активов	0,000	0,000	0,000	Отношение собственных оборотных средств к текущим активам. Оптимальное значение не ниже 0,1

Коэффициент автономии в 2006 году составил 0,53, в 2007 году 0,65, в 2008 году 0,59, то есть данный показатель находится выше нормативного значения и характеризует степень финансовой независимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент финансового левериджа характеризует соотношение заемного и собственного капитала, по экономическому смыслу полностью соответствует коэффициенту автономии и показывает, что в данном случае величина заёмного капитала ООО ПКФ «СЭД» не превышает величину заемного, в 2006 г. значение коэффициента равно 0,88, в 2007 г. 0,54, в 2008г. значение коэффициента достигло 0,68.

Коэффициент маневренности собственного капитала показал, что на протяжении анализируемого периода у Общества недостаточно собственных мобильных средств в обороте.

Коэффициент мобильности оборотных средств на всём анализируемом периоде организации находился на одном уровне от 0,53 в 2006г. до 0,56 в 2008г. Данное значение показывает, что от 53 до 56 % капитала ООО ПКФ «СЭД» находятся в оборотных активах.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в 2006 году составлял 0,13, в 2007 году наблюдается повышение показателя до 0,42 (это наибольшее значение, но меньше рекомендуемого), в 2008 году 0,28. Это свидетельствует о том, что запасы полностью не обеспечиваются собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами составил на протяжении анализируемого периода с 2006-2008гг. – 0,000! Такое положение дел сложилось в результате того, что значительная доля собственных средств вкладывалась во внеоборотные активы, так как шло открытие нового цеха для обработки производимой продукции.

Изобразим графически значения коэффициентов финансовой устойчивости ООО ПКФ «СЭД» на рисунке 2.8.

На рисунке 2.8 видно, что в 2006 году показатель обеспеченности производственных запасов собственными оборотными средствами был самым низким, а коэффициент финансового левериджа – самым высоким, но не превышающим нормативное значение. В целом, наблюдается нехватка собственных средств в обороте.

Рисунок 2.8 – Динамика показателей финансовой устойчивости

Следующим моментом при анализе финансового состояния является анализ деловой активности хозяйствующего субъекта, который показывает, насколько эффективно та или иная организация использует свои средства. Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы количественных и качественных критериев.

Качественные критерии – широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация предприятия, ее конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции (услуг) и др.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей необходимо выделить объем продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг (оборот), прибыль, величину авансированного капитала (активов).

Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов – показателей оборачиваемости:

● Коэффициент оборачиваемости всех используемых активов (Коа):

. (2.7)

● Коэффициент оборачиваемости запасов (Коз):

. (2.8)

● Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коос):

. (2.9)

● Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз):

. (2.10)

● Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз):

. (2.11)

Обратным показателем любого коэффициента оборачиваемости является продолжительность оборачиваемости, которая показывает, сколько времени длился один оборот. Продолжительность оборачиваемости рассчитывается как отношение количества дней анализируемого периода на коэффициент оборачиваемости.

Анализ эффективности использования капитала проведём с помощью коэффициентов деловой активности и рассмотрим в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Показатели оборачиваемости капитала

В тысячах рублей

Показатели	2006г	2007г	2008г	Изменение
Показатели	2006г	2007г	2008г	2007г	2008г
Выручка	47 363,7	60 633,1	60206,5	13 269,4	-426,6
Оборотные активы	4 508,1	6 380,9	7 523,9	1 872,8	1 143,0
Запасы	4 361,5	5 676,3	7 428,3	1 314,8	1 752,0
Дебиторская задолженность	38,6	630,9	-	592,3	-630,9
Активы	8 353,9	11 204,5	13379,9	2 850,6	2 175,4
Кредиторская задолженность	3 914,4	3 920,3	5 429,5	5,9	1 509,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	10,5	9,5	8,0	-1,0	-1,5
Коэффициент оборачиваемости активов	5,6	5,4	4,5	-0,2	-0,9
Коэффициент оборачиваемости запасов	10,8	10,7	8,1	-0,1	-2,6
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1227,0	96,1	-	-1130,9	-96,1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	12,1	15,5	11,1	3,4	-4,4

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил в 2006г. 10,5 оборота (продолжительность 34,3 дня), в 2007г. 9,5 оборота (продолжительность 37,9 дней), в 2008г. 8,0 оборота (продолжительность 45,0 дней). Наблюдается замедление оборачиваемости оборотных средств, что связано с увеличением производственных запасов и недостаточной реализацией продукции.

Коэффициент оборачиваемости активов находился в стабильном режиме в 2006-2007 гг. 5,6 и 5,4 оборота соответственно по годам, в 2008 г. наблюдается снижение показателя до 4,5 оборота (продолжительность 64 дней, 66 дней, 80 дней).

Оборачиваемость запасов замедляется в 2008г., а продолжительность одного оборота увеличивается, что тормозит оборачиваемость оборотных средств в целом. В 2006 г. коэффициент составил 10,8 оборота (продолжительность 33 дня), в 2007 г. 10,7 оборота (продолжительность 33 дня), в 2008 г. 8,1 оборота (продолжительность 44 дня).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается в периоде 2006-2007гг., а в 2008г. дебиторская задолженность вовсе отсутствовала. В 2006 г. оборачиваемость составляла 1227 оборота (0,29), в 2007 г. 96,1 оборота (3,7 дней).

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности полезно сравнивать с коэффициентом оборачиваемости дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности составила в 2006 г. 12,1 оборота (29 дней), в 2007 г. 15,5 оборота (23 дня), в 2008 г. 11,1 оборота (32 дня), то есть оборачиваемость дебиторской задолженности происходит быстрее, чем кредиторской задолженности.

Изобразим динамику коэффициентов оборачиваемости на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 – Динамика коэффициентов оборачиваемости ООО ПКФ «СЭД»

На рисунке 2.8 наблюдается снижение всех показателей оборачиваемости. Следовательно, ООО ПКФ «СЭД» необходимо усилить внимание к ускорению оборачиваемости капитала.

Немаловажное значение при анализе финансового состояния предприятия имеют показатели рентабельности.

Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Анализ рентабельности позволяет определить уровень прибыльности использования капитала в целом или отдельных его частей, а также уровень прибыли по отношению к другим показателям хозяйственной деятельности. Основными задачами анализа рентабельности являются оценка показателя рентабельности в динамике, определение мероприятий, возможных резервов дальнейшего роста рентабельности. Для анализа используют следующие финансовые коэффициенты:

● Коэффициент рентабельности всего капитала (Рк) характеризует уровень прибыльности всех используемых активов:

. (2.12)

● Коэффициент рентабельности собственного капитала (Рск) характеризует уровень прибыльности собственных средств предприятия:

. (2.13)

● Коэффициент рентабельности продаж (Рп) характеризует уровень прибыльности всей реализованной продукции:

. (2.14)

● Коэффициент рентабельности затрат (Рз) показывает, сколько прибыли приходится на один рубль затраченных на производство и реализации:

. (2.15)

Таким образом, все показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы. Все показатели рентабельности можно оценить как по прибыли от реализации (продаж), так и по чистой прибыли. Рассчитаем показатели рентабельности, используя формулы (2.12-2.15) ООО ПКФ «СЭД» в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Показатели рентабельности ООО ПКФ «СЭД»

Показатели	2006г	2007г	2008г
Выручка от реализации, тыс. р.	47 363,7	60 633,1	60 206,5
Полная себестоимость, тыс. р.	43 225,1	56 447,3	57 224,7
Прибыль от реализации, тыс. р.	4 138,5	4 185,7	2 981,7
Чистая прибыль,тыс.р.	3 057,2	2 771,3	1 205,4
Итог баланса тыс. р.	8 353,9	11 204,5	13 379,9
Величина собственного капитала, тыс. р.	4 439,5	7 284,2	7 950,3
Рентабельность продаж, %	8,73	6,9	4,95
Рентабельность активов, %	36,5	24,7	9,00
Рентабельность собственного капитала, %	68,86	38,0	15,16
Рентабельность затрат, %	9,57	7,4	5,21

Данные таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что самые низкие показатели рентабельности наблюдались в 2008 году. Это связано со снижением объёмов реализации продукции, приобретением животных для выращивания и увеличением себестоимости продукции.

Рентабельность продаж в 2006 г. составляла 8,73 %, в 2007 г. 6,90 % и 2008 г. 4,95 %. Снижение данного показателя связано в основном со снижением объёма реализации продукции.

Рентабельность собственного капитала составила в 2006г. 68,86 %, в 2007г. 38,04 %, в 2008 г. 15,16 %. Это объясняется тем, что при низкой величине чистой прибыли достаточно высокие показатели собственного капитала.

Рентабельность активов постепенно снижается из года в год, наибольшее значение она имела в 2006г. 36,5 %, что объясняется большим объёмом чистой прибыли, в 2007г. рентабельность активов составляла 24,73 %, в 2008 г. 9,00 %, то есть снижается конкурентоспособность фирмы «СЭД».

Рентабельность затрат также снижается, в 2006г. 9,57 %, в 2007г. 7,41 %, в 2008 г. 5,21 %. Это объясняется тем, что темпы роста себестоимости значительно опережают темпы роста прибыли, полученной от реализации продукции. Представим графически показатели рентабельности на рисунке 2.9.

Рисунок 2.9 – Динамика показателей рентабельности

Таким образом, рентабельность (в том числе и деятельность) ООО ПКФ «СЭД» в 2008 г. снижена.

Из второй главы можно сделать следующие основные выводы:

В 2008г. наблюдается снижение показателей фондорентабельности и фондоотдачи. Фондорентабельность в 2006г. составляла 1,07 р. на один рубль основных производственных фондов, в 2007г. 0,86 р., в 2008г. 0,51 р., то есть наблюдается снижение суммы прибыли на один рубль основных производственных фондов;

Полная себестоимость увеличивается из года в год за счёт увеличения расходов, связанных с реализацией продукцией. В 2006г. полная себестоимость ТРУ в структуре выручки составила 91 %, в 2007г. 93,1 %, в 2008г. 95,0 %;

На общем фоне показателей прибыль от продаж в 2006г. составила 8,7 % в выручке, в 2007г. 6,9 %, в 2008г. 5,0 %. В целом структура прибыли от продаж имеет тенденцию к снижению;

За анализируемый период 2006 – 2008 гг. сумма всего капитала возросла с 8 353,9 тыс. р. в 2006 г. до 13 379,8 тыс. р. в 2008 г;

Основные средства в структуре внеоборотных активов составляли на протяжении анализируемого периода 2006-2008гг. 100 %. Нематериальные активы в структуре внеоборотных активов отсутствуют;

Оборотные активы занимают наибольший удельный вес в общей сумме актива баланса ООО ПКФ «СЭД», в 2006 г. 53,97 %, в 2007 г. 56,95 %, в 2008 г. 56,23 %;

ООО ПКФ «СЭД» не зависит от внешних кредиторов, так как доля собственных средств превышает долю заёмного капитала, особенно в периоде 2007-2008гг;

В 2007-2008 гг. бухгалтерский баланс нельзя считать абсолютно ликвидным, а ООО ПКФ «СЭД» платежеспособным Обществом;

На протяжении анализируемого периода 2006-2008гг. финансовое состояние ООО ПКФ «СЭД» находилось на уровне предкризисного, наблюдалась нехватка собственных средств для формирования запасов – в 2006г. 3875,5 тыс. р., в 2007г. 3282,7 тыс.р., в 2008г. 5408,4 тыс. р.;

Показатели оборачиваемости активов, оборотных средств, запасов имеют тенденцию к снижению;

3 Пути улучшения финансово - хозяйственной деятельности предприятия на примере ООО ПКФ «СЭД»

3.1 Приобретение оборудования в лизинг

Проведённый анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «СЭД» показал, что предприятие расширяет свою базу, создавая условия для производственной деятельности по выращиванию животных и птицы. Для дальнейшей переработки, заморозки, хранения сырья и полуфабрикатов необходимо мощное холодильное оборудование, которое по экспертным оценкам, позволит увеличить прибыль на 50 % с последующим ростом.

Рассчитаем примерную стоимость необходимого оборудования в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Примерная стоимость нового оборудования

В тысячах рублей

Наименование оборудования	Стоимость
Холодильный агрегат АК237 для быстрой заморозки	5 600
Аппарат по изготовлению пельменей со сменными матрицами Выработка 120 кг в сутки	2 300
Холодильные прилавки	1 450
Оплата за установку и доставку спец. оборудования	250
Итого	9 600

Как следует из таблицы 3.1 примерная стоимость оборудования составит 9 600 тыс. рублей. В настоящее время у ООО ПКФ «СЭД» нет свободных собственных финансовых ресурсов, поэтому рассмотрим 2 варианта приобретения оборудования:

Лизинг;

Кредит банка.

Лизинг – это комплекс имущественных и финансовых отношений по приобретению в собственность имущества и последующей его сдачи в долгосрочную аренду за определённую плату при сохранении права собственности за приобретателем.

К объектам лизинга относятся любые виды движимого и недвижимого имущества, включаемые по действующей классификации в основные средства: оборудование, транспортные средства, компьютеры и оргтехника, офисное оборудование, упаковочные и сортировочные машины, здания, сооружения, передаточные устройства и др.

Субъектами лизинговых отношений являются стороны, имеющие непосредственное отношение к объекту сделки. В классическом виде лизинг предполагает участие трёх субъектов:

Лизингодатель – собственник имущества, предоставляющий его в пользование по договору лизинга на срок более 1 года.

Лизингополучатель – пользователь имущества, приобретающий его по договору лизинга на установленный срок.

Продавец лизингового имущества – поставщик объекта лизинга, заинтересованный в сбыте и реализации инвестиционных товаров.

Различают три вида лизинга: оперативный, финансовый, возвратный.

Оперативный лизинг – это комплекс имущественных отношений, при которых новое или подержанное имущество передаётся лизингодателем в кратковременное пользование лизингополучателю.

Финансовый лизинг – это комплекс имущественных и финансовых отношений по передаче нового имущества лизингодателем на полный срок амортизации или большую его часть лизингополучателю с дальнейшим переходом его в собственность пользователю. По окончании срока договора имущество становится собственностью арендатора или приобретается им по остаточной стоимости.

Особенностью финансового и оперативного лизинга является то, что лизингополучатель не имеет права передавать предмет договора лизинга другому

лицу без специального разрешения лизингодателя.

Возвратный лизинг – это комплекс имущественных и финансовых отношений, при которых новое или подержанное имущество лизингополучателя передаётся ему же после продажи лизингодателю на согласованный сторонами срок. Основная цель возвратного лизинга заключается в том, чтобы привлечь денежные средства лизингополучателем для улучшения своего финансового положения за счёт продажи своего собственного имущества лизингодателю и одновременного приобретения его в финансовую аренду с сохранением права пользования.

Лизинговые платежи представляют собой плату за владение и пользование имуществом лизингополучателем лизингодателю. Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Федеральным Законом «О лизинге» рассчитывается по основным направлениям:

Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

Определяется общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

Исчисляются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами их периодичностью уплаты, методами начисления и способами перечисления. Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле:

ЛП=АО+ПК+ИЗ+ВЛ+ДУ+НДС , (3.1)

где АО – величина амортизационных отчислений, причитающаяся

лизингодателю в текущем году;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

приобретение имущества;

ИЗ – инвестиционные затраты лизингодателя;

ВЛ – Вознаграждение лизингодателю по договору;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги

лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость.

Общество ПКФ «СЭД» планирует на условиях договора финансового лизинга приобрести оборудование стоимостью 9 600 тыс. р. с полной его амортизацией. Срок договора 5 лет, норма амортизационных отчислений 20 %. Кредит, привлекаемый лизингодателем для осуществления лизинговой сделки, составляет 9 600 тыс. р. Процентная ставка по кредиту 22 % годовых. Вознаграждение лизингодателя 10 % годовых (от среднегодовой стоимости имущества). Инвестиционные затраты и дополнительные услуги лизингодателя 8 % (от среднегодовой стоимости имущества). Ставка НДС 18 %.

Проведём расчёт общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу, при этом величину амортизационных отчислений будем определять методом равномерного начисления амортизации. Расчёт амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости оборудования в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчёт среднегодовой стоимости оборудования

В тысячах рублей

Годы	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизац. отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
1-й	9 600	9600/5=1920	9600-1920=7680	9600+7680/2=8640
2-й	9600-1920=7680	1 920	7680-1920=5760	7680+5760/2=6720
3-й	7680-1920=5760	1 920	5760-1920=3840	5760+3840/2=4800
4-й	5760-1920=3840	1 920	3840-1920=1920	3840+1920/2=2880
5-й	3840-1920=1920	1 920	-	1920/2=0,960

Из таблицы видно, что сумма ежегодных амортизационных отчислений составляет 1 920 тыс. р. Стоимость имущества на начало года сокращается с учётом суммы амортизационных отчислений, а, следовательно, стоимость имущества на конец года также сокращается.

Используя формулу (3.1) рассчитаем сумму лизинговых платежей в следующем порядке:

Первый год, тыс. р.:

АО = 9 600*20/100 = 1 920,

ПК = 8 640 * 22/100 = 1 900,8,

ВЛ = 8 640 * 10/100 = 0,864,

ИЗ+ДУ = (9 600*8 %) / 5 = 153,6,

Выручка: 1920+1900,8+0,864+153,6= 3 975,264,

НДС = 3 975,264* 18/100 = 715,55,

ЛП = 1920+1900,8+0,864+153,6+715,55 = 4 690,814.

Второй год, тыс. р.:

АО = 9 600*20/100 = 1 920,

ПК = 6 720 * 22/100 = 1 478,5,

ВЛ = 6 720 * 10/100 = 0,672,

ИЗ+ДУ = (9 600*8 %) / 5 = 153,6,

Выручка: 1920+1478,4+0,672+153,6= 3 552,67,

НДС = 3 552,67* 18/100 = 639,48,

ЛП = 1920+1478,4+0,672+153,6+639,48 = 4 192,152.

Третий год, тыс. р.:

АО = 9 600*20/100 = 1 920,

ПК = 4 800 * 22/100 = 1 056,

ВЛ = 4 800 * 10/100 = 0,480,

ИЗ+ДУ = (9 600*8 %) / 5 = 153,6,

Выручка: 1920+1056+0,480+153,6= 3 130,08,

НДС = 3 130,08* 18/100 = 563,41,

ЛП = 1920+1056+0,480+153,6+563,41 = 3 693,49.

Четвёртый год, тыс. р.:

АО = 9 600*20/100 = 1 920,

ПК = 2 880 * 22/100 = 633,6,

ВЛ = 2 880 * 10/100 = 0,288,

ИЗ+ДУ = (9 600*8 %) / 5 = 153,6,

Выручка: 1920+633,6+0,288+153,6= 2 707,488,

НДС = 2 707,488* 18/100 = 487,35,

ЛП = 1920+633,6+0,288+153,6+487,35 = 3 194,838.

Пятый год, тыс. р.:

АО = 9 600*20/100 = 1 920,

ПК = 0,960 * 22/100 = 0,211,

ВЛ = 0,960 * 10/100 = 0,096,

ИЗ+ДУ = (9 600*8 %) / 5 = 153,6,

Выручка: 1920+0,211+0,096+153,6=2 073,91,

НДС = 2 073,91* 18/100 = 373,30,

ЛП = 1920+0,211+0,096+153,6+373,3 = 2 447,21.

Результаты расчётов лизинговых платежей за пять лет сведём в таблицу 3.3.

Таблица 3.3 – Сумма лизинговых платежей за пять лет

Годы	Аморт. отчисл., тыс. р.	Плата за кредит, тыс. р.	Вознагр., тыс. р.	Плата за услуги, тыс. р.	Выручка от сделки, тыс. р.	НДС, тыс. р.	Лизинговые платежи (ЛП), тыс. р.
1-й	1 920	1 900,8	0,864	153,6	3 975,264	715,55	4 690,814
2-й	1 920	1 478,4	0,672	153,6	3 552,67	639,48	4 192,152
3-й	1 920	1 056,0	0,480	153,6	3 130,08	563,41	3 693,49
4-й	1 920	633,6	0,288	153,6	2 707,488	487,35	3 194,838
Годы	Аморт. отчисл., тыс. р.	Плата за кредит, тыс. р.	Вознагр., тыс. р.	Плата за услуги, тыс. р.	Выручка от сделки, тыс. р.	НДС, тыс. р.	Лизинговые платежи (ЛП), тыс. р.
5-й	1 920	0,211	0,096	153,6	2 073,91	373,30	2 447,21
Всего	9600	5 069,01	2,40	768,0	15 439,41	2 779,0	18 218,50
ЛП, %	52,7	27,8	0,05	4,2	-	15,25	100,0

Как показывают расчёты (таблица 3.3) лизинговые платежи снижаются от 4 690,814 тыс. р. в первый год до 2 447,21 тыс. р. в последний год, то есть в два раза. Наибольший удельный вес в составе лизинговых платежей приходится на долю выплат по кредиту 80,5 %: амортизационных отчислений 52,7 % и плата за кредит 27,8 %.

Рассмотрим второй вариант приобретения необходимого оборудования ООО ПКФ «СЭД» – кредит банка под 25 % годовых, срок 5 лет, сумма комиссионных банку 2 %. Проценты насчитываются по остаточному принципу.

Результаты расчётов по предоставлению кредита ООО ПКФ «СЭД» сведём в

таблицу 3.4.

Таблица 3.4 – Расчёт полной стоимости кредита

В тысячах рублей

Годы	Остаток долга	Сумма кредита	Сумма по уплате процентов	Сумма комиссий	Платёж, всего
1-й	9 600	883,2	9600*0,25=2 400	9600*0,02=192,0	3 475,2
2-й	7 680	1 401,6	7680*0,25=1 920	7680*0,02=153,6	3 475,2
3-й	5 760	1 920,0	5760*0,25=1 440	5760*0,02=115,2	3 475,2
4-й	3 840	2 438,4	3840*0,25=960	3840*0,02=76,8	3 475,2
5-й	1 920	2 956,8	1920*0,25=480	1920*0,02=38,4	3 475,2
Всего	-	9 600	7 200	576	17 376

Из таблицы видно, что общая сумма платежа при данных условиях может составить за пять лет 17 376 тыс. р. с равномерными выплатами в размере 3475,2 тыс. р. в год. Сумма комиссионных банку и процентный платёж составит 7 776 тыс. р.

Таким образом, сравнивая эффективность лизинга и кредит банка, можно сделать вывод, что при данных условиях кредит банка выгоднее, чем лизинг на сумму 842,5 тыс. р. Однако если лизингополучатель будет напрямую заключать сделку с лизингодателем без посредников, то не придётся платить вознаграждение посреднику и возможно при других условиях лизинг будет дешевле кредита банка.

3.2 Улучшение показателей прибыли и рентабельности

Как показал анализ финансовых результатов деятельности ООО ПКФ «СЭД», на общем фоне показателей прибыль от продаж в 2006г. составила 4 138,5 тыс. р. (8,7 % в выручке), в 2007г. 4185,7 тыс. р. (6,9 % в выручке), в 2008г. – 2 981,7 тыс. р. (5,0 % в выручке). В целом структура прибыли от продаж имеет тенденцию к снижению. То же самое можно сказать о показателях рентабельности. Самые низкие показатели рентабельности наблюдались в 2008 году. Это связано со снижением объёмов реализации продукции, приобретением животных для выращивания и увеличением себестоимости продукции.

Чтобы преодолеть финансовые трудности, предприятию необходимо в краткосрочной перспективе увеличить прибыль. Одним из вариантов увеличения прибыли является снижение затрат по эксплуатации птицы, которая числится на балансе ООО ПКФ «СЭД». Это возможно за счет применения приема принудительной линьки и получения второго цикла яйцекладки. Ее вызывают, чтобы сократить непродуктивный период и восстановить за короткий срок интенсивность яйцекладки не менее чем до 50 %. Возникает принудительная линька под действием стрессов (нарушений в кормлении и содержании) и характеризуется резким снижением, а затем и прекращением яйцекладки, сбрасыванием перьевого покрова, уменьшением живой массы. В результате таких изменений при последующем нормальном кормлении и содержании ускоряется процесс смены перьевого покрова и восстановления нормальных воспроизводительных функций. Целесообразность применения принудительной линьки кур была доказана целым рядом авторов: К. Яцкунас, С. Янушонис и др. - 1977 год; В. Далин - 1974 год; В. Хон и др. 1987 год. По данным исследований яйценоскость кур после принудительной линьки продолжается 7 месяцев, но в целом продуктивность во втором цикле яйцекладки снижается на 10-15 %. Экспериментальные данные показывают, что использование принудительной линьки может увеличить прибыль предприятия на 50 % за счет увеличения выхода племенных яиц, исключения стоимости выращивания молодняка, сокращения затрат на корма, а также прямых и накладных расходов. В целом себестоимость сократится на 25-40 % .

Отличие обычного производственного цикла от производственного цикла с учетом продления срока эксплуатации птицы изображено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Производственные циклы эксплуатации птицы

На рисунке 3.1 видно, что преимущество технологии с удлиненным сроком эксплуатации птицы заключается в сокращении затрат на содержание птицы во время линьки по сравнению с затратами на выращивание молодняка, а также в увеличении производства и продажи яйца таблица 3.5.

Как показывают расчёты в таблице 3.5, если продлить срок эксплуатации 200 голов птицы на 198 дней (на 6,6 месяцев), то яйценоскость одной головы увеличится на 66 штук и составит 356,4 штук. Яйценоскость всего поголовья увеличится на 13 200 штук и составит 71 280 штук за 594 дней (6,6 месяцев). При прочих равных условиях ООО ПКФ «СЭД» получит дополнительную прибыль за счёт увеличения объёма производства и продаж на сумму 63 360 рублей, рентабельность продаж в условиях линьки составит 18,5 %. Как показывали исследования авторов этой методики, себестоимость производства снизится при этом на 40 %, но в условиях Дальнего Востока 15-25 %.

Таблица 3.5 – Расчёт экономической эффективности

Показатели	Данные 2008 года	Прогноз (после линьки)
Поголовье птиц всего, шт.	200	200
Яйценоскость в месяц 1 головы, шт	22-23	-
Потеря продуктивности во время линьки, %	-	15
Яйценоскость с учётом потери продуктивности в месяц, шт.	-	22-10 %=18-19
Продолжительность яйценоскости, мес.	396:30=13,2	396+198=594:30=19,8
Объём яйценоскости 1 птицы, шт.	13,2*22=290,4	19,8*18=356,4
Объём яйценоскости на поголовье, шт.	290,4*200=58 080	356,4*200= 71 280
Продажная цена за штуку, р.	4,8	4,8
Выручка от продаж, р.	58 080*4,8=278 784	71 280*4,8=342 144
Экономический эффект, р.	342 144 - 278 784 = 63 360
Рентабельность продаж, %	63 360: 342 144= 18,5

Изобразим на рисунке 3.2 эффективность предлагаемых мероприятий.

Рисунок 3.2 – Финансовые результаты предлагаемых мероприятий

На рисунке 3.2 видно, что выручка увеличивается в прогнозном периоде за счёт дополнительного объёма производства при прочих равных условиях.

Таким образом, внедряя в деятельность ООО ПКФ «СЭД» различные технологии, повышающие производство, можно значительно улучшить финансовые показатели деятельности. В результате предложенного мероприятия получен экономический эффект в размере 63 360 рублей, эффективность мероприятия 18,5 %.

3.3 Увеличение товарооборота за счёт расширения ассортимента

Одной из задач преобразований деятельности ООО ПКФ «СЭД» является переход к управлению финансами на основе анализа финансового состояния предприятия с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям и поиска путей их достижения.

При проведении преобразований деятельности ООО ПКФ «СЭД» стратегическими задачами разработки финансовой политики организации являются:

максимизация прибыли предприятия;

оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

При разработке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития организации, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия. Хотя система управления финансами ориентирована на решение краткосрочных и текущих задач, решаемых организацией, разработка стратегии её развития позволяет не только определить ориентиры этого развития, но и добиться понимания общности задач, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями.

В условиях хозяйствования неотъемлемым требованием становится упорядоченность и совершенствование сферы торговли. Решение и доведение этой проблемы видится в подходе к распределению, продвижению и доведению продукции до конечного потребителя, выражаемому схемой: оптовый рынок промышленных товаров – торговая сеть (каналы реализации) – потребитель.

Эффективность частных управленческих решений, связанных, например, с определением цены товара, услуги, объема услуг, объема закупок сырья и материалов, заменой оборудования и технологии, должны пройти оценку с точки зрения общего успеха организации, характера ее экономического роста и роста общей эффективности. В этой связи важно определить пути совершенствования хозяйственной деятельности предприятия. Одним из этих путей является повышение товарооборота за счёт расширения ассортимента выпускающей продукции и полуфабрикатов.

В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким уровнем рентабельности либо невостребованные изделия. Чтобы избежать последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос данных видов продукции с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен постоянно работать по формированию товарного ассортимента.

Формирование ассортимента – проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношения между «старыми» и «новыми» товарами, товарами массового, серийного и единичного производства. Основная цель ассортиментной концепции – сориентировать предприятие на выпуск товаров, которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствуют потребностям покупателей.

Совокупность причин, влияющих на ассортимент, можно разделить на две группы:

к внешним причинам относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции по видам товаров, состояние материально-технического обеспечения, состояние рынка сырья;

внутренними причинами являются низкий уровень организации производства и труда, непроизводительные потери рабочего времени, недостатки в системе управления и материального стимулирования работников.

В анализируемом периоде ООО ПКФ «СЭД» наблюдается замедление оборачиваемости оборотных средств, что связано с увеличением производственных запасов и недостаточной реализацией продукции. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил в 2006г. 10,5 оборота (продолжительность 34,3 дня), в 2007г. 9,5 оборота (продолжительность 37,9 дней), в 2008г. 8,0 оборота (продолжительность 45,0 дней).

ООО ПКФ «СЭД» в настоящее время имеет цех по переработке мясной и рыбной продукции. В ближайшей перспективе намечается деятельность по лепке пельменей.

ООО ПКФ «СЭД» предлагается изучить рынок, спрос на продукты питания и расширить ассортимент полуфабрикатов. Возможный ассортимент продукции и полуфабрикатов предлагается в таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Возможный ассортимент продукции ООО ПКФ «СЭД»

Ассортимент	Ассортимент
1 Пельмени мясные	8 Фарш рыбный (кета, горбуша)
2 Котлеты мясные	9 Мясо для шашлыков
3 Котлеты рыбные (кета, горбуша)	10 Холодец
4 Манты	11 Люля-кебаб
5 Голубцы	12 Шницель рубленый
6 Фарш мясной	13 Тефтели
7 Перец фаршированный	14 Картофель, фаршированный мясом

Из таблицы видно 3.6, что предлагаемый ассортимент продукции и полуфабрикатов может удовлетворить различный вкус покупателей. ООО ПКФ «СЭД» необходимо определить, что из вышеперечисленного в нынешних условиях будет нести наименьшие затраты и максимум прибыли для улучшения финансового

состояния ООО ПКФ «СЭД». После установленного ассортимента необходимо

также соизмерить соотношение отдельных видов продукции в общем её выпуске, то есть определить структуру выпускаемой продукции, так как структура выпуска и реализации продукции может изменить все показатели работы – прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость, себестоимость и др. Возрастание удельного веса высокорентабельных видов продукции приводит к увеличению прибыли, и наоборот.

Рассчитаем себестоимость и цену отдельных видов продукции и полуфабрикатов в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Расчёт себестоимости и цены продукции

Название полуфабрикатов	Вес, кг	Себестоимость, р.	Розничная цена, р.
Пельмени мясные - мука - фарш свиной - ингредиенты	0,450-упаковка 0,200 0,150 0,100	40,60 3,60 27,00 10,00	53,00
Котлеты мясные - фарш мясной - ингридиенты	0,450-(5шт.)-упак. 0,300 0,150	69,00 54,00 15,00	87,00
Котлеты рыбные - фарш рыбный - ингридиенты	0,450-(5шт.)-упак. 0,300 0,150	55,00 40,00 15,00	69,00
Фарш мясной	0,450 упаковка	81,00	102,00
Фарш рыбный	0,450 упаковка	60,00	75,00

Расчёты показывают (таблица 3.7), что розничная цена была увеличена в среднем на 24-26 %, что соответствует среднереализационным ценам на рынке. Вся продукция имеет упаковку и упаковывается на уже имеющимся оборудовании ООО ПКФ «СЭД». Данный перечень ассортимента предполагает наименьшие затраты в настоящее время и рассчитан на увеличение прибыли в краткосрочной перспективе. На основании предлагаемого ассортимента можно заключить также новые договора на поставку продукции и полуфабрикатов ООО ПКФ «СЭД».

Рассчитаем примерную выработку предлагаемой продукции и полуфабрикатов в таблице 3.8.

Таблица 3.8 – Расчёт примерной выработки продукции и полуфабрикатов

Название полуфабрикатов	Вес 1 упаковки, кг	Выработка, упаковок
Название полуфабрикатов	Вес 1 упаковки, кг	день	месяц	год
Пельмени мясные	0,450	130	20*130=2 600	2 600*12=31 200
Котлеты мясные	0,450	200	20*200= 4 000	4 000*12= 48 000
Котлеты рыбные	0,450	120	20*120= 2 400	2 400*12= 28 800
Фарш мясной	0,450	200	20*200= 4 000	4 000*12= 48 000
Фарш рыбный	0,450	120	20*120= 2 400	2 400*12= 28 800

Как показывают расчёты, загружая оборудование не на полную мощность в экспериментальном периоде, ООО ПКФ «СЭД» может выпускать небольшой объём продукции и полуфабрикатов для установления в дальнейшем доли каждого вида продукции в общем объёме.

Произведём расчеты общей себестоимости и выручки предлагаемых видов продукции и полуфабрикатов за год в таблице 3.9.

Таблица 3.9 – Расчёт себестоимости и выручки предлагаемой продукции

Название полуфабрикатов	Себестоимость, тыс. р.	Цена, р.	Выручка в год, тыс. р.
Пельмени мясные	31200*40,6=1266,72	53,00	31200*53,0=1653,6
Котлеты мясные	48 000*69,0=3312,0	87,00	48 000*87,0=4176,0
Котлеты рыбные	28 800*55,0=1584,0	69,00	28 800*69,0=1987,2
Фарш мясной	48 000*81,0=3888,0	102,00	48 000*102,0=4896,0
Фарш рыбный	28 800*60,0=1728,0	75,00	28 800*75,0=2160,0
Итого	11 778,72		14 872,80

Из таблицы 3.9 видно, что примерная себестоимость предлагаемых видов продукции составляет 11 778,72 тыс. р., а выручка 14 872,80 тыс. р.

Рассчитаем изменение финансовых результатов деятельности ООО ПКФ «СЭД» в результате предлагаемых мероприятий в таблице 3.10.

Таблица 3.10 – Прогнозные финансовые результаты ООО ПКФ«СЭД»

Показатели	2008 г.	Прогноз	Изменение
Выручка, тыс. р.	60 206,5	60 206,5+14 872,80=75079,30	+14 872,80
Себестоимость, тыс. р.	57224,8	57224,8+11 778,72=69003,52	+11 778,72
Прибыль от продаж, тыс. р.	2 981,7	75079,30-69003,52=6 075,78	+3 094,08
Рентабельность продаж, %	4,95	6075,78/75079,3*100=8,09	+3,14
Экономический эффект		8,09-4,95=3,14

Расчеты показали (таблица 3.10), что если ООО ПКФ «СЭД» усилит свою деятельность по расширению ассортимента, то появляется реальная возможность улучшить финансовые результаты своей деятельности на 3,14 % . Выручка при этом увеличится и составит в прогнозном периоде 75 079,30 тыс. р. Себестоимость также увеличится на 11 778,72 тыс. р. и составит 69 003,52 тыс. р. за счёт потребления дополнительного сырья на изготовление продукции и полуфабрикатов при прочих равных условиях.

Изобразим графически динамику показателей рентабельности продаж на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 – Прогноз рентабельности продаж ООО ПКФ «СЭД»

Согласно рисунку 3.3, рентабельность продаж увеличится в прогнозном периоде на 3,14 % и составит 8,09 %, а, следовательно, увеличится доля прибыли на один рубль реализованной продукции на 3,14 %.

Таким образом, ООО ПКФ «СЭД» необходимо усилить свою деловую активность на рынке, а именно обратить внимание на следующие факторы: конкурентоспособность продаваемой продукции; изменение рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися ресурсами для

достижения эффекта; ритмичность и гибкости хозяйственной деятельности, способность быстро менять ассортимент продукции в соответствии с запросами потребителей.

Заключение

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению предприятия: необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия; особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов; величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика. Нужно выяснить, в чем причина накопления сверхплановых запасов. Они должны быть немедленно пущены в производство. Если же имеются залежалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по любой стоимости или списывать; обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность; по возможности максимально масштабно участвовать в государственных программах развития и производства товаров и услуг, датируемых за счет бюджетных ассигнований; вести постоянный поиск заказчиков на продукцию, которую выпускает предприятие; проанализировать спрос на выпускаемую продукцию и закупаемый товар; обеспечить эффективную рекламу всей продукции; проводить активную коммерческую деятельность (например, сбыт товаров других фирм, сдача в аренду пустующих помещений и территорий, и т.п.); уменьшение производственных издержек и накладных расходов по производимым фирмой товарам и услугам.

Многие организации в России сейчас сталкиваются с рыночными трудностями. Их руководители изо всех сил борются за выживание в рамках меняющихся потребительских отношений и скудеющих финансовых ресурсов. В поисках ответов на возникающие перед ними проблемные вопросы многие организации поневоле поворачиваются лицом к маркетингу. Маркетинг выступает основной концепцией управления в условиях рынка. При этом важно не только изучение теории маркетинга, но и улучшение умения его практически применять.

Тем не менее по объему реализации на рынке города г.Амурска Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «СЭД» является безусловным лидером, т. е. имеется определенный резерв для увеличения выпуска продукции.

За последние годы увеличивается величина оборотных активов предприятия, главным образом за счет запасов и незавершенного производства, что отражает стремление фирмы застраховаться от неравномерности поставок сырья. В тоже время снижается эффективность производства, что отражается в уменьшении коэффициента оборачиваемости

Следует взять курс на изучение потребности рынка, с целью завоевания его большей доли, для чего следует создать отдел маркетинга.

Выявление устойчивой тенденции к росту потребностей населения в продовольствии Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «СЭД» имеет достаточно возможности расширять объем производства без особого риска, даже при формировании оборотных средств за счет заемных.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий, положительно повлияет на эффективность производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тем самым, приблизив его к выполнению главной цели – получению прибыли.

Список использованных источников

О лизинге: Федер. закон от 29 октября 1998 г. № 164 - ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 44. – Ст 4412.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 9 декабря 1999 г.№ 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»// Российская газета. 2000. - 27 января.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации - М Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998, -360 с.

СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785; № 28. Ст. 3261 // Российская газета. - 2002. - 26 марта.

Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия: Приказ Министерства экономики РФ от 01 окт. 2006г. № 118 // Экономика и жизнь. – 2007. - № 23. – С. 3

Абрамова, М. А. Финансы, денежное обращение и кредит / М. А. Абрамова, Л. С. Александрова. - Москва, 1995. – 241 с.

Адриасова, И.В. Лизинг и коммерческий кредит: учеб. пособие / И. В. Адриасова. – М.: ИСТ – сервис, 1993. – 155 с.

Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М. С. Абрютина, А. В. Грачева. - M. : Дело и сервис, 2005. – 438 с.

Альбеков, А. У. Экономика коммерческого предприятия / А.У. Альбеков, С.А.Согомонян. - Серия «Учебники и учебные пособия».- Ростов н/Д : Феникс, 2002. – 448 с.

Антонов, Н. Г. Денежное обращение, кредит и банки / Н. Г. Антонов, М.А. Пессель. – М.: АО «Финстатинформ», 2005. - 272 с.

Артеменко, В. Г. Финансовый анализ / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир.- М.: ДИС, 2002. – 452 с.

Асалиев, П. А. Практическое пособие по банковской деятельности / П. А., Асалиев, Н. Р.Иванова, В.В. Карпова. – М. : Экономика и финансы, 2005.- 626 с.

Айрапетова, А. Г. Формирование системы ресурсоснабжения / А. Г. Айрапетова. СПб : СПБГУЗФ, 2005. – 150 с.

Баканов, М. И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 288 с.

Балабанова, И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом /И. Т. Балабанов.– М.: Финансы и статистика, 1996. - 384 с.

Балабанов, А. И. Финансы / А. И. Балабанов,И. Т. Балабанова.- СПб: Питер, 2000. - 152 с.

Белайчук, А. К. Новый подход к финансовому анализу / А. К. Белайчук, Д. Е. Окладников. Ростов н/Д :Феникс, 2004.-375 с.

Бланк, И.А. Инвестиционный менеджмент / И. А. Бланк. – Киев.: Экономика, 1995. – 155 с.

Бланк, И.А. Финансовая стратегия предприятия / И. А. Бланк. – К.: Эльга, Ника – центр, 2004. – 720 с.

Бор, М. З. Менеджмент банков. Организация, стратегия планирование / М. З. Бор, В. В. Пятенко–М.: ИКЦ «ДИС», 1997. -288 с.

Бородина, Е. Й. Финансы предприятий: учеб. пособие / Е.Й. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995, - 208 с.

Булатова, А.С. Экономика: Учебник / А. С. Булатова. – М.: БЕК, 1996. – 211 с.

Власова, В.М. Основы предпринимательской деятельности / В. М. Власова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 122 с.

Волкова, О. И. Экономика предприятия / О. И. Волкова. - M. : Инфра-М, 2006. – 245 с.

Вольф, В. Ю. Основы учения о товариществах и акционерных обществах. / В. Ю. Вольф.- М.:, 1927.- 253 с.

Гавальда, К. Банковское право. Учреждения - Счета Операции услуги / К. Гавальда, Ж. Стуфле ; пер с фр. М.П. Геннер; под ред. В. Я. Лисняка. – М.: Финстатинформ, 1996, - 580 с.

Гаврилова, А. Н. Финансы организаций: учебник для вузов / А. Н. Гаврилова, А. А. Попов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2007. – 608 с.

Головань, С. И. Бизнес планирование /С. И. Головань. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 294 с.

Горфинкеля, В. Я. Предпринимательство / В. Я. Горфинкеля, Г. Б. Поляка, В.А.Швандара. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999. – 342 с.

Данилевский, Ю. А. Система государственного финансового контроля и аудита в России / Ю. А. Данилевский. – М.: Бухгалтерский учет. – 1999. – 544 с.

Донцова, Л. В. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность /Л. В. Донцова. - М.: Дело и Сервис, 2005. – 356 с.

Дробозина, Л. А. Финансы: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина. М., 1999. – 255 с.

Емельяненко, А. М. Финансы, налоги, кредит.: Учебник / Емельяненко А. М. М.: изд-во РАГС, 2002. – 545 с.

Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. -186 с.

Тишков, И. Е. Бухгалтерский учет / И. Е. Тишков. – М., 1999. – 321 с.

Туманов, В. А. Германское торговое право. Книга 2.Акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью. Сборник зарубежного законодательства / В.А.Туманов.- М.:, 1995.- 320 с.

Павлова, Л. Н. Финансы предприятий: учеб. пособие /Л. Н. Павлова. – М.: Инфра – М, 1998. – 234 с.

Поляк, К. В Финансовый менеджмент: учебник / К. В. Поляк. – М.: Финансы ЮНИТИ, 1997. – 518 с.

Попова, В. М. Деловое планирование: учеб. пособие Методы Организация Современная практика / В. М. Попова. – М.: Финансы и статистика, 1997,- 368 с.

Ершова, И. В. Предпринимательское право: учеб. Пособие / И. В.Ершова.- М.:,2002.- 368 с.

Зайцев, Н. П. Экономика организации / Н. П. Зайцев. – М. : Экзамен, 2004. – 768 с.

Ковалева, A. M. Финансы: учеб. пособие / A. M. Ковалева – М.: Финансы и статистика 1997 г - 333 с.

Ковалев, В. В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиции. Анализ отчетности /В. В. Ковалев – М.: Финансы и статистика, 2002.-234 с.

Ковалев, В. В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства / В. В. Ковалев. – СПб.: Аудиторская компания «Аудит-Ажур», 1999.-120 с.

Ковалев, В. В., Как читать баланс /В. В. Ковалев, В. В. Патров. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 404 с.

Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит : учебник для вузов / Г. М. Колпакова. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 466 с.

Кондраков, М. П. Основы финансового анализа / М. П. Кондраков. - М.:-1998. – 254 с.

Коробов, Ю. И. Банковский портфель. Книга банковского менеджера. Книга банковского финансиста. Книга банковского юриста / Ю. И. Коробов, Ю. Б. Рубин, В. И. Солдаткин. – М.: «Соминтэк», 1994.- 456 с.

Крейнина, М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М. Н. Крейнина. - М.: ИКЦ «Дис», 2000. –224 с.

Ландкоф, С. Н. Товарищества и акционерные общества: теория и практика / С. Н. Ландкоф. - М.: 1926. - 145 с.

Лаврушин, О. И., Банковское дело / О.И. Лаврушина. - М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992. – 120 с.

Лапуста, М. Г. Малое предпринимательство / М. Г. Лапуста, Ю. Л. Старостин. - М.: Инфра-М, 1997 г.

Лапуста, М. Г. Современный финансово-кредитный словарь / М.Г.Лапуста, П. С.Никольский. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 526 с.

Лещенко, М. И. Основы лизинга: учеб. пособие / М.И. Лещенко. - М.:Финансы и статистика, 2002. – 336с.

Макарова О. А. Юридический справочник предпринимателя / О. А. Макарова. – СПб.: Питер, 2003.-480с.

Мотяков, Д. С. Финансы предприятия отраслей народного хозяйства: учеб. пособие / Д. С. Мотяков. - М .,Финансы и статистика, 1997. - 176 с.

Муравьев, А. И. Предпринимательство: Учебник / А. И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А. Б. Крутик. – СПб.: Изд-во «Лань», 2001. -223 с.

Дробозина, Л. А. Общая теория финансов учебник / Л. А. Дробозина, Ю. А. Константинова, А. П. Окунева.– М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 1995. –256 с.

Обухов, Н. П. Кредитный рынок и денежная политика / Н. П. Обухов. – М.: Финансы, 1995. – 352 с.

Пирогов, М. В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / М. В. Пирогов, А. Г. Архипов. – Велби. : Проспект, 2006. – 720 с.

Пелих, А. С. Основы предпринимательства / А. С. Пелих. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 214 с.

Попондопуло, В. Ф. Правовой режим предпринимательства / В. Ф. Попондопуло. - СПб.: Питер, 1994. - 269с.

Поукок, М. А. Финансовое планирование и контроль / М. А. Поукок, А. Т. Тейлора. – М.: ИНФРА – М.: 1996. - 480 с.

Радионова, В.М. Финансы: учебник для вузов / В. М. Радионова. –М.: Финансы и статистика, 1995. – 400 с.

Розенберг, В.А. Современный экономический словарь /В. А. Розенберг, Л. Ш. Лозовский. – М.: ИНФРА – М., 2000. – 366 с.

Роуз, П. С. Банковский менеджмент. Предоставление финансовых услуг / П.С. Роуз . – М.: Дело Лтд, 1995, - 768 с.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для ВУЗов / Г. В. Савицкая–Минск.: ИП «Эко-перспектива», 2000.-498 с.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. - Мн.: ООО Новое знание, 2002. – 356 с.

Скляренко, В. К. Экономика предприятия: конспект лекций / В. К. Скляренко, В. М. Прудников – М.: Инфра-М, 2001. -200 с.

Сергеев, И. В., Экономика предприятия: учеб. Пособие / И. В Сергеев М.: «Финансы и статистика», 2002. – 220 с.

Скоун, Т. Управленческий учет / Т. Скоун -М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997. – 120 с.

Стоянов, Е. А. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия / Стоянов Е. А., Стоянова Е. С. -М.: Перспектива, 1993.

Стоянова, Е. С.Финансовый менеджмент: теория и практика / Стояновой Е. С.- М.: Перспектива, 1999. -154 с.

Тренев, М.Н. Управление финансами: учеб. пособие /М. Н. Тренев. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 237 с.

Жданова, Л. А. Организация и управление промышленной фирмой /Л. А.Жданова. - М.: Изд. Ун-та Дружбы народов, 1999. - 288 с.

Усоскин, В. М. Современный коммерческий банк управление и операции / В. М. Усоскин –М.: «Все для Вас», 1993, -320 с.

Родионова В. М. Финансы. / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, А. И. Гончаренко. – М.: Финансы и статистика 1995. - 432 с.

Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа / А. Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 125 с.

Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Негошев - М.: ИНФРА-М.:, 1999. – 208 с.

Шеремет, А. Д. Финансы предприятий / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 220 с.

Шуляк, П. Н. Финансы: учеб. пособие / П. Н. Шуляк, Н. П. Белотелова. – 4-е изд., испр. и доп. – М. : Дашков и К0, 2006. – 606 с.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственные технический университет»

Институт новых информационных технологий

Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»

ОТЧЕТ

по преддипломной практике

Государственное Учреждение Здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи».

(название предприятия, где студент проходил практику)

с «08» сентября 2008г. по «18» октября 2008г.

Студент группы 5 ФК 3 Д 1А Н.Г. Захарова

Руководитель практики от предприятия А.В. Хиврич

Руководитель практики от университета М.Ю. Пашковский

2008

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственные технический университет»

Институт новых информационных технологий

Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ:__Захарова Н.Г.____________________ __

(ФИО студента)

__Сравнительный анализ финансово-хозяйственной деятельности

ГУЗ_АЦОСВМП за 2005,2006,2007г.

Курс	Характер практики	Предприятие, учреждение,организация	Сроки практики, число, месяц, год
4	Преддипломная	ГУЗ «АЦОСВМП»	08.09.2008 - 18.10.2008

Руководители практики:

от предприятия _Хиврич А.В. гл. бухгалтер ГУЗ «АЦОСВМП»

( Фамилия, имя, отчество, должность, место работы, подпись, печать предприятия)

от университета __Пашковский М.Ю._________________________________

( Фамилия, имя, отчество, подпись)

ГРАФИК

ПРОХОЖДЕНИЯ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ

Дата		Содержание работы	Место(цех,отдел и т.д.)
1 неделя	08.09.	Организацио-техническая характеристика больницы	Плановый отдел
	09.09.	Изучение смет доходов и расходов	-/-
	10.09.	Изучение тарификации	-/-
	11.09.	Просмотр нормативной модели	-/-
	12.09.	Просмотр книги по платным услугам	-/-
2 неделя	15.09.	Составление штатного расписания	-/-
	16.09.	Изучение и проведение анализа ФОТ	-/-
	17.09.	Изучение и составление отчета по труду	-/-
	18.09.	Проведение анализа по выполненным объемам	-/-
	19.09.	Изучение баланса	Бухгалтерия
3 неделя	22.09.	Изучение баланса	-/-
	23.09.	Изучение сводов по источникам	-/-
	24.09.	Изучение отчета о прибылях и убытках	-/-
	25.09.	Изучение отчета по использованию фон.	-/-
	26.09.	Изучение отчета о движении осн.ср-в	-/-
4 неделя	29.09.	Анализ доходов по платным услугам	-/-
	30.09.	Расчет табеля рабочего времени	-/-
	01.10.	Изучение отдельных статей затрат	-/-
	02.10.	Выявление экономии, перерасхода	-/-
	03.10.	Анализ внебюджетных источников	-/-
5 неделя	06.10.	Выборка по числен.и з/л	Плановый отдел
	07.10.	Проведение анализа по выполн.объемам	-/-
	08.10.	Расчеты по плановым объемам	-/-
	09.10	Проверка отчетов по платным услугам	-/-
	10.10.	Просмотр сводов по з/плате	-/-
6 неделя	13.10.	Составление кредиторской задолженности по з/плате	Бухгалтерия
	14.10.	Составление авансовых отчетов	-/-
	15.10.	Составление журнала операций по подотчетным лицам	-/-
	16.10	Составление журнала операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	-/-
	17.10.	Расчет аванса работникам	-/-

Руководители практики:

от предприятия Хиврич А.В. гл. бухгалтер ГУЗ «АЦОСВМП»

(Фамилия, имя, отчество, должность, место работы, подпись, печать предприятия)

от университета Пашковский М.Ю.________________________________

(Фамилия, имя, отчество, подпись)

ОТЗЫВ РУКОВОДИТЕЛЕЙ ПРАКТИКИ

Отзыв ответственного руководителя преддипломной практики от предприятия

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

«_________»__________________200___ г.

Хиврич А.В. гл. бухгалтер ГУЗ «АЦОСВМП»

(Должность, фамилия, имя, отчество должность, место работы, подпись, печать предприятия )

Отзыв ответственного руководителя преддипломной практики от университета

«_________»__________________200___ г.

_ Пашковский М.Ю.______________________________________

( Фамилия, имя, отчество, подпись)

СОДЕРЖАНИЕ

Общие сведения о месте прохождения практики…………………………….6

Цель и предмет деятельности учреждения……………………………………8

Имущество и финансы учреждения…………………………………………...10

Организация деятельности учреждения………………………………………12

Оказание медико-социальной помощи………………………………………..14

Управление учреждением……………………………………………………...15

Индивидуальное задание

Сравнительныйанализ финансово-хозяйственной деятельности ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007г……………………………………………….20

Общие сведения о месте прохождения практики.

ГУЗ «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи» министерства здравоохранения Хабаровского края (далее Учреждение) принимается в связи с приведением в соответствие деятельности Учреждения нормативным правовым актам РФ и Хабаровского края.

Учреждение раннее именовалось как ГУЗ «Амурская центральная районная больница» министерства здравоохранения Хабаровского края, зарегистрированного отделом государственной регистрации Администрации г.Амурска с Амурским районом от 23 июля 1996 года, регистрационный № 75-96, ИМНС РФ по г.Амурску и Амурскому району 09.07.2003г., ОГРН 1022700650070 от 09.07.03г., ГРН 2032700126380, инспекцией МНС РФ в единый государственный реестр юридических лиц 12 ноября 2003г., ОРГН 1022700650070, ГРН 2032700127755.

Собственником имущества Учреждения является Хабаровский край в лице министерства имущественных отношений Хабаровского края в соответствии с Положением о министерстве, утвержденном постановлением Губернатора края 24.01.2002 № 57 и зарегистрированным Регистрационной палатой Хабаровского края по государственной регистрации юридических лиц 12.02.2002 в реестре за № 27:23 Р 4584 по юридическому адресу: 680000, г.Хабаровск, ул. Запарина, 76.

Вышестоящим отраслевым органом является министерство здравоохранения Хабаровского края.

1. Учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично за счет средств бюджета на основе сметы.

2. Учреждение является государственной собственностью Хабаровского края

3. Полное официальное наименование Учреждения:

Государственное учреждение здравоохранения "Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи» министерства здравоохранения Хабаровского края.

4. Сокращенное наименование Учреждения:

ГУЗ «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи» министерства здравоохранения Хабаровского края.

5. Учреждение является частью государственной системы здравоохранения и в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, основами законодательства РФ "Об охране здоровья граждан», действующим законодательством РФ, настоящим Уставом.

6. Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении министерства здравоохранения Хабаровского края и функционирует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Хабаровского края и настоящим Уставом.

7. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием и наименованием министерства здравоохранения Хабаровского края, бланки.

8. Учреждение осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью выполнения уставных задач, отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед министерством имущественных отношений Хабаровского края и министерством здравоохранения Хабаровского края.

9. Учреждение от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

10. Учреждение не отвечает по обязательствам государства и его органов. Государство, его органы не отвечают по обязательствам. Учреждения за исключением случаев, предусмотренных настоящим Уставом и законодательством Российской Федерации.

11. Учреждение отвечает по своим обязательствам собственными денежными средствами, при их недостаточности субсидиарная ответственность ложится в соответствии с п.2 ст.120 ч.1-ой Гражданского Кодекса Российской Федерации на собственника его имущества.

12. Местонахождение Учреждения:

682640 Хабаровский край, г.Амурск, проспект Строителей, 21 а

Цель и предмет деятельности учреждения

Целью деятельности Учреждения является оказание первичной, специализированной медицинской помощи населению г.Амурска и Амурского, Солнечного и Комсомольского районов, реализации мероприятий по первичной профилактике заболеваний, медицинскому и гигиеническому обучению населения города и района, осуществляемых на основе территориальной программы государственных гарантий оказания населению Хабаровского края бесплатной медицинской помощи.

Предметом деятельности Учреждения является:

- оказание первичной, специализированной медицинской помощи населению г.Амурска и Амурского, Солнечного, Комсомольского районов с использованием имеющегося комплекса диагностических мероприятий;

- обеспечение готовности к работе в чрезвычайных ситуациях и проведение работ по ликвидации медицинских последствий чрезвычайных ситуаций;

- обеспечение лечебно-диагностических мероприятий на всех уровнях оказания медицинской помощи;

- проведение мероприятий по диспансеризации, предупреждению распространения инфекционных заболеваний;

- осуществление мероприятий по медицинской реабилитации больных;

- проведение экспертизы временной и нетрудоспособности;

- обеспечение контроля качества медицинской помощи населению;

- применение традиционных видов медицинской помощи;

- занятие фармацевтической деятельностью, в том числе с применением наркотических, психотропных и сильнодействующих препаратов;

- поддержание медицинского оборудования в технически исправном состоянии;

- организация услуг в сфере бытового обслуживания;

- организация диетического питания больных, спецпитания сотрудников Учреждения, занятых во вредных условиях труда;

- организация специализированных школ (по сахарному диабету, гипертонической болезни, бронхиальной астме, аллергологии, школа матерей и других);

- создание благоприятных условий труда сотрудников и пребывания пациентов;

- закуп, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции и иных товаров потребительского назначения;

- оказание услуг по добровольному медицинскому страхованию;

- оказание платных услуг с соблюдением требований действующего законодательства РФ;

- торгово-закупочная, посредническая, маркетинговая деятельность;

- оказание информационно-рекламных услуг;

- техническое обслуживание, содержание и ремонт объектов здравоохранения;

- содержание и эксплуатация автомобильного транспорта;

- организация профориентационной работы по подбору молодежи для целевой подготовки;

- повышение квалификации специалистов ГУЗ «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи» с высшим и средним медицинским и фармацевтическим образованием.

- содействие проектированию, строительству, открытию и организации работы новых учреждений и структурных подразделений;

- привлечение спонсорских, благотворительных и иных финансовых и материальных средств от иностранных, физических и юридических лиц для решения стоящих перед Учреждением задач.

Учреждение имеет право осуществлять свою деятельность при наличии государственных лицензий на право занятия медицинской, фармацевтической и иными видами деятельности, предусмотренными Федеральным Законом Российской Федерации «О лицензировании отдельных видов деятельности», нормативными правовыми актами РФ.

Имущество и финансы учреждения

Имущество Учреждения является государственной собственностью Хабаровского края и закрепляется за ним на праве

оперативного управления министерством имущественных отношений Хабаровского края.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

- имущество, закрепленное на праве оперативного управления министерством имущественных отношений Хабаровского края;

- бюджетные и внебюджетный средства;

- имущество, приобретенное за счет средств Учреждения, в том числе за счет доходов, получаемых от хозяйственной деятельности;

- доходы, полученные от платных видов разрешенной хозяйственной деятельности;

- иное имущество, переданное Учреждению собственником или уполномоченным органом;

- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

- иные источники, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации;

Учреждение образует фонд накопления, и фонд потребления за счет прибыли от разрешенной настоящим Уставом предпринимательской деятельности, остающейся в распоряжении Учреждения послу уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним на праве оперативного управления государственным имуществом в соответствии с Законодательством Российской Федерации, Хабаровского края и настоящим Уставом.

При осуществлении права оперативного управления имуществом Учреждение обязано:

- эффективно использовать имущество;

- обеспечивать сохранность и использование имущество строго по целевому назначению;

- не допускать ухудшения технического состояния имущества;

- осуществлять текущий и капитальный ремонт имущества, при этом не подлежат возмещению любые производственные улучшения имущества.

Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, в том числе, сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать во временное пользование.

Доходами, полученными от разрешенной настоящим Уставом деятельности и приобретенным за счет этих доходов имуществом, Учреждение распоряжается в соответствии с законодательством РФ.

Ведение учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности осуществляется отдельно от основной деятельности.

Имущество Учреждения, закрепленное на праве оперативного управления, может быть изъято полностью или частично собственником имущества (уполномоченным органом) в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет министерство имущественных отношений Хабаровского края в установленном порядке.

Организация деятельности учреждения

Учреждение самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определяемых законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров.

В своей деятельности Учреждение учитывает интересы потребителей, их требования к качеству медицинской помощи, работ и услуг.

Учреждение оказывает услуги по ценам и тарифам согласно прейскуранту, утвержденному в установленном порядке.

Для выполнения уставных целей и задач Учреждение имеет право:

- заключать договоры с учреждениями, организациями, предприятиями и физическими лицами на предоставление работ и услуг, в соответствии с видами деятельности Учреждения, указанными в настоящем Уставе;

- привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодной договорной основе другие учреждения, предприятия и физических лиц;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов.

- заключать с согласия министерства здравоохранения Хабаровского края контракты и договоры и иностранными фирмами и гражданами по обмену специалистами, информацией, обучению специалистов за рубежом, обеспечению оборудованием, изделиями медицинского назначения;

- с согласия учредителя и министерства здравоохранения Хабаровского края создавать обособленные подразделения без права юридического лица, принимать решения об их ликвидации и реорганизации, утверждать Положения о них:

- обособленные подразделения действуют на основании Положений, утвержденных руководителем Учреждения,

- обособленные подразделения наделяются имуществом, учитываемым на отдельном балансе и входящим в сводный баланс Учреждения,

- руководитель обособленного подразделения назначается руководителем Учреждения и действует на основе Положения об обособленном структурном подразделении и выданной ему доверенности.

Учреждение обязано:

- представлять министерству здравоохранения Хабаровского края необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм по всем видам деятельности;

- согласовывать с министерством здравоохранения Хабаровского края все изменения в организационной структуре и правовом статусе Учреждения;

- нести ответственность в соответствии с Законодательством Российской Федерации за нарушения договорных, кредитных, расчетных, налоговых и иных обязательств;

- обеспечивать сотрудникам безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за вред, причиненный работнику увечьем, профзаболеванием

либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием работником трудовых обязанностей;

- нести ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.)

- хранить и использовать в установленном порядке документы по личному составу;

- вести индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах;

- осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные Законодательством Российской Федерации и Хабаровского края;

- ежеквартально предоставлять в министерство имущественных отношений Хабаровского края баланс исполнения сметы расходов и отчет о движении основных средств (приложение формы 5);

За искажение государственной отчетности должностные лица Учреждения несут установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность.

Ревизия деятельности Учреждения осуществляется министерством здравоохранения Хабаровского края, а также налоговыми, природоохранительными и другими органами в порядке, установленном действующим законодательством.

Оказание медико-социальной помощи

Необходимым предварительным условием медицинского вмешательства является информированное, добровольное согласие гражданина.

Информация, содержащаяся в медицинских документах гражданина, составляет врачебную тайну. Врачи, медицинский персонал, другие работники Учреждения, обязаны хранить врачебную тайну. Сведения, составляющие врачебную тайну, могут предоставляться только самому гражданину, другим лицам - только с согласия пациента, либо без его согласия по основаниям, предусмотренным действующим Законодательством.

Оказание гражданам медицинской и лекарственной помощи и услуг производится по видам, разрешенным государственной лицензией на право занятия медицинской и фармацевтической деятельностью, на основании договоров, заключаемых самими гражданами, предприятиями и другими хозяйствующими субъектами, организациями добровольного и обязательного медицинского страхования. Услуги могут оказываться на бесплатной и платной основе, за исключением первичной медико-санитарной помощи.

Первичная медико-санитарная помощь оказывается гражданам бесплатно. Объем первичной медико-санитарной помощи определяется Правительством Хабаровского края в соответствии с территориальной программой оказания медицинской помощи населению Хабаровского края.

Управление учреждением

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с Законодательством Российской Федерации, Хабаровского края, настоящим Уставом.

Высшим должностным лицом Учреждения является главный врач, назначаемый и освобождаемый от должности министром здравоохранения Хабаровского края по согласованию с министерством имущественных отношений Хабаровского края.

Главный врач действует на основании трудового договора, настоящего Устава, законодательства Российской Федерации, других обязательных для него нормативных правовых актов.

Главный врач осуществляет руководство деятельностью Учреждения, подотчетен в своей деятельности министру здравоохранения Хабаровского края и министерству имущественных отношений Хабаровского края.

Главный врач по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации к его компетенции, действует на принципах единоначалия.

Главный врач выполняет следующие постоянные функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности Учреждения:

- действует без доверенности от имени Учреждения, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях;

- в пределах полномочий, установленных трудовым договором и настоящим Уставом, заключает договоры, выдает доверенности;

- открывает расчетные и иные счета Учреждения;

- утверждает, по согласованию с министерством здравоохранения Хабаровского края, организационную структуру, штатное расписание и смету расходов Учреждения;

- назначает и освобождает от должности, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о труде и по согласованию с министерством здравоохранения Хабаровского рая, заместителей главного врача, заведующих структурным подразделением учреждения;

- осуществляет прием, штатную расстановку и увольнение сотрудников Учреждения;

- издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников Учреждения.

Главный врач несет персональную ответственность за техническое состояние основных фондов, медицинского оборудования, техники, создание безопасных условий труда сотрудников и пребывания пациентов, обеспечение сохранности и учета государственного имущества, материальных ценностей, документов по финансово-хозяйственной деятельности, личному составу и т.д.

Главный врач обязан:

- направлять в соответствующие военкоматы уведомление о создании и регистрации Учреждения, своевременно предоставлять списки работающих в Учреждении граждан в сроки и по форме, установленные военкоматом;

- осуществлять прием на работу военнообязанных только при наличии в военном билете отметки о постановке на воинский учет;

- вести в установленном порядке учет военнообязанных и призывников, работающих в Учреждении;

- направлять по запросам военкомата сведения об изменениях в учетных данных призывников и граждан, поступающих на воинский учет и состоящих на воинском учете;

- оповещать работающих в Учреждении граждан о вызовах в военный комиссариат и содействовать своевременной явке их по вызову;

- в семидневный срок сообщать в соответствующий военный комиссариат о ликвидации, перемене наименования или адреса Учреждения;

- осуществлять мобилизационную работу и деятельность по предупреждению и своевременной ликвидации медицинских последствий чрезвычайных ситуаций в районе;

- обеспечивать выполнение мобилизационных заданий, установленных Учреждению органами исполнительной власти района, города, края, министерством здравоохранения Хабаровского края, мероприятий по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям.

Главный врач по согласованию с министерством здравоохранения Хабаровского края определяет структуру Учреждения, численность работающих, квалификационный и штатный состав, самостоятельно нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними трудовые договора.

Отношения работника и главного врача Учреждения, возникшие на основе трудового договора, регулируются Законодательством о труде Российской Федерации.

Помимо основных видов деятельности «Амурская районная больница» в праве осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: платные медицинские услуги, согласно перечню утвержденному Постановление главы администрации Хабаровского края.

Перечень

медицинских услуг, оказываемых ГУЗ «Амурский Центр Организации Специализированных Видов Медицинской Помощи»

за личных счет граждан.

Лечебно-профилактические и диагностические мероприятия, осуществляемые по желанию граждан анонимно (кроме детей и подростков):

- консультация больных хроническим алкоголизмом;

- лечение алкогольных интоксикаций;

- лечение табакокурения;

- обслуживание вызовов на дому по желанию пациентов, которые по состоянию здоровья могут посетить лечебное учреждение;

- лечение больных хроническим алкоголизмом с применением психотерапевтических методов.

Медицинская косметология: - косметические операции (круговая подтяжка кожи лица, пластика деформаций ушных раковин, блефоропластика, пластика передней брюшной стенки, липосакция, пластика молочных желез).

Данное учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями и организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров, учитывает интересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ и услуг.

Имеет право в установленном порядке:

заключать договоры с учреждениями, организациями, предприятиями и физическими лицами на предоставление работ и услуг, в соответствии с видами деятельности;

привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодной договорной основе другие учреждения, организации, предприятия и физических лиц;

приобретать или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов;

планировать свою деятельность и определять перспективы развития по согласованию с органом управления здравоохранением, а также из спроса потребителей на продукцию, работы и услуги и заключенных договоров;

учреждать с согласия органа управления здравоохранением и Комитета по управлению муниципальным имуществом обособленные подразделения (филиалы, представительства) с правом открытия текущих и других счетов без права юридического лица.

ГУЗ «Амурский Центр Организации Специализированных Видов Медицинской Помощи» обязано представлять в орган управления здравоохранением необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности.

Также несет ответственность за обеспечение своих работников безопасными условиями труда, за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу др.), осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, несет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и в сроки установленные законодательством Российской Федерации. За искажение государственной отчетности должностные лица учреждения несут установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.

Ревизия деятельности учреждения осуществляется органом управления здравоохранительными и другими органами в пределах их компетенции в порядке, установленном действующим законодательством.

Индивидуальное задание

Сравнительный анализ финансово – хозяйственной деятельности ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г.

Основанием для анализа по ГУЗ «АЦОСВМП» будет являться:

Баланс сметы доходов и расходов за 2005, 2006, 2007 г.г.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам за 2005, 2006 и 2007г.

Смета за 2005, 2006 и 2007 г.г.

Так как смета является основой составления балансов, то рассмотрим ее в первую очередь.

Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения сметы, является то, что в бухгалтерском учтете, отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, а так же расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические - с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения.

Начнем с фонда оплаты труда, в 2006 г ФОТ был на 3460900 руб. меньше чем в 2007г - это прежде всего связано как с текучестью кадров так и с увеличение заработной платы. 2005 год составил же всего 24340000 руб. В целом же за 2006г. произошла экономия денежных средств в результате чего работникам данного учреждения в конце года была выплачена премия. А за 2007г. по данным сметы произошел перерасход ФОТ, так как в план на начало 2007г. не входила периферия-это с. Вознесенское, п. Известковый, п. Санболи. Появление их произошло после составления сметы, в феврале 2007г. Но так как кассовые расходы за 2007г. составили 55541645,3 руб., а выплачено фактически всего 53666737,40руб., то опять же произошла экономия которая также была выплачена в виде премии работникам. В 2005 году ожидаемой премии не получилось, т.к. перерасход составил 1354812 руб. Начисления на ФОТ 2006г. меньше 2007г. как по фактическому расходу так и по плану. Так в 2006г планировали ФОТ на 17603700 руб., а начислили фактически на 507092 руб. меньше - это скорей всего произошло из-за снижения численности работающих. А 2007г. говорит об обратном, так в 2007г. начисления на ФОТ составили на 505346,9 руб., что больше чем планировали - это опять же связано с приходом периферии. Начисления же 2005 года были значительно больше 2006 и 2007 года, даже, несмотря на то, что план 2005г был больше на 119437 руб., чем фактический расход. В целом же по ФОТ за период с 2006г по 2007г. произошли небольшие изменения даже при не запланированном финансировании на периферию в 2007г. произошла экономия денежных средств. А вот в 2005 году по ФОТ произошли такие изменения, что повлекли за собой перерасход, и как было выше указано премии и всех прочих выплат медработники не получили.

Приобретение материалов и предметов можно охарактеризовать как удовлетворительное в 2006г так, как того финансирования, что было запланировано на данные цели ГУЗ «АЦОСВМП», не получила. В 2005 и 2007 году финансирование прошло в полном объеме. Финансирование командировочных расходов в 2006г составило 18267,50 -это на 7432,50 руб. меньше чем было запланировано, а в 2007г план на эти цели составлял 10 000 руб., зато профинансировано было 44 867 руб., что на 34 867 руб. больше, данным перерасходом было покрыто не до финансирование 2006года.

Командировочных расходов в 2005году вообще не было запланировано, но в связи с тем, что командировки в течении года были то и их финансирование тоже было, которое составило 24032 руб. Финансирование на транспортные средства в 2006 году не осуществлялось запланировано же было 97 100 руб., в 2007г расходов на транспорт в плане не было предусмотрено, но фактическое финансирование составило 3216 руб. В 2005 году расходы на транспорт запланированы небыли и фактически не осуществлялись. Расходы на услуги связи в 2006г. были меньше, чем в 2007г, в 2007г. они составили на 92437туб. больше чем было запланировано. Расходы же 2005 года фактически превышали все планы так как до 2006г. работала услуга «междугородние звонки 8» Оплата коммунальных услуг так же возросла в 2007г. 33217428-20127662 = 12932172 руб., на это повышение повлиял такой фактор как повышение стоимости коммунальных услуг.

Соответственно так же произошло повышение коммунальных услуг в 2006 году по отношению к 2005 где стоимость коммунальных услуг была 12806393 руб. Отремонтировано оборудования в 2005г году было на сумму 1040790 руб., что в план данного года не входило, а в 2006г. было на сумму 1016834,20 руб., что на 254665,8 руб. меньше чем было запланировано , но уже в 2007г. на ремонт оборудования было выделено 909662 руб. план же этого года составил всего 19000 руб. Результат данного финансирования практически не отразился на оборудовании износ, которого составляет почти 100%. Такая статья как капитальный ремонт в 2006г была практически полностью профинансирована, в результате чего был произведен ремонт родильного дома, гинекологического отделения 2-й и 3-й этаж. В 2007 г расходы на капитальный ремонт предусмотрены в плане небыли соответственно и финансирования на эти расходы не осуществлялись. В 2005 году так же план на капитальный ремонт был в размере 58000 руб. Но в результате отсутствия финансирования капитальный ремонт так и не осуществился. Тоже можно сказать и капитальном строительстве, план которого был 1109000 руб. Выполнение плана по финансированию твердого инвентаря как в 2005 в 2006г та и в 2007г., было выполнено, но в результате того, что оборудование с каждым годом становится дороже, его на выделенные денежные средства приобретено значительно меньше, чем требуется, что заметно отражается на работе специалистов и качестве предоставления медицинских услуг.

Анализ состава и структуры расходов бюджетного учреждения

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучается состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на оплату труда фактически в 2005 г- 41,17%; в 2006г- 48,83%; в 2007г- 44% от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов в 2005 г-14,05%; в 2006г-8,19%; в 2007г- 9,4%. В процессе анализа исполнения сметы за 2005 год выявляется отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном случае ГУЗ АЦОСВМП допустила перерасход сметных назначений на общую сумму 18980939 руб. (58026939 -39046000) руб. Средства по смете освоены на 148,6% (58026939: 39046000) руб. Низкий уровень освоения средств только был по ФОТ - (-28,68%) и по капитальному ремонту- (-0,15). В 2006 году больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747211,10 руб. (98446788,9-109194000) руб. Средства по смете были освоены на 90,15%. Небыли полностью профинансированы такие статьи как: приобретение материалов- 2,88%, транспорт- 0,09%, услуги связи -0,03%, За период 2007 года был так же допущен перерасход сметных назначений, который составил 29138307,20 руб. (124113507,20-94975200) руб., в процентном отношении это составляет 130,6. Перерасход был допущен по статье командировки 0,02%, оплата услуг связи 15%, прочие текущие расходы 0,71%, текущий ремонт зданий 2,72%.

Расходы бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные.

К текущим относится расходы на заработную плату, канцелярские хозяйственные расходы, командировки, услуги связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, мягкий инвентарь, медикаменты, прочие расходы.

Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. В 2005 году такие затраты на производились, а в 2006г. они составили 0,09%, в 2007 г. поднялись до 3%.от общей суммы расходов. Особенность данной группы состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально- вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года.

Анализ расходов на питание

Расходы на продукты питания можно разделить на две группы:

элементы затрат, которые возможно скрыть без значительного ущерба для качества обслуживания населения.

элементы затрат, оказывающие прямое воздействие на обслуживание населения.

По анализу расходов питания видно, что учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2005г на сумму- 2283942 руб., в 2006г - 2792371,5 руб. и в 2007 г эта сумма составила 1685772,6 руб. Это может быть вызвано различными факторами. Основными из них является:

изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной

изменение среднего количества дней работы одной койки;

Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению со сметой не изменилось в 2005 году этот фактор не оказал влияния на результативный показатель (516-516)х330,21х25,1=0 Изменение среднего количества дней функционирования одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 руб.

((313,76-330,21)х516х25,1), а уменьшение денежной нормы на питание одного больного на 12,8 (12,3-25,1) руб. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,8руб. ((12,3-25,1)х161901. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942.

По приведенным показателям видим, что за 2006г. был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,5 руб., а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось, то это отразится на результативном показателе (486-379)х0,08х125,8 = 1076,84 . В 2007 г также как и в 2006г наблюдается недорасход бюджетных средств в результате чего так же происходит недокорм, но уже на меньшую сумму, которая составит 1685772,6 руб.

Расходы на питание относятся к числу зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

Абсолютное отклонение 2005г -(-2283942); 2006г-(-2792371,5); 2007г-(-1685772,6) свидетельствует о том, что больница допустила недорасход бюджетных средств на питание, в результате чего произошел недокорм больных.

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов

За период 2005г видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431 (61667370-58026939) руб. А вот 2007г говорит об обратном, там фактические расходы превышают кассовые на сумму -196267 руб. 2006г показывают аналогичную картину превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,8 руб.

Несмотря на общее превышение кассовых расходов над фактическими в 2005г, там так же наблюдается повышение по отдельным статьям расходов. Так кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812, 00 руб., начисления на оплату труда - 2800617,00 руб., оплата коммунальных услуг -1249149,00 руб., прочие текущие расходы - 252880,00 руб., твердый инвентарь -27408,00 руб., текущий ремонт-106689,00 руб. В 2006г превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда -2354850,60 руб., перечисления по оплате труда -942977,40 руб., канцелярские пренадлежности-27948,10 руб., прочие текущие расходы-267132,30 руб., командировки- 5556,50 руб., коммунальные услуги-4860006,80 руб., твердый инвентарь- 125421,30 руб., текущий ремонт-196713,60 руб. и прочие трансферты- 250749,10 руб.

Превышение же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям как: приобретение предметов снабжения- 330276,30 руб., мягкий инвентарь- 27578,40 руб., продукты питания- 622548,50 руб., оплата услуг- 27222,00 руб., прочие текущие расходы - 204578,80 руб., текущий ремонт зданий- 395996,30 руб., капитальный ремонт - 883,10 руб.

Рассматривая 2007г выделим практически такие же подстатьи и элементы расхода, как и в 2006г это: оплате труда -1874907,90 руб., перечисления по оплате труда -214114,80 руб., приобретение предметов снабжения -1151442,70 руб., медикаменты перевязочные средства- 485820,20 руб., мягкий инвентарь -45079,00 руб., продукты питания- 196267,90 руб., прочие текущие расходы-473377,60 руб., командировки- 35132,00 руб., транспортные услуги- 75137,00 руб., коммунальные услуги-23178706,40 руб., прочие текущие расходы- 301420,90 руб., твердый инвентарь- 175065,00 руб., текущий ремонт-821831,00 руб. Превышение в 2007г кассовых расходов над фактическими, произошло только по статье канцелярские принадлежности - 49102,00 руб., и текущий ремонт зданий -91079,00руб.

Далее выясняем причину сложившегося соотношения между ними. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье бюджетной классификации. Превышение кассовых расходов над фактическими, по статье «оплата труда рабочих и служащих» вызвана погашением дебиторской задолженности прошлого года, перечислением начисленных в предыдущем периоде налогов и других удержаний из заработной платы. Такое превышение происходит в 2005 году. Фактические расходы превышают кассовые по статье «оплата труда рабочих и служащих» при наличии задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих так же это недополучения в банке средств на выплату заработной платы. На статью «Начисление на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов, выплату пенсий работающим пенсионерам. Превышение кассовых расходов над фактическим, произошло за счет того, что учреждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислило средств на заработную плату. На превышение фактических расходов над кассовыми, по статье «Начисление на оплату труда» влияет задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов и пенсий оказалась меньше начислений на заработную плату и разница между ними не перечислена в орган социального страхования.

По статье « Командировки» как 2005г, 2006г так и в 2007г наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми, это говорит о том, что работник израсходовал в командировке больше средств, чем получил аванс, но учреждение на дату расхода не возместило ему разницы в расходах.

Анализ кассовых и фактических расходов в разрезе параграфов

За 2006г. представлены данные учета учреждения об исполнении сметных назначений. Они показывают, что в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на 22217514,80 руб. а по фактическим на 14770472,30 руб. При этом по кассовому и фактическому исполнению сметы имеются статьи, по которым одновременно допущены недорасход сметных назначений и сверх сметные расходы. Так, наиболее значительные суммы недоиспользованы на 3451389,00 руб. и 1096538,40 руб., приобретение предметов снабжения -3692985,90 руб. и 4023262,20 руб., оплата коммунальных услуг - 9728144,80 руб. и 4868138,00 руб. Сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены на прочие текущие расходы- 401354,20 руб. и 196775,40 руб. и твердого инвентаря-154449,40 руб. и 279870,70 руб.

2005г и 2007г показывают обратное, а именно , что в целом по смете средства по кассовым расходам перерасходованы на сумму 24607784,00 руб. а по фактическим на сумму -21868264,00 руб. в 2005 году и в 2007 году кассовые составили - 1398966,50 руб., фактические -29895013,20 руб. Так сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены практически на все статьи, недоиспользованы остались только в 2005г., мягкий инвентарь- 69047,00 руб. и 22888,00 руб., продукты питания-2795964,00 руб. и 2283942,00 руб. и капитальный ремонт -58000,00 руб. и 58000,00руб., а в2007году приобретение материалов и предметов снабжения-1684026,40 руб. и 532583,00 руб.

Анализ расходов учреждения по производственным показателям

В результате проделанного анализа за 2005г, 2006г, 2007г мы увидели, что наибольший удельный вес в расходах на содержание одной койки занимают затраты на оплату труда, начисление на оплату труда, приобретение предметов снабжения а так же на оплату коммунальных услуг. Фактические расходы на приобретение предметов снабжения в 2005г превысили плановые величины, хотя расходы на оплату труда фактически снизились.

Этот анализ позволяет так же судить об отклонениях по стоимости содержания одной койки. Кроме того, они дают общее представление о структуре расходов, из которых складывается стоимость содержания одной койки в больнице.

Анализ движения материальных запасов

В процессе изучения материальных запасов особое внимание уделяется анализу их движения. Такой анализ позволяет выявить полноту их расходования по назначению и изменение их остатков. Данные характеризующие их движение в разрезе учетных групп, взяты за 2005г, 2006г, 2007г. Так по данным 2005г остатки материалов и продуктов питания на конец года по сравнению с их наличием на начало года уменьшились до суммы 2927453,00 руб. - это произошло в результате приобретения материалов на сумму 9188901,00 руб. и выбыло их на сумму 10000554,00 руб. В 2006году остатки материалов и продуктов питания на конец года увеличились на 1102410,00 руб., так как было приобретено материальных ценностей на сумму -11656896,00 руб., а выбыло на сумму- 10554486,00 руб. В 2007 году происходит так же уменьшения материальных запасов, что составляет 3231731,00 руб. Так в 2007 году было приобретено материалов на сумму -14889826,00 руб. а выбытие их составило 15696557,00 руб.

Анализ состава и структуры основных фондов

Данные 2005г показывают, что основное место в составе основных фондов учреждения здравоохранения занимают здания. На их долю в конце года приходится 87,61%. Успешному выполнению этой функции способствует так же оборудование. По удельному весу оно занимает 11,45%. Положительным фактором в организации материально- технической базы является увеличение основных фондов на 65288,00 руб. Это соответствует специфики деятельности учреждения данного типа, где важное значение имеет создание благоприятных условий для лечения больных. А вот в 2006г происходит уменьшение основных фондов в целом это уменьшение составило 422053,00 руб., которое произошло только по машинам и оборудованию. 2007 год показывает, что основные фонды учреждения здравоохранения на конец года составили 94684569,00 руб., что на 2072247,00 руб. меньше чем было на начало года.

Анализ движения основных фондов

Движение основных средств будет в данном случае анализироваться по Ф 5. Указанные в ней объекты могут быть приобретены как за счет финансирования из бюджета, безвозмездного поступления так и внебюджетных средств. Так в 2005г приобретение основных средств, а именно машин и оборудования произошло как за счет бюджетных так и внебюджетных средств. По бюджету эта сумму составила 20551,00 руб. по внебюджетным источникам -779,00 руб. и безвозмездное поступление -283671,00 руб. Всего же за 2005год было приобретено основных средств на сумму -411222,00 руб., выбытие же составило -345934,00 руб. Данные 2006г показывают, что приобретение основных средств по бюджету составило-158500,00 руб., за счет безвозмездного поступления-117300,00 руб. Общая сумма приобретенных основных фондов составила 408383,00 руб. Выбытие же составило 830416,00 руб. Соответственно основных фондов в 2006 году уменьшилось на сумму 422033,00 руб. В 2007 году произошло уменьшение основных фондов на сумму -207224700 руб., даже не смотря на то, что в течении года было поступление основных средств. Так было приобретено основных средств на сумму -498761,00 руб. в том числе по бюджету -50365,00 руб., за счет внебюджетных источников-448396,00 руб. Зато выбытие составило -11188445,00 руб., что и повлекло за собой уменьшение основных фондов к концу года. Все эти изменения, конечно же, отразились на работе учреждения. Так за эти периоды с территории ГУЗ «АЦОСВМП» в муниципальную собственность были переданы здания женской консультации и аптеки. Рабочий и обслуживающий персонал данных подразделений переехал в главный корпус ГУЗ «АЦОСВМП».

Анализ коэффициента обновления основных фондов

2005г показывает, что обновление основных фондов учреждения составило 411222,00 руб. или 0,42%, а выбытие -345934,00 руб. или 0,36%. В 2006г обновление основных фондов произвелось на сумму -408363,00 руб. или 0,42%, а выбытие -830416,00 руб. или 0,85 %. В 2007 году обновление составило всего 0,53%, зато выбытие произошло на сумму-11188445,00 руб. или 11,56 %. Данные показатели свидетельствуют о разностороннем процессе технического развития учреждения, где одновременно происходит пополнение основных фондов их видами и высвобождение излишних или морально устаревших.

Анализ использования фонда заработной платы в целом по учреждению и категориям персонала

Рассматривая 2005г видим, что план по фонду заработной платы учреждением здравоохранения выполнен на 98,14%. Экономия составила 452,40тыс. руб., что может являться положительным результатом работы. Небольшое отклонение по фонду заработной платы наблюдается по среднему персоналу 201,00 тыс. руб. и по прочему персоналу 199,80 тыс. руб. врачи составили же всего 2,00 тыс. руб. Из данных 2006г следует, что план учреждением выполнен на 97,77 % , а экономия составила 1096,50 тыс. руб. Но здесь наблюдается отклонение по младшему персоналу 927,20 тыс. руб. 2007г показывает обратное 2005г и 2006г в нем происходит перерасход по фонду заработной платы как в целом так и по категориям работающих. В среднем весь перерасход составил 105% - это является отрицательным результатом работы данного учреждения.

Анализ влияния факторов на отклонения по фонду заработной платы

Влияние изменения численности работающих в 2005г составляет—(-7335), а изменение средней заработной платы 6883,00 тыс. руб. в 2006г численность будет-(-1935), а изменение средней заработной платы 674,00тыс. руб. 2007г показывает, что численность работающих составляет -642,6 тыс. руб., а средняя заработная плата 230,3 тыс. руб.

Анализ внебюджетных средств

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений, и инвентаря.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в государственный или местный бюджета и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Бюджетное учреждение, такое как ГУЗ «АЦОСВМП» имеющее внебюджетные средства, составляют смету доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств. Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тарифов и расценок с использованием по каждому виду внебюджетных средств. Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а так же от условий их предоставления.

Сравнивая 2005г, 2006г, 2007г видно, что доходы за 2006 год были сравнительно больше как предшествующего года, так и 2007 года. Следовательно, чем больше ГУЗ «АЦОСВМП» получила в результате предоставления платных услуг внебюджетные средства, тем больше было приобретено необходимых материалов для дальнейшей работы.

Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований, т.е без использования наличных денег . Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота , где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или взаимозачетов. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении массы наличных денег, необходимой для обращения и снижения издержек обращения.

Данные 2005г свидетельствуют о существенных изменениях как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Если на начало года расчеты по коммунальным услугам составили 30,91% (112244,80 руб.), то на конец года этот показатель составил 72,13% (312928,77руб), т.е. он увеличился на 41,22% ( 200683,97руб.) По другим статьям произошло снижение удельного веса и наиболее существенно по продуктам питания -(-63,46%). В 2006г происходит также снижение дебиторской задолженности но только по статье коммунальные услуги- (-72,13%) по данной статье задолженность в течение года была погашена полностью, так же полное погашение задолженности произошло и по твердому инвентарю - (-22,29%). По всем остальным статьям расхода, которые, имели задолженность на начало года, произошло только их увеличение. По 2007г видно, что имеющаяся дебиторская задолженность на начало года была практически полностью погашена, осталась только задолженность по приобретению предметов и материалов снабжения, которая равна 100%.

Анализ кредиторской задолженности

Данные 2005г свидетельствует о том, что учреждение кредиторской задолженности по статье приобретение предметов и материалов и по капитальному ремонту задолженности не имеет. По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным суммам, так и по структуре. Так используя прием сравнения, можно установить, что по статье прочие текущие расходы произошло изменение в сторону увеличения, на 18,64% так как на начало года было -45,34%, на конец стало 63,98%. Все остальные статьи подверглись значительному уменьшению. Сравнение 2006г показывает снижение кредиторской задолженности по большинству статей, увеличение произошло только по таким статьям как: коммунальные услуги, они по сравнению с началом года возросли на 52,40% - это на 9423154,18 руб. и по прочим текущим расходам на 940,00 руб. В 2007г наблюдается снижение по таким статьям как: прочие расходные материалы -0,59%, медикаменты -3,05%, транспорт -0,01%, коммунальные услуги -20%, текущий ремонт зданий -5,50%, по всем остальным статьям произошло только повышение.

Приложение 1

Таблица 1

Экономическая оценка финансового состояния по Амурской районной больнице в целом за 2005-2006 г.г.

Показатели	Абсолютные величины, тыс.руб				Удельный вес, %				Изменения
	2005г.		2006г.		2005г.		2006г.
	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало	на конец	Абсолютных величин		Удельного веса
									на начало .	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
АКТИВ: 1. Основные средст- ва и др. долгосроч- ные финансовые вложения. 2. Материальные за- пасы. 3. Малоценные пре- дметы. 4. Готовая продук- ция. 5. Средства учреж- дений. 6. Расчеты. 7. Расходы. 8. Доходы, прибыль.	97113,5 3739,1 4553,3 ---- 16,3 447,9 27413,3 ----	97178,8 2933,1 4557,7 ---- 22,3 523,4 28217,8 17867,8	97178,8 2933,1 4557,7 ---- 22,3 523,4 28217,8 17867,8	96696,8 4035,5 4709,5 ---- 826,3 221,8 48503,6 ----	72,89 2,81 3,41 ---- 0,01 0,33 20,55 ----	64,23 1,94 3,01 ---- 0,01 0,34 18,65 11,82	64,23 1,94 3,01 ---- 0,01 0,34 18,65 11,82	62,42 2,60 3,04 ---- 0,52 0,14 31,28 ----	65,3 -806 4,4 ---- 6,0 75,5 804,50 17867,8	-482 1102,4 151,8 ---- 804,0 -301,6 20285,8 -17867,8	-8,66 -0,87 -0,4 ---- ---- 0,01 -1,0 11,82	-1,81 0,66 0,03 ---- 0,51 -0,20 12,63 ----

Показатели	Абсолютные величины				Удельный вес				Изменения
	на начало 2001 г.	на конец 2001 г.	на начало 2002 г.	на конец 2002 г.	на начало 2001 г.	на конец 2001 г.	на начало 2002 г.	на конец 2002 г.	Абсолютных величин		Удельного веса
	на начало 2001 г.	на конец 2001 г.	на начало 2002 г.	на конец 2002 г.	на начало 2001 г.	на конец 2001 г.	на начало 2002 г.	на конец 2002 г.	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
9. Расходы на кап. Строительство.	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----
БАЛАНС	133283,4	151300,9	151300,9	154993,5	100,00	100,00	100,00	100,00	18017,5	3692,6	----	----
ПАССИВ: 1. Финансы из бюд- жета. 2. Фонды и средства 3. Расчеты. 4. Доход и прибыль. 5. Финансирование на кап. Строительст.	---- 101666,9 31616,5 ---- ----	---- 101939,9 49361,0 ---- ----	---- 101939,9 49361,0 ---- ----	---- 101582,7 53410,8 ---- ----	---- 76,28 23,72 ---- ----	---- 67,38 32,62 ---- ----	---- 67,38 32,62 ---- ----	---- 65,54 34,46 ---- ----	---- 273,0 17744,5 ---- ----	---- -357,2 4049,8 ---- ----	---- -8,9 8,9 ---- ----	---- -1,84 1,84 ---- ----
БАЛАНС:	133283,4	151300,9	151300,9	154993,5	100,00	100,00	100,00	100,00	18017,5	3692,6	----	----

по форме 1, в том числе, форма 1-1

Приложение 2

Таблица 2

Показатели финансовой деятельности за 2004 – 2006 гг.

Показатели	Бюджет		ФОМС		Платные услуги		Всего: в целом по учреждению		% бюджета по учрежд.	% ФОМС по учрежд.	% платных услуг по	Всего
	Сумма, тыс.руб.	% к лим.	Сумма, тыс.руб.	% к лим.	Сумма, тыс.руб.	% к лим.	Сумма, тыс.руб.	% к лим.			по учреж.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Утвержденный лимит Финансирования	2004 г.				2004г.				2004г.
	3052,0	100	33968,8	100	755,2	100	37776,0	100	8	89,9	2,1	100
	2005 г.				2005г.				2005г.
	1608,0	100	42681,0	100	1092,0	100	45381,0	100	3,5	94	2,5	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1051,0	100	106181,0	100	1962,0	100	109194,0	100	0,96	97,2	1,84	100
Расходы (фактические)	2004 г.				2004г.				2004г.
	1939,8	63,6	48392,6	142,4	689,4	91,3	51021,9	135,1	4	95	1	100
	2005 г.				2005г.				2005.
	638,9	39,7	56639,6	132,7	748,5	68,5	58026,9	127,8	1	98	1	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1107,3	105,3	95337,2	89,8	2002,3	102,1	98446,8	90,2	1	97	2	100
Расходы (кассовые)	2004 г.				2004г.				2004г.
	1777,4		51291,6		687,3		53756,4		3,3	95,4	1,3	100
	2005 г.				2005г.				2005г.
	765,4		59680,1		988,9		61434,7		1,2	97,1	1,7	100
	2006 г.				2006г.				2006г.
	1042,7		87494,8		2131,9		90669,4		1,2	96,5	2,3	100
Отклонение между лимитом и фактическими расходами («+», «- »)	2004 г.				2004г.				2004г.
	-1112,2		14423,8		-34,2		13277,4
	2005 г.				2005г.				2005г.
	-969,1		13958,6		-343,5		12646,0
	2006 г.				2006г.				2006г.
	-56,3		-10843,8		40,3		10859,8

Министерство образования РФ

ГОУВПО КнАГТУ

Институт новых информационных технологий

Кафедра «Экономика и финансы»

ОТЧЕТ

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

ПРАКТИКЕ

(название предприятия, где студент проходил практику)

с «01» июля 2007г. по «28» июля 2007г.

студента группы 5 ФК 3 Д - 1А курса 3______

Фамилия Захарова

Имя Наталья

Отчество Геннадьевна

Руководитель практики /Хиврич Александра Владимировна /

от предприятия (Фамилия, имя, отчество)

Руководитель практики / Кузнецова.Ольга Рудольфовна/

От университета (Фамилия, имя, отчество)

ФОРМА-БЛАНК НАПРАВЛЕНИЯ СТУДЕНТА НА ПРАКТИКУ

Студент Захарова Наталья Геннадьевна_______________ (Фамилия, имя, отчество)

группы 5ФК 3Д 1А факультета (института) Финансы и кредит

направляется на производственную практику ГУЗ «АЦОСВМП»

Курс

Характер практики

Предприятие, учреждение,организация

Сроки практики, число, месяц, год

Производственная

ГУЗ «АЦОСВМП»

01.07.2007 -

28.07.2007

Руководители практики

От института Доцент кафедры « Экономики и Финансов» КЭН ____________________ ( Должность, фамилия, имя, отчество)

Кузнецова Ольга Рудольфовна

От предприятия _Главный бухгалтер Хиврич Александра Владимировна _________

( должность, фамилия, имя, отчество)

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ:__ Оценка финансового состояния ГУЗ

«Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи»

ГРАФИК

Прохождения производственной практики

Дата		Содержание работы	Место(цех,отдел и т.д.)
1 неделя	02.07	Организацио-техническая характеристика больницы	Плановый отдел
	03.07	Изучение смет доходов и расходов	-/-
	04.07	Изучение тарификации	-/-
	05.07	Просмотр нормативной модели	-/-
	06.07	Просмотр книги по платным услугам	-/-
2 неделя	09.07	Составление штатного расписания	-/-
	10.07	Изучение и проведение анализа ФОТ	-/-
	11.07	Изучение и составление отчета по труду	-/-
	12.07	Проведение анализа по выполненным объемам	-/-
	13.07	Изучение баланса	Бухгалтерия
3 неделя	16.07	Изучение баланса	-/-
	17.07	Изучение сводов по источникам	-/-
	18.07	Изучение отчета о прибылях и убытках	-/-
	19.07	Изучение отчета по использованию фон.	-/-
	20.07	Изучение отчета о движении осн.ср-в	-/-
4 неделя	23.07	Анализ доходов по платным услугам	-/-
	24.07	Расчет табеля рабочего времени	-/-
	25.07	Изучение отдельных статей затрат	-/-
	26.07	Выявление экономии, перерасхода	-/-
	27.07	Анализ внебюджетных источников	-/-
5 неделя




6 неделя

Руководители практики:

От института ____ Кузнецова О.Р.____________

(Фамилия, имя, отчество) (Подпись)

От предприятия_Хиврич А.В._________________

(Фамилия, имя, отчество) (Подпись)

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРАКТИКА

ОТЗЫВ

ОТВЕТСТВЕННОГО РУКОВОДИТЕЛЯ ПРАКТИКИ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ

«_________»__________________200___ г.

Главный бухгалтер Хиврич Александра Владимировна

(Должность, фамилия, имя, отчество)

ОТЗЫВ

ОТВЕТСТВЕННОГО РУКОВОДИТЕЛЯ ПРАКТИКИ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ

«_________»__________________200___ г.

_______________________________________

(Должность, фамилия, имя, отчество)

СОДЕРЖАНИЕ

Общие сведения о месте прохождения практики……………………………6

Цель и предмет деятельности учреждения………………………………8

Имущество и финансы учреждения………………………………………10

Организация деятельности учреждения………………………………….12

Оказание медико-социальной помощи…………………………………...14

Управление учреждением…………………………………………………15

Индивидуальное задание

Оценка финансового состояния ГУЗ «АЦОСВМП»…………………….19

Анализ производственных показателей…………………………………..23

Оценка условий труда……………………………………………………...27

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Общие сведения о месте прохождения практики.

Вышестоящим отраслевым органом является министерство здравоохранения Хабаровского края.

2. Учреждение является государственной собственностью Хабаровского края

3. Полное официальное наименование Учреждения:

4. Сокращенное наименование Учреждения:

12. Местонахождение Учреждения:

682640 Хабаровский край, г.Амурск, проспект Строителей, 21 а

Цель и предмет деятельности учреждения

Предметом деятельности Учреждения является:

- обеспечение лечебно-диагностических мероприятий на всех уровнях оказания медицинской помощи;

- проведение мероприятий по диспансеризации, предупреждению распространения инфекционных заболеваний;

- осуществление мероприятий по медицинской реабилитации больных;

- проведение экспертизы временной и нетрудоспособности;

- обеспечение контроля качества медицинской помощи населению;

- применение традиционных видов медицинской помощи;

- поддержание медицинского оборудования в технически исправном состоянии;

- организация услуг в сфере бытового обслуживания;

- создание благоприятных условий труда сотрудников и пребывания пациентов;

- закуп, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции и иных товаров потребительского назначения;

- оказание услуг по добровольному медицинскому страхованию;

- оказание платных услуг с соблюдением требований действующего законодательства РФ;

- торгово-закупочная, посредническая, маркетинговая деятельность;

- оказание информационно-рекламных услуг;

- техническое обслуживание, содержание и ремонт объектов здравоохранения;

- содержание и эксплуатация автомобильного транспорта;

- организация профориентационной работы по подбору молодежи для целевой подготовки;

Имущество и финансы учреждения

оперативного управления министерством имущественных отношений Хабаровского края.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

- бюджетные и внебюджетный средства;

- доходы, полученные от платных видов разрешенной хозяйственной деятельности;

- иное имущество, переданное Учреждению собственником или уполномоченным органом;

- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

- иные источники, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации;

При осуществлении права оперативного управления имуществом Учреждение обязано:

- эффективно использовать имущество;

- обеспечивать сохранность и использование имущество строго по целевому назначению;

- не допускать ухудшения технического состояния имущества;

Организация деятельности учреждения

Для выполнения уставных целей и задач Учреждение имеет право:

а/ обособленные подразделения действуют на основании Положений, утвержденных руководителем Учреждения,

б/ обособленные подразделения наделяются имуществом, учитываемым на отдельном балансе и входящим в сводный баланс Учреждения,

в/ руководитель обособленного подразделения назначается руководителем Учреждения и действует на основе Положения об обособленном структурном подразделении и выданной ему доверенности.

Учреждение обязано:

либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием работником трудовых обязанностей;

- хранить и использовать в установленном порядке документы по личному составу;

- вести индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах;

Оказание медико-социальной помощи

Управление учреждением

- открывает расчетные и иные счета Учреждения;

- осуществляет прием, штатную расстановку и увольнение сотрудников Учреждения;

- издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников Учреждения.

Главный врач обязан:

- вести в установленном порядке учет военнообязанных и призывников, работающих в Учреждении;

Перечень

за личных счет граждан.

Лечебно-профилактические и диагностические мероприятия, осуществляемые по желанию граждан анонимно (кроме детей и подростков):

- консультация больных хроническим алкоголизмом;

- лечение алкогольных интоксикаций;

- лечение табакокурения;

- лечение больных хроническим алкоголизмом с применением психотерапевтических методов.

Медицинская косметология:

- косметические операции (круговая подтяжка кожи лица, пластика деформаций ушных раковин, блефоропластика, пластика передней брюшной стенки, липосакция, пластика молочных желез).

Имеет право в установленном порядке:

Индивидуальное задание

Оценка финансового состояния ГУЗ « Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи».

С 1 января 2000 года ПБУ 1/98 в бюджетных учреждениях не применяется. Но понятие «учетная политика» закреплено в Законе о бухгалтерском учете, и каких-либо исключений для бюджетных организаций не предусмотрено, в то же время, как явствует из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, учетная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается – это сделано, централизовано, а самой инструкции. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета под учетной политикой организации понимается принятая его совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Порядок ведения бухгалтерского учета в ГУЗ «АЦОСВМП» установленный в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюдже6тных учреждениях предусматривает:

- план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

- мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

- способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

- формы первичных учетных документов регистров бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

В соответствии с учетной политикой (п.10 Инструкции) организация бухгалтерской службы в ГУЗ «АЦОСВМП» зависит от объема учетной работы и ведется самостоятельным структурным подразделением «Централизованной бухгалтерией», возглавляемым главным бухгалтером.

Организация документооборота в ГУЗ «АЦОСВМП» производится в соответствии с п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

Обязанность по составлению графика документооборота возлагается на главного бухгалтера. График утверждается главным врачом ГУЗ «АУСОВМП». Материально-ответственным и другим лицам вручают выписки из графика документооборота.

Большая часть средств, отпускаемых из бюджета на содержание бюджетных организаций, расходуется на заработную плату. В ГУЗ «АЦОСВМП» - это 70% финансирования.

Фонд заработной платы (оплаты труда) планируется и учитывается по одноименной статье 1, на которую относятся расходы по выплате заработной платы в соответствии с установленными должностными окладами, ставками или расценками штатным работника; по выплате надбавок к заработной плате за выслугу лет, за работу в отдаленных местностях, других надбавок установленных правительством и т.д.

Общее количество работающих в учреждении называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению определенных работ по трудовым договорам.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнение работающих на основании заявления нанимающего на работу, приказов (распоряжений) о приеме и увольнении, о предоставлении отпуска и т.д.

Прежде чем перейти к непосредственному анализу и диагностике организации труда на исследуемом предприятии, дадим оценку его финансовому состоянию за 2005-2006 г.г.

Данный вид финансового анализа предназначен для общей характеристики финансовых показателей учреждения. Документом, используемым при анализе, является баланс использования сметы доходов и расходов (форма 1), и в том числе баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 1-1).

В балансе содержатся данные, которые характеризуют состояние бюджетного учреждения на начало и конец года по всем статьям актива и пассива. Путем сопоставления остатков на конец года с остатками на начало года, мы можем установить, улучшается или ухудшается финансовое положение учреждения и как происходит движение денежных средств (приложение 1, табл.1).

На исследуемом учреждении валюта баланса (стоимость имущества) за анализируемый период времени увеличилась на 3692,6 тыс. руб., в т.ч. за счёт увеличения материальных запасов (медикаментов, перевязочных средств, материалов для лабораторных исследований) – на 1102,4 тыс. руб., это отражается в активе баланса.

В пассиве же приводятся источники формирования финансовых ресурсов учреждения. Так, если за два смежных периода величина собственных средств уменьшилась на 357,2 тыс. руб., то напротив, текущая кредиторская задолженность (по оплате труда с подотчётными лицами за выполненную работу и оказание услуг ) возросла на 4 049,8 тыс. руб.

Таким образом, анализируемое предприятие в течение хозяйственного года испытывало значительные трудности по выполнению своих финансовых обязательств, как перед работниками, так и внешними хозяйствующими субъектами.

Также уделим внимание показателям финансовой деятельности (Приложение 2, табл.2)

Финансирование Амурской районной больницы осуществляется из 4-х источников: фонд обязательного страхования, местный бюджет, внебюджетные средства (платные услуги). Результаты финансовой деятельности больницы представлены в таблице.

Анализ представленных данных показывает (Приложение 2, табл.2), что в целом расходы учреждения с 2004 по 2005 г.г. превышают лимиты государственного финансирования, соответственно, за 2004г. на 35,1% или на 13277,4 тыс. руб.; 2005г.- на 12646,0 тыс. руб. или на 27,8%. И только в 2006г. фактическая величина расходов была ниже на 10859,8 тыс. руб. или на 9,8% утверждённого лимита финансирования. Объясняется это следующим.

Бюджет, профинансировал расходы учреждения за 2004г. только в размере 63,6 % ; величина недополученных средств составила 1112,2 тыс. руб. или 36,4 %. В последующим в 2005г. размер не до финансирования уменьшился, но тем неменее составил 969,1 тыс. руб. или 60,3 % к утверждённому лимиту.

И лишь только в 2006г. размер не до финансирования фактических расходов снизился до 56,3 тыс. руб.

Причину не до финансирования Администрация г. Амурска объяснила, с одной стороны ухудшением экономической ситуации в городе и районе, а с другой, неполным получением дотаций из бюджета Хабаровского края.

В этой связи, для некоторого финансового оздоровления послужило образование и использование Фонда обязательного медицинского страхования. Так например, в 2004-2005г.г. фактические расходы данного фонда превышали утверждённый лимит финансирования, соответственно, на 14423,8 тыс. руб. и на 13958,6 тыс. руб. (Приложение 2, табл.2). И опять приходится констатировать, что предпочтительным в оценке финансовой деятельности является 2006год.

Третьим показателем финансовой деятельности выступают платные услуги, величина которых позволила исследуемому учреждению в определённой мере компенсировать фактические расходы, не до финансирования из бюджета и фонда обязательного страхования (ФОМС), но надо сказать , что фактическая величина платных услуг за 2004-2005г.г. была получена ниже рассчитанной плановой сметы доходов и расходов, в частности, в 2004г.- на 8,7%, в 2005г.- на 31,5 %. И только 2006г. фактическая величина платных услуг превысила сметы на 40,3 тыс. руб. или на 2,1%.

Синтезируя результаты проведённого анализа отметим, что за счёт названных трёх источников формируется доходная часть на возмещение расходов организации, 95-97 % было использовано средств ФОМС (страховая медицина) , 4-1 % из бюджета и 1-2 % за счёт полученных платных услуг.

Анализ производственных показателей

В здравоохранении, как специфической социальной сфере, к числу важнейших производственных показателей относятся:

-структура коечного фонда в круглосуточном и дневном стационаре.

-анализ количественных показателей деятельности больнице;

-анализ показателей по платным услугам оказанных населению;

-анализ целевого использования средств полученных от оказания платных услуг.

Подробно остановимся на каждой составляющей социально медицинской сферы деятельности.

больных, с третьей, средняя длительность пребывания больного на койке.

Для проведения соответствующего анализа обратимся к помощи таблицы 3.

Таблица 3

Структура коечного фонда в круглосуточном и дневном стационаре

Профиль отделений	Число коек				Число пролеченных больных (факт)		Средняя длит. пребывания больного, дн
	2005		2006		2005	2006	2005	2006
	всего	Уд. вес, %	Всего	Уд. вес, %	2005	2006	2005	2006
Хирургия	70	16,4	65	17,2	2000	1849	12,7	12,4
Терапия	60	14,1	48	12,7	1220	1188	16,2	15,6
Педиатрия	42	9,8	42	11,2	816	824	16,1	15,3
Неврология	40	9,4	34	9,0	606	697	25,0	20,6
Родильное	41	9,6	34	9,0	926	862	13,0	11,6
Гинекология	36	8,4	33	8,7	1257	1256	11,0	10,8
Абортное	5	1,2	5	1,3	547	528	2,8	2,7
Инфекционное	40	9,4	30	7,9	742	690	15,0	12,9
Кардиология	40	9,4	34	9,0	624	645	22,4	19,8
Травматология	53	12,3	53	14,0	1293	1231	15,2	13,7
Итого:	427	100,0	378	100,0	10031	9770	14,3	13,3
Дн. стационар	69	100,0	78	100,0	1421	1654	14,1	11,4

Как видно из приведённых данных в исследуемой больнице, произошло сокращение больничных коек на 49 (427-378) вследствие образования дневных стационаров. Значительная доля коек находится в следующих отделениях: хирургия 16,4-17,2 %; травматология 12,3-14,0 %; терапия 14,1-12,7 %; педиатрия 9,8-11,2 %, следовательно на названные четыре отделения приходится более половины (52,6-55,1 %) общего числа больничных коек, тогда же, как на остальные шесть отделений (неврология, родильное, гинекология, кардиология и др.), приходится всего лишь (47,4-44,9 %) общего количества.

Как уже отмечалось ранее, в исследуемой больнице произошло сокращение коечного фонда, а также средней длительности пребывания больного на койке. Таким образом, это привело к снижению фактического числа пролеченных больных на 261 (10031-9770) человек. Хотя снижение средней длительности предусматривает собой увеличение числа пролеченных больных, т.е. большую оборачиваемость койки. Но, здесь присутствует человеческий фактор , поэтому по другому быть и не может. Нельзя в заранее предугадать срок лечения т.к. каждый больной индивидуален.

В процессе оценке деятельности больницы важным является не только оценка пролеченных больных, но и оценка видов оказанной помощи; результаты полученного анализа приведены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ выполненных количественных показателей.

Виды медицинской помощи	2005 год				2006 год
Виды медицинской помощи	План	Факт	%	Уд.в %	план	факт	%	Уд.в %
Стационар (пролеченные Больные)	115625	11452	99,0	3,0	11643	11424	98,1	3,0
Круглосуточный	9856	10031	102,0		9469	9770	103,2
Дневной	1769	1421	80,0		2174	1654	76,1
Амбулаторно-поликли- ническая помощь: Всего: В том числе: - посещения	416711 414259	410187 407428	98,0 98,0	96,0	413815 411015	376578 373823	91,0 91,0	95,0
Травмпункт	2452	2759	113,0		2800	2755	98,4
Дневной стационар при Поликлинике	6000	6392	107,0	1,0	9000	7849	87,2	2,0
Школа сахарного диабета	90	17	19,0		90	22	24,4
Школа артериальной Гипертонии	140	57	41,0		160	57	35,6

Таким образом, доминирующим видом медицинской помощи населения является амбулаторно-поликлиническая помощь, доля которой за 2005-2006г.г. соответственно составило 96-95 % больных. Причём доля амбулаторно-поликлинической помощи непосредственно в поликлинике составила, например, 2005г.-99 % и 1 % на посещения больными травмпункта.

Анализ количественных показателей показывает, что больница недовыполняет план по дневному стационару, поликлинике, по дневному стационару при поликлинике за 2006 год. Очень низкий процент, выполнения договорных обязательств перед ФОМС, по школе сахарного диабета и школе артериальной гипертонии; думается, что на эту слабую сторону в работе данной организации следует обратить большое внимание в будущем году.

Обобщая результаты полученного анализа, отметим что каждый житель г.Амурска получил различные виды медицинской помощи (в 2005г.численность населения составляла 60842 человека , на 01.01.06г.-52288 человека согласно данным статистики): 2005г.- 6,3 раза (428105/60842), а 2006г.- уже 7,6 раза (395930/52288).

Как уже отмечалось ранее поликлиника оказывала ряд следующих медицинских услуг больным на основе платного характер . Население отдаёт предпочтение платным услугам вследствие экономии времени , удобства (в любое время до 19-00 часов вне очереди ) , выбора специалиста по желанию и т.д. Перечень платных услуг приведён в таблице 5.

Таблица 5.

Динамика выполненных количественных показателей по платным услугам.

Виды медицинских услуг	Кол-во чел. 2005 г.	Кол-во чел. 2006 г.	Отклоне- ние	Уд. вес 2005 г. %	Уд. вес 2006 г. %	Темп роста
1. Диагностическое исследование	3826	7531	3725	15,6	24,7	196,8
2. Амбулаторно – по- ликлиническая по- мощь, в т.ч. смотро- вой и м/о.	16436	16726	290,0	67,0	54,7	101,7
3. Прерывание беременности	39	----	----	0,0	0,0	----
4. Оформление документов	319	372	53,0	1,3	1,2	116,6
5. Косметологические	572	595	23,0	2,3	1,9	104,0
6. Проведение анализов	3379	5347	1968,0	13,8	17,5	158,2
Итого:	24532	30591	6059,0	100,0	100,0	----

Доминирующее место в общей сумме платных услуг занимали, например, 2006г.: а) амбулаторно- поликлиническая – 54,7 % , различные диагностические исследования – 24,7 % , проведение результатов анализов-17,5% .

Если в прошлом году платными медицинскими услугами пользовались 24572 человека , то 2006г.-30591 человек , т.е. на 6059 человек больше , чем за предыдущий период .

При общем увеличении количества человек, получающие платные услуги на 24,7 % , по диагностическому исследованию (УЗИ, ФГС и т.д.) они возросли почти в 2 раза (196,8 %) и по проведению анализов почти в 1,6 раза (158,2%) т.к. больница в 2006г. приобрела аппарат на исследование крови на антитела, гормоны и т.д. Полностью являются платными услугами – косметические услуги для женщин, их в 2006г.-595 человек в частности составило (104,0 %). Платные услуги исследуемого учреждения слагаются не только оказанием платных услуг населению, но и средств полученных за сдачу в аренду отдельных площадей к коммерческим структурам, так если доля платных услуг составила в 2006г.- 92,9 %, то от аренды –7,1 % , это видно в таблице 6.

Таблица 6.

Динамика полученных денежных средств по специальному счету (платные услуги).

Виды доходов	2005 год	Уд.вес, %	2006 год	Уд.вес, %	Отклонение «+», «-»
Аренда	102,0	9,9	122,0	7,1	20
Оказание услуг	923,6	89,1	1601,4	92,9	677,8
Итого:	1025,6	100,0	1723,4	100,0	697,8

Оценка условий труда

Участковых врачей принято называть ключевой фигурой в здравоохранении. Поэтому определим средние затраты времени участкового врача терапевта (таблица 7.).

Таблица 7.

Средние затраты времени врача терапевта на амбулаторном приеме (лечебно-диагностическое посещение)

Элементы работы врача, связанные с обслуживанием

Больного

Затраты времени

1. Лечебно-диагностическая работа: Всего

- опрос больного:

- осмотр и обследование больного (измерение АД и т.д.):

- дача совета, назначение лечения, обследования:

6,3

2,0

2,8

1,5

2. Оформление медицинской документации: Всего

- заполнение амбулаторной карты:

- другая письменная работа (направления на обслед. и т. д.).

4,4

2,5

1,9

Всего затраченного времени

10,7

Данные таблицы говорят о небольших затратах времени врача терапевта на опрос и совет больному (6,3 мин.) и об относительно больших затратах на ведение медицинской документации (4,4 мин.), что негативно сказывается на качестве лечения, так как условия страховой медицины диктуют своё, т.е. работа на количественные показатели, а некачественные .

Следовательно, проведем оценку условий труда на рабочем месте участкового врача терапевта, где для этого составим паспорт условий труда на рабочем месте и определим какие факторы существенно влияют в процессе работы для оказания качественной медицинской помощи больным (см. Приложение 3, таблица 8.).

Оценка условий труда участковых врачей терапевтов показала, что условия являются неблагоприятными. Причинами непривлекательности труда участкового врача терапевта являются: работа в помещениях, где постоянно вирусы и микроорганизмы, большое количество письменной работы, напряженность зрения, высокая нервно-эмоциональная, интеллектуальная, информационная нагрузка, в таких условиях врач ведёт приём 28,5 часа, это при 36 часовой рабочей недели, также негативно сказывается отсутствие возможности повышать свой профессиональный уровень, использование в работе устаревшего медицинского оборудования, низкий уровень заработной платы. При таких условиях сложно добиться хороших показателей здоровья населения. Тем более что в условиях страховой медицины финансирование направленное не на предотвращение заболевания, а на уже больного человека.

Рассмотрев условия труда на примере врача терапевта, мы можем провести оценку условий труда в целом по Амурской районной больнице, оценку проведем при помощи коэффициента частоты и тяжести заболеваемости, коэффициента нетрудоспособности (таблица 9.)

Таблица 9.

Оценка условий труда в Амурской районной больнице по частоте и тяжести заболеваемости

Средне-списочное число работающих Чср	Количество случаев заболеваний З	Количество человеко-дней нетрудоспособ. обусловленной заболеваниями Дз	Коэфф. Частоты заболеваем. Кчз	Коэфф. тяжести заболеваем. Ктз	Коэфф. нетрудоспособ. обусловленной заболеваниями Кнтз
2004 год
1024	1480	16230	1,44	10,97	15,85
2005 год
1016	1288	14829	1,26	11,51	14,59
2006 год
1012	1280	16069	1,26	12,55	15,87

Анализ данных показывает, что показатель частоты заболеваемости в 2005 году уменьшился и в 2006 году остался на уровне 2005 года. В то же время

Сохраняется на высоком уровне профессиональная заболеваемость работников. На первом месте в структуре заболеваемости стоят простудные заболевания, затем идут заболевания сердечно-сосудистой системы, заболевания желудочно-кишечного тракта, неврозы и т.д. Происходит это из-за недостаточного контроля со стороны администрации за соблюдением персоналом правил охраны труда и производственной санитарии, режимов рабочего времени и времени отдыха, многочисленных стрессовых ситуаций, нарушения персоналом требований охраны труда (неприменение средств индивидуальной защиты, невыполнение инструкций по охране труда) и т.д. В больнице не проводится работа по аттестации рабочих мест по условиям труда, что не позволяет планировать мероприятия по предоставлению льгот и компенсаций специалистам, обосновывать необходимость улучшения условий труда, связывать профессиональные заболевания с условиями труда.

Аннотация

Дипломная работа на тему «Особенности финансирования и пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях здравоохранения» (на примере ГУЗ «АЦОСВМП») состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и справочного приложения.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты финансирования бюджетных учреждений, дана характеристика системы финансирования учреждений здравоохранения, изучена оценка исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, выявлены показатели, характеризующие эффективность использования бюджетных средств.

Во второй главе дипломной работы дана характеристика объекта исследования, проведен анализ сметного финансирования учреждения здравоохранения. В рамках анализа исследована смета доходов и расходов учреждения здравоохранения, состав и структура расходов, соотношение кассовых и фактических расходов, состав и структура основных фондов учреждения. Рассчитаны коэффициенты обновления и выбытия основных фондов. Проанализировано использование фонда заработной платы в целом по учреждению и по категориям персонала, а также дан анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Представлены результаты и выводы.

В третьей главе на примере исследуемого учреждения разработаны пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения.

В заключении изложены основные выводы по дипломной работе.

Основное содержание по дипломной работе написано на 131 листе машинописного текста формата А4, включающего 16 рисунков, 12 таблиц и 5 формул; справочное приложение приводится на 36 листах. Для написания дипломной работы использовано 82 источника.

Annotation

Annotation diploma work on the theme “of the special features of financing and method of the attraction of additional financial resources in the establishments of public health” (based on the example [GUZ] “OF [ATSOSVMP]”) consists of the introduction, three chapters, conclusion, list of the sources used and reference application. In the first chapter of diploma work the theoretical aspects of financing budgetary establishments are examined, the characteristic of the system of financing the establishments of public health is given, the estimation of the performance of the estimate of the expenditures of budgetary establishment is studied, are revealed the indices, which characterize the effectiveness of the use budget fund. In the second chapter of diploma work the characteristic of the subject of a study is given, the analysis of the estimate financing of the establishment of public health is carried out. Within the framework analysis is investigated the estimate of incomes and expenditures of the establishment of public health, composition and structure of expenditures, the relationship of cashbox and actual consumptions, composition and the structure of the fixed capital for establishment. The coefficients of renovation and departure of the fixed capital are calculated. Is analyzed the utilization of a wage fund as a whole on the establishment and on the categories of personnel, and also daN the analysis of debtor and accounts payable. Results and conclusions are represented. In the third chapter based on the example of the establishment being investigated are developed the ways of the attraction of additional financial resources into the establishments of public health. In the conclusion basic conclusions from the diploma work are presented. The basic content from the diploma work is written on 131 sheet of the typewritten text of the size Of [a]4, which includes 16 figures, 12 tables even 5 formulas; reference application is given on 36 sheets. For writing of diploma work are used 82 sources.

Abstract

Degree work to subjects "Particularities of the financing and way of attraction additional financial resource in institutions of the public health" (on example GUZ "ACOSVMP") consists of introduction, three chapters, conclusions, list of the used sources and reference exhibit.

In the first chapter of the degree work are considered theoretical aspects of the financing the budgetary institutions, is given feature of the system of the financing the institutions of the public health, is studied estimation of the performance of the cost estimate of the expenses of the budgetary institution, is revealled to factors, characterizing efficiency of the use the budgetary funds.

In the second chapter of the degree work is given feature of the object of the study, is organized analysis of the estimated financing the institution of the public health. Within the framework of analysis explored cost estimate incom and expenses of the institution of the public health, composition and structure of the expenses, correlation cash and actual expenses, composition and structure of the main fund of the institution. The Calculated factors of the renovation and выбытия main fund. Analysed use the fund of the salary on institution as a whole and on category of the personnel, as well as is given analysis debtor and кредиторской to indebtedness. The Presented results and findings.

In the third chapter on example of the under investigation institution is designed way of attraction additional financial resource in institutions of the public health.

Main findings are stated In conclusion on degree work.

The Main contents on degree work is written on 131 sheets of the typescript of the format A4, including 16 drawings, 12 tables and 5 molded; reference exhibit happens to on 36 sheets. For writing the degree work is used 82 sources.

Теоретические аспекты финансирования бюджетных учреждений
Источники финансирования учреждений здравоохранения

Важнейшим элементом социального и экономического развития общества является медицинское обслуживание населения. Здравоохранение - одна из ведущих отраслей социальной сферы.

Затраты общества на развитие здравоохранения имеют не только социальное, но и экономическое значение. Эффективность здравоохранения как отрасли сферы обслуживания заключается в том, что, оберегая и восстанавливая здоровье человека – главной составной части производительных сил общества, оно тем самым способствует снижению заболеваемости, росту производительности труда, продлению трудоспособного периода трудящихся. Все это в свою очередь содействует росту национального дохода страны и повышению благосостояния народа [19, с. 143].

Потери от заболеваний и преждевременной смертности составляют примерно 15 % ВВП. Снижение уровня смертности и инвалидности содействуют росту национального дохода. В этом выражается важнейший вклад здравоохранения в экономику. Отдача каждого рубля, вложенного в здравоохранение, в частности в профилактику сердечно-сосудистых заболеваний составляет 3-4 рубля, а в профилактику инфекционных заболеваний – более 100 рублей. Таким образом, развитие экономики и здравоохранения взаимосвязано.

За годы советской власти в стране было много сделано для развития здравоохранения. Оно стало народным, обеспечивающим медицинскими услугами широкие массы. Однако по мере милитаризации экономики, уменьшения средств, выделяемых на здравоохранение, оно стало отставать от индустриально развитых стран по показателям, характеризующим его материально-техническое обеспечение. К началу 90-х годов расходы на здравоохранение составляли примерно 3 % в ВВП. В развитых странах они достигали 8-9 % [72, с. 10].

Большое социальное и экономическое значение здравоохранения, неудовлетворенная потребность в медицинском обслуживании населения предопределяли необходимость его дальнейшего развития.

Переход на рыночные отношения в начале 90-х годов отразился на здравоохранении. Экономический кризис привел к еще большему недофинансированию отрасли. В 1992г. на здравоохранение было выделено 40 % средств от фактической потребности. Стала очевидной возможность решения проблем финансирования только за счет бюджетных средств. Это предопределило переход от государственной к бюджетно-страховой модели финансирования здравоохранения.

В современном мире финансовое обеспечение здравоохранения осуществляется за счет бюджетных средств, средств работодателей, средств населения. Доля каждого из них в общем объеме средств, выделяемых обществом на здравоохранение, предопределяет модель финансирования отрасли [46, с. 47].

В настоящее время имеются три таких модели:

1 бюджетно-страховая модель. В рамках ее здравоохранение финансируется из целевых взносов работодателей, работников и бюджетных средств. Это наиболее распространенная модель. Она используется большинством развитых стран – Германией, Францией, Австрией, Швейцарией и др.;

2 бюджетная модель финансирования, осуществляемая за счет бюджетных средств, - Великобритания, Дания, Норвегия, Финляндия и др.;

3 предпринимательская модель, в рамках которой финансовое обеспечение осуществляется за счет продаж населению медицинскими учреждениями медицинских услуг и за счет средств фондов добровольного медицинского страхования – США.

До 1991г. в нашей стране в финансировании здравоохранения действовала бюджетная модель. Главным источником финансовых ресурсов, направляемых на здравоохранение, были бюджетные средства. Доля их в общем объеме средств составляла примерно 85 %. Эти средства передавались в основном медицинским учреждениям, подведомственным Министерству здравоохранения [26, с. 412].

Вторым источником финансовых ресурсов были средства ведомств и подведомственных им предприятий. Доля этих средств составляла примерно 15 %. Эти средства передавались ведомственным медицинским учреждениям.

Третьим источником финансовых ресурсов были средства населения. Их доля была крайне незначительна, так как население оплачивало лишь зубопротезирование и в небольшом объеме некоторые платные, в основном не жизненно важные, медицинские услуги.

Систему финансового обеспечения здравоохранения, источники и направления их использования иллюстрирует рисунок 1.1

Источники финансовых

ресурсов здравоохранения

Бюджетные средства

Взносы работодателей

Средства населения

Финансовые ресурсы

здравоохранения

Направления использования средств

Содержание лечебно-профилактических учреждений

Содержание учреждений скорой медицинской помощи, санэпидемстанций и других учреждений

Содержание медицинских научно-исследовательских учреждений

Рисунок 1.1 – Система финансового обеспечения здравоохранения

Бюджетные средства – наиболее крупный источник финансирования здравоохранения. В значительной мере они обеспечивают выполнение гарантий государства на получение населением бесплатной медицинской помощи.

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждений, является смета доходов и расходов. Все затраты бюджетных учреждений сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете [22, с. 22].
Бюджетное финансирование государственных ЛПУ осуществляется по смете расходов. Финансовые средства планируются и выделяются их получателю по статьям экономической классификации бюджетных расходов. Перечень этих статей включает расходы на оплату труда, начисления в фонд оплаты труда, приобретение медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря, продуктов питания, оплату горюче-смазочных материалов, прочих расходных материалов, затраты на командировки, оплату транспортных услуг, услуг связи, коммунальных услуг, оплату текущего ремонта зданий и оборудования, затраты на приобретение оборудования и предметов длительного пользования, на капитальный ремонт, на капитальное строительство и др.

Размер финансовых средств рассчитывается в зависимости от категории и пропускной способности ЛПУ (число амбулаторно-поликлинических посещений врачей за смену). Для обоснования требуемых средств по каждой статье используются нормативы штатного расписания и оплаты труда, нормативы расходов на питание больных и медикаменты и т.д., которые устанавливаются в расчете на показатели пропускной способности и дифференцируются по видам и категориям учреждений. Реально выделяемые ЛПУ средства определяются на основе сумм их финансирования в прошлый период по отдельным статьям и обоснования расходов, рассчитанных с использованием имеющихся нормативов [54, с. 33].

Учреждения должны использовать полученные средства строго по их целевому назначению и не имеют права самостоятельно перераспределять их между разными статьями расходов. В случае экономии расходов по какой-то статье по итогам года финансовые органы стремятся уменьшить планируемые расходы учреждения на следующий год по указанной статье на сумму полученной экономии.

Отсутствие в бюджете средств для достаточного финансирования здравоохранения, переход к рыночным отношениям привели к реформе в здравоохранении. В 1991г. вышел Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан РСФСР», в соответствии с которым в стране была введена система обязательного медицинского страхования (ОМС) граждан, призванная обеспечивать интересы населения в охране здоровья.

Источником финансирования системы ОМС являются взносы работодателей на страхование работающего населения и бюджетные платежи на страхование неработающего населения [35, с. 45].

Законодательство о медицинском страховании предусматривало изменение системы управления отраслью – создание системы фондов ОМС и страховщиков. В соответствии с Законом часть функций должна перейти от органов управления здравоохранением к фондам ОМС (управление финансированием основной части медицинской помощи) и страховщикам.

Основные цели создания фондов ОМС – сохранение принципов общественного финансирования и создание инструментов, позволяющих осуществлять государственное управление объединенными источниками общественного финансирования в части системы ОМС. Система фондов ОМС призвана обеспечить сохранение права каждого гражданина на получение медицинской помощи по потребности вне зависимости от уровня благосостояния, места проживания и работы, а также предотвращение отбора страховыми организациями «выгодных» клиентов. Основной функцией фондов является создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам по базовой программе ОМС на всей территории страны [67, с. 53].

Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности и не входят в состав федерального и регионального бюджетов. Фонды ОМС формируются за счет:

1 части страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых Федеральным собранием РФ;

2 ассигнований из федеральных и региональных бюджетов на выполнение программ обязательного медицинского страхования;

3 добровольных взносов юридических и физических лиц.

Финансовые средства в фонды перечисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности в соответствии с Положением об уплате страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [18, с. 78].

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Средства населения – следующий по объему источник финансирования. Средства, получаемые от оказания платных медицинских услуг, организациями здравоохранения расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств.

Для учета доходов и расходов средств, полученных от оказания платных медицинских услуг, организации здравоохранения открывают в банке текущий счет по внебюджетным средствам по местонахождению своего основного текущего (расчетного) счета [32, с. 316].

Организации здравоохранения обязаны обеспечить учет расходов на оказываемые платные медицинские услуги раздельно от аналогичных расходов по исполнению сметы финансируемых из бюджета.

В состав расходов на оказываемые платные услуги в обязательном порядке включаются расходы на заработную плату, оплату коммунальных и транспортных услуг, услуг связи, канцелярских принадлежностей и предметов для текущих хозяйственных целей, текущего ремонта оборудования, инвентаря, зданий и помещений, которые определяются в следующем порядке: из суммы доходов (выручки) исключаются суммы налогов и рентабельности в размерах, предусмотренных в цене. Полученный доход сравнивается с объемом полученного бюджетного финансирования за отчетный период в целом по учреждению в виде процентного отношения. Оплата произведенных расходов на оказание платных медицинских услуг осуществляется с внебюджетного расчетного счета [55,с. 284].

Оценка исполнения сметы расходов бюджетного учреждения

Источником анализа исполнения смет бюджетных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявит факты их изменения. К ней относятся:

отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма № 2);

баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма № 1);

карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3);

акты ревизий и проверок;

данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

В процессе оценки необходимо использовать данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным видам привлекается информация о расходах других учреждений, что дает возможность использовать их передовой опыт по совершенствованию организации работы учреждения, что позволит повысить результативность анализа и выявить резервы снижения затрат [59, с. 236].

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

изучение состава и структуры расходов;

оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Все перечисленные задачи конкретизируются в ходе изучения расходов по отдельным их видам и направлениям.

Важное значение для оценки исполнения смет, является то, что отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждения, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате.

Кассовыми расходами являются расходы бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов. К кассовым относятся расходы на выплату заработной платы, на выдачу авансов на командировки, на мелкие хозяйственные расходы, оплату счетов поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов [14, с. 24].

При оценке исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические – с назначениями по смете. Кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения.

В результате исследования исполнения сметы должно быть выяснено, не превышались ли, кассовые расходы сверх перечисленных бюджетных средств, а фактические – сверх сметы по одним статьям расходов за счет недоиспользования средств и уменьшения расходов против сметы по другим статьям. Эти нарушения считаются нарушением финансовой дисциплины, так как бюджетные средства должны расходоваться в строгом соответствии с назначениями по смете. Кроме того, они часто приводят к снижению установленных норм на питание, приобретение мягкого инвентаря и спецодежде, что отрицательно сказывается на качестве обслуживания населения [47, с. 146].

Необходимо обратить внимание на правильность расходования фонда заработной платы. Его перерасход чаще всего связан с содержанием должностей, не предусмотренных в штате, завышением должностных окладов (ставок) заработной платы работников и другими нарушениями действующего законодательства. Такие нарушения могут привести к тому, что в результате расходования непредусмотренных сметой фондов заработной платы к концу года возникает необходимость сокращения других расходов с целью обеспечения выплаты заработной платы работникам учреждения.

Необходимым условием исследования отчета об исполнении сметы расходов является его увязка с выполнением плана по объемам работ (услуг). Тщательной оценке должны быть подвергнуты установленные в смете нормы по отдельным видам расходов на соответствующую единицу измерения [68, с. 53].

По сводному и по индивидуальному отчету учреждения об исполнении сметы расходов может оказаться, что кассовые и фактические расходы произведены в пределах перечисленных бюджетных средств и соответствующих назначений по смете. Но дальнейшее исследование позволит обнаружить такие недостатки, как приобретение ненужных материалов или материалов в количествах, превышающих норматив потребности в них учреждения и другие недочеты, установление которых необходимо в целях повышения эффективности расходования средств и усиления режима экономии.

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, на приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и прочие расходы. Эти расходы по своему характеру предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования учитывается уровень выполнения учреждением плана по производственным показателям [34, с. 308].

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и независящие от объема работы используется для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждения в ассигнованиях из бюджета. Это приобретает большое значение в связи с тем, что бюджетным организациям, обеспечившим достижение установленных для них показателей работы, предоставляется право направлять сэкономленные средства на свои социальные и производственные нужды. Для правильного использования этого права необходимо учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей, ее определяющих. При выполнении или перевыполнении плана по койко-дням в учреждении здравоохранения экономия расходов на питание недопустима, но зато возможна по расходам на заработную плату. Она без ущерба для содержащегося в учреждении обслуживаемого контингента может быть достигнута за счет применения каких-либо форм организации труда и заработной платы медицинского персонала – совмещение должностей, научная организация труда и т.д.

Капитальные расходы это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. Особенность капитальных расходов в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года. Критерием оценки их эффективности является наличие обстоятельств, подтверждающих необходимость и целесообразность приобретения предметов длительного пользования [50, с. 145].

Оценка исполнения сметы расходов также требует изучения эффективности их осуществления. На уровне отдельных учреждений к важным ее показателям относятся те из них, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы. Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье, подстатье и элементу расходов, также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «утверждено по смете» и «фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Но использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг.

Аналитическое значение показателей среднего расхода средств на единицу измерения сети определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги бюджетных учреждений. С их помощью устанавливают, оправданы или неоправданны отклонения фактических расходов на текущее содержание от сметы.

Хозяйственные расходы предназначены для создания нормальных условии деятельности бюджетного учреждения. За счет этих средств осуществляются мероприятия по поддержанию в рабочем, надлежащем состоянии оборудования, инвентаря, зданий и занимаемой площади, создаются условия для работающего персонала по обслуживанию контингента [21, с. 115].

Исследование хозяйственных расходов включает оценку полноты исполнения сметы расходов, обеспеченности учреждения хозяйственными материальными ресурсами и эффективности их использования, выявление факторов отклонения фактического расхода от сметы, проверку соблюдения установленных норм расхода. Особенность хозяйственных расходов состоит в значительном разнообразии их состава. Они отличаются по назначению и факторам изменения. В процессе оценки устанавливают отклонение фактических расходов от предусмотренных в смете в целом и по видам расходов.

Общее представление об эффективности использования хозяйственных расходов дает оценка соблюдения установленных норм расхода по каждому виду. Нарушение норм говорит об излишествах в расходах. В этом случае необходимо разрабатывать мероприятия, направленные на усиление режима экономии хозяйственных расходов.

Капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой совокупность технических мероприятий по замене или восстановлению отдельных устаревших элементов, позволяющих обеспечить надлежащую эксплуатацию и поддержание зданий и сооружений в пригодном для эксплуатации состояния. Ассигнования на его проведение выделяются в разовом порядке на основании перечня работ, подлежащих первоочередному выполнению в соответствии с имеющимися актами дефектов и технической документацией [68, с. 56].

Необходимым условием выделения средств на капитальный ремонт и реальной возможностью анализа расходов на его осуществление является наличие проектно-сметной документации, в которой содержаться сведения об объеме и характере работ по проведению капитального ремонта и расходов.

Капитальный ремонт может проводиться собственными силами (хозяйственным способом) и привлеченным (подрядным способом). Наиболее эффективным является подрядный, так как подрядные организации имеют развитую материально-техническую базу, квалификационные кадры, отработанную систему материально-технического снабжения и наиболее совершенную организацию труда и производства на ремонтных строительно-монтажных работах.

Оценку расходов по капитальному ремонту зданий и сооружений начинают с оценки сметы расходов. Для этого фактические расходы сравнивают с расходами, предусмотренными сметой. Изучение проводится в разрезе объектов, по видам работ и соответствующим единицам измерения. Эти данные рассматриваются по плану и отчету, после чего определяются отклонения [51, с. 18].

Далее необходимо оценить расходы на капитальный ремонт по качественным и количественным факторам, от которых зависит перевыполнение или недовыполнение как по отдельным объектам, так и по отдельным объемам работ.

Для устранения отклонений по этим факторам следует осуществлять контроль за соответствием применения единых норм и расценок к видам проводимых строительных работ, а также за правильностью ведения журнала по объему выполненных работ, который ведется нарастающим итогом с начала года.

При оценке расходов на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо оценивать целесообразность, как выделения, так и использования бюджетных средств. Более рациональным было бы разовое выделение средств бюджетному учреждению в размерах, позволяющих провести одновременно все работы по капитальному ремонту зданий и сооружений или достаточных для нового строительства. Однако такое комплексное финансирование приводит к одновременному прекращению работы многих бюджетных учреждений. По этой причине в большинстве случаев средства для капитального ремонта должны выделяться ежегодно по частям на первостепенный объем работ.

Прочие подстатьи сметы расходов включают затраты учреждений на приобретение оборудования, мягкого и иного инвентаря, спецодежды, медикаментов, и другие. Особенности их оценки обусловлены тем, что расходование бюджетных средств связано с приобретением товарно-материальных ценностей длительного пользования применяемых в процессе обслуживания определенного контингента населения. Поэтому потребность в них в процессе оказания услуг является критерием оценки необходимости и целесообразности их приобретения.

Размер ассигнований на приобретение оборудования и инвентаря в учреждениях здравоохранения устанавливается с учетом уже имеющихся оборудования и инвентаря и перечня основных предметов, намеченных к приобретению по плану материально-технического снабжения учреждения, а также нормативов фондообеспеченности. Расчет потребностей по учреждению должен производиться по подстатьям бюджетной классификации, включенных в общую смету расходов [14, с. 25].

В ходе оценки расходов на приобретение оборудования и инвентаря перечень фактически приобретенных предметов сопоставляется с перечнем, установленным при обосновании сметы. По выявленным отклонениям оценивается исполнение сметы расходов по целевому назначению. На практике встречаются случаи, когда учреждения приобретают излишнее и ненужное оборудование с целью замены его новым под видом досрочно изношенного, списывают оборудование фактически годное или, такое, которое можно отремонтировать или передать другим учреждениям. Для выявления таких факторов изучают акты на списание основных средств и других материальных ценностей.

При оценке расходов на приобретение мягкого инвентаря и спецодежды учитываются нормы снабжения и сроки эксплуатации, наличие на складе и возможность бережного, более эффективного использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности [26, с. 273].

Причины отклонений кассовых расходов от фактических вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.

Они являются показателем полноты использования выделенного финансирования или перечисленных средств. Поэтому при внесении учреждением каких-либо сумм на счет в банке бюджетные средства восстанавливаются, а кассовый расход уменьшается.

При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов. Она отражает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов за их поставки и т.д.), связанных с их деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположит, что в определенных (идеальных) условиях кассовые и фактические расходы равны [55, с. 238].

Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, если движение средств на счетах учреждения в банке и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате услуг по предъявленному счету. Бюджетные средства, полученные в банке, в этом случае списываются и в балансе об исполнении сметы расходов, который отражает движение средств, в остатках не учитываются.

В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. Тогда часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Но фактические расходы по данной производственно-финансовой операции не равны кассовым расходам, так как часть оплаченных материальных ценностей остается неизрасходованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде остатка материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Учреждение может получить по договору поставки от других учреждений или предприятий материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в банке. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная поставщикам сумма перейдет на следующий год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец года и приведет к его росту по сравнению с началом года, что является признаком повышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.

Такие же соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим производственно-финансовым операциям. Их изучение позволяет выявить основные направления размещения бюджетных средств в процессе кассового исполнения сметы расходов и источники формирования фактических расходов.

Итак, кассовые и фактические расходы и механизм их соотношения позволяет по данным отчетности учреждения определит общую сумму как тех, так и других расходов.

Кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические – полноту их использования. Чтобы определить сумму фактических расходов, необходимо к сумме кассовых расходов прибавить остатки кредиторской задолженности на конец года и вычесть эти остатки на начало года, или прибавить остатки по счетам материалов, дебиторской задолженности и подотчетных лиц на начало года и из полученной суммы вычесть их остатки на конец года [48, с. 187].

Необходимо обратить внимание на правильность расходования фонда оплаты труда. Перерасход по ней чаще всего связан с содержанием должностей, которые не предусмотрены штатным расписанием, или завышением должностных окладов. Превышение кассовых расходов над фактическими может быть вызвано погашением депонентской задолженности прошлого года (периода), перечислением начисленных в предыдущем году (периоде) налогов и других удержаний из заработной платы, погашение задолженности рабочим и служащим по начисленной в предыдущем периоде заработной платы, погашением задолженности рабочим и служащим по начисленной в предыдущем периоде заработной плате, перечислением в доход бюджета налогов в размере, превышающем их начисления по ведомости.

Фактические расходы могут превышать кассовые при наличие задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих (если в отчетном году их начисление больше, чем перечислено в доход бюджета), недополучения в банке средств на выплату заработной платы, неполном перечислении заработной платы и др [11, с. 51].

На превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье «Начисления на заработную плату» может влиять задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов оказалась меньше начисленной на заработную плату и разница между ними не перечислена органу социального страхования. По подстатье «начисления на оплату труда» кассовые расходы могут превышать фактические, если учреждение оплатило больничных листов больше, чем начислило средств на заработную плату.

Все другие статьи расходов бюджетного учреждения связаны с приобретением и расходованием материальных ценностей (материалы, оборудование, инвентарь и др.). Поэтому соотношение кассовых и фактических расходов изучается в увязке с изменениями их остатков, сумм дебиторской и кредиторской задолженности [27, с. 34].

Таким образом, о соотношении между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Но необходимо учитывать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но они не влияют на сумму кассовых и фактических расходов. К ним относятся списание за счет учреждения безнадежных долгов и недостач материальных ценностей и денежных средств, списание кредиторской задолженности по истечении срока давности, оприходование материалов при ликвидации основных средств, перенесение стоимости материальных ценностей на счета основных фондов и наоборот. Поэтому в процессе оценки соотношения между кассовыми и фактическими расходами выявленные изменения остатков необходимо корректировать на величину перечисленных операций.

Изучение соблюдения сметных расходов - основной этап оценки исполнения сметы бюджетного учреждения, осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым с разных точек зрения охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов [44, с. 16].

Так, недорасход бюджетных средств нежелателен, поскольку он связан, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным (сетевым) показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств в большинстве случаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее (несвоевременность финансирования и др.). Наличие сверхсметных расходов полностью зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами могут быть несоблюдение установленных норм расхода и необоснованное увеличение производственных показателей работы учреждения.

Исследование проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Сопоставление кассовых и фактических расходов с назначениями по смете дают возможность выяснить соответствие: ■ \

фактических расходов по каждой подстатье и в целом по
утвержденной смете в абсолютных суммах выполнению плана по
сети, штатам и контингентам, так как последние отражают объем
выполненных работ или оказанных услуг;

кассовых и фактических расходов установленным денежным нормам.

Такое сопоставление необходимо делать по каждому учреждению в отдельности с целью избегания нивелирования расходов и выявления конкретного учреждения, допустившего перерасход [15, с. 112].

Оценка причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой подстатье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности использования бюджетных средств.

Исследование и оценка должны проводиться путем сравнения - от общего к частному, от менее общего к менее частному. Недоиспользование средств
бюджетным учреждением не имеет смысла и приводит к ухудшению условий
работы персонала, к плохому снабжению учреждения всем необходимым,
определенным сметой. Однако когда экономия образуется в результате

реализации научно обоснованных мероприятий по сокращению расходов, то в этом случае необходимо в объяснительной записке к отчету учреждения отмечать, за счет чего достигнуто сокращение расходов по сравнению со сметными назначениями.

Наряду с выявлением перерасходов против сметы в абсолютных суммах следует сопоставить фактические расходы со сметными назначениями в расчете на основные производственные показатели учреждения. Такое сопоставление делается по каждой статье, подстатье и элементу расходов, по итогу расходов на текущее содержание и в целом по смете [33, с. 4].

С помощью средних показателей на единицу измерения расходов, исчисляются также относительные перерасходы и недорасходы средств по сравнению со сметой. При абсолютном перерасходе или недорасходе средств против сметы по некоторым статьям, подстатьям и элементам (продукты питания, медикаменты и др.) может иметь место относительный недорасход или перерасход средств. В ряде случаев отклонения фактических расходов от назначений по смете находятся в прямой зависимости от относительных отклонений. На практике встречается более сложная зависимость между показателями.

Показатели, характеризующие эффективность использования бюджетных средств

Новая система бюджетного учета, действующая с 2005 года, предполагает прозрачность движения государственных финансовых потоков, что обеспечивает возможность оценки эффективности и результативности использования бюджетных средств. Необходимость такой оценки продиктована ограниченностью бюджетных средств [38, с. 25].

Концепцией реформирования бюджетного процесса в 2004 – 2006 годах, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», было определено, что бюджетополучатели в рамках осуществления своей деятельности должны максимально эффективно расходовать бюджетные ресурсы. Президент РФ ежегодно в своих посланиях Федеральному собранию отмечает, что бюджетная политика должна формироваться исходя из решения проблем макроэкономической сбалансированности, повышения эффективности и прозрачности управления общественными финансами. Эти цели предполагается достичь путем:

разработки стратегии расходования бюджетных средств исходя из долгосрочных тенденций;

повышения результативности расходования бюджетных средств (расходы бюджетов всех уровней должны быть ориентированы на достижение конечного результата наиболее эффективным способом);

повышения уровня среднесрочного планирования;

увеличения степени самостоятельности и ответственности главных распорядителей (разработка и внедрение методов и процедур оценки качества финансового менеджмента на ведомственном уровне, развитие внутреннего аудита, укрепление финансовой дисциплины);

обеспечения прозрачности и эффективности закупок для государственных и муниципальных нужд.

Для решения поставленных Президентом РФ задач главные распорядители (распорядители) требуют от подведомственных им бюджетополучателей эффективно использовать бюджетные ассигнования.

На сегодняшний день одна из самых актуальных тем в сфере государственных финансов – реформирование бюджетного процесса, который предполагает эффективное и рациональное использование бюджетных средств не только при разработке стратегических государственных программ, но и в первую очередь при их реализации участниками бюджетного процесса. Организация рационального и эффективного расходования бюджетных ресурсов необходима в любом современном обществе, поскольку существенно влияет на достижение оптимальных параметров функционирования экономики и решение стоящих перед государством приоритетных задач. Теоретически любое общество стремится использовать свои ресурсы максимально эффективно. Следовательно, необходимость оценки результативности и эффективности расходования бюджета продиктована требованиями общества [52, с. 11].

Бюджетные ассигнования бюджетным учреждениям доводятся в рамках реализации определенной государственной программы. Следовательно, должны разрабатываться как общие критерии оценки эффективности, так и для конкретной программы. Любая государственная программа предполагает достижение определенных целей, поэтому, несмотря на отсутствие на сегодняшний день практики доведения до бюджетополучателей главными распорядителями (распорядителями) бюджетного учреждения конечных результатов деятельности, на основании положений государственной программы бюджетное учреждение может определить цели, гарантирующие наиболее эффективное использование бюджетных ассигнований [60, с. 26].

Приведем пример. В рамках Национального проекта «Здоровье» реализуется программа «Родовые сертификаты», цель которой – оказание медицинской помощи женщинам в период беременности и родов, а также ребенку в первый год жизни. В рамках этой программы предоставляется дополнительное финансирование акушерско-гинекологической помощи, оказываемой медицинскими учреждениями женщинам в период родов.

Подтвердить эффективность расходования денежных средств, полученных в рамках данной программы, медицинское учреждение может следующими способами:

1 показав, что они были израсходованы в соответствии с Порядком расходования средств, связанных с оплатой государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения (а при их отсутствии – медицинским организациям, в которых в установленном законодательством РФ порядке размещен государственный и (или) муниципальный заказ) услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и послеродовой период, а также по диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 19.01.2007 № 50. Отметим, что согласно данному порядку средства направляются на оплату труда медицинского персонала, на приобретение медикаментов и медицинской техники.

2 поскольку оплата медицинских услуг, оказанных женщинам в период беременности и родов, по родовым сертификатам стала практиковаться с 01.01.2006, можно рассчитать изменение количества услуг, оказанных по родовым сертификатам в 2006 и 2007 годах;

3 можно рассчитать и проанализировать стоимость затрат, приходящихся на единицу услуги, оказанной в 2006 и 2007 году, и показать влияние затрат на единицу услуги на количество оказанных услуг.

Заметим, что на сегодняшний день механизмы, методы и показатели оценки деятельности бюджетных учреждений находятся на стадии разработки и законодательно не утверждены, поэтому данная тема весьма дискуссионна. В представленной таблице 1.1 показатели эффективности сгруппированы по видам.

Таблица 1.1 – Показатели оценки деятельности учреждения

Показатели	Основной признак эффективности	База для формирования оценки
Правовые	Отсутствие нарушений в процессе деятельности учреждения	Данные проверок налоговых, контрольно-ревизионных, прокуратуры, прочих контролирующих органов
Экспертные	Отсутствие жалоб и положительные отзывы граждан о деятельности бюджетного учреждения	Анализ обращений граждан, публикаций в прессе, опросов общественного мнения
Социальные	Мнение компетентных работников об общественной полезности и эффективности деятельности учреждения	Необходимые для экспертизы сведения
Прагматические	Результаты деятельности учреждения	Данные годовых и квартальных отчетов, статистические, прочие сведения о результатах деятельности

Правовые, экспертные и социальные показатели формируются аналитически на основе интеграции в единое целое объективных и субъективных оценок. Прагматический показатель представляет наибольший интерес, так как он наиболее объективен и является ключевой составляющей системы формирования и исполнения бюджета, ориентированной на результат. Однако для обоснованной оценки эффективности деятельности бюджетного учреждения по прагматическому показателю необходимы нормативы по каждому из видов услуг или база для сравнения [27, с. 33].

Прагматический показатель Ппраг1,оценки деятельности учреждения определяется так:

Ппраг1 = Коу * Кку / З, (1.1)

где Коу - показатель, характеризующий объем услуг;

Кку - показатель, характеризующий качество услуг;

З - затраты на выполнение данных услуг в год.

Рассмотрим, как рассчитывается каждая составляющая данного показателя.

Затраты на выполнение услугможно разделить на условно-минимальные (необходимые для базового обеспечения жизнедеятельности учреждения – расходы на оплату труда управленческого и основного персонала, коммунальные платежи и др.) – Змин и условно-дополнительные (направленные на повышение эффективности деятельности – приобретение дорогостоящего оборудования, способствующего увеличению объема и улучшению качества производства, на привлечение к работе высококвалифицированных сотрудников и др.) – Зд:

З = Змин + Зд. (1.2)

Качество услуги (Кку) можно оценить посредством сопоставления цели (Ц) с полученным результатом (Р):

Кку = Р / Ц + R (А – З), (1.3)

где А - затраты на оказание услуги коммерческими организациями;

R - показатель альтернативности, характеризующий важность стоимостного фактора и доступность альтернативных методов предоставления услуг;

Р/Ц - результат, выраженный в количественном выражении, разделенный на поставленную цель, также выраженную в количественном выражении. Этот показатель равен единице, если организация достигает поставленные перед ней цели.

Показатель альтернативности определяется экспертным путем. Он равен нулю, если данный вид услуг не может быть оказан ни одной коммерческой организацией. В случае если затраты ниже, чем стоимость предоставления услуги альтернативным способом, Кку будет больше единицы, если затраты бюджетного учреждения высоки, то Кку будет меньше единицы. Эффективной следует считать деятельность учреждения, если Кку больше или равен единице.

Коэффициент объема Коу предоставления услуг рассчитывается следующим образом:

Коу = DКоу / З, (1.4)

где DКоу - изменение объема предоставленных услуг по сравнению с предыдущим периодом.

Если дополнительные затраты не увеличивают коэффициент объема предоставленных услуг, а уменьшают его, следует говорить о неэффективности расходов бюджетного учреждения. В данном случае для дополнительного анализа можно провести оценку эффективности труда специалистов учреждения:

Ппраг2 = Отр / Онорм, (1.5)

где Отр / Онорм - объем труда, выполняемый подразделением, фактический и по норме труда в часах соответственно.

Приведем пример: бюджетное учреждение в конце отчетного года при составлении бюджетной отчетности решило рассчитать эффективность своей финансовой работы в этом году. Для расчета эффективности учреждение располагает следующими сведениями:

согласно статистическим данным стоимость единицы подобных услуг, оказываемых коммерческими организациями, составляет 250 р.;

условно-минимальные затраты на единицу услуг, необходимые для обеспечения функционирования учреждения, равны 130 р.;

дополнительные затраты на единицу услуг, направленные на повышение эффективности деятельности 56 р.;

показатель альтернативности 1,04;

изменение объема предоставленных услуг по сравнению с прошлым годом 850 ед.

В силу того, что главный распорядитель не доводил до бюджетного учреждения информацию о том, какое количество услуг должно быть им оказано, показатель соотношения достигнутых результатов к поставленным целям (Р/Ц) равен 0.

Затраты (З) на единицу услуг равны 186 р.

Показатель качества услуг (Кку) 66,56 р.

Показатель, характеризующий объем предоставленных в течение отчетного года услуг (Коу), 4,57.

Прагматический показатель эффективности 1,63.

Поскольку полученный показатель 1,63 больше единицы, можно сделать вывод о том, что в течение отчетного года деятельность бюджетного учреждения была эффективна [60, с. 28].

Показатели оценки деятельности получателей бюджетных средств, взаимосвязанные с конкретными государственными программами, необходимы, прежде всего, для улучшения системы внутреннего и внешнего бюджетного контроля и аудита, отвечающей современным требованиям. Внутренний контроль должен быть направлен на предотвращение неэффективных решений и нарушений бюджетных обязательств. Он может включать элементы внутреннего арбитража, нацеленного на разрешение споров внутри организации и сглаживание конфликтов. Внешний контроль должен быть сконцентрирован на качестве выполнения бюджетных заданий, функциональных обязанностей, на целевом использовании средств, оценке эффективности бюджетных расходов, ревизии контрактов и прочем.

В первой главе мы рассмотрели теоретические аспекты финансирования учреждений здравоохранения. Важнейшим элементом социального и экономического развития общества является медицинское обслуживание населения. Здравоохранение - одна из ведущих отраслей социальной сферы. Эффективность здравоохранения как отрасли сферы обслуживания заключается в том, что оберегая и восстанавливая здоровье человека, оно тем самым способствует снижению заболеваемости, росту производительности труда, продлению трудоспособного периода трудящихся.

Источниками финансового обеспечения учреждений здравоохранения являются: бюджетные средства, взносы работодателей и средства населения.

Бюджетные средства наиболее крупный источник финансирования. Бюджетное финансирование осуществляется по смете расходов. Финансовые средства планируются и выделяются их получателю по статьям экономической классификации бюджетных расходов. Размер финансовых средств рассчитывается в зависимости от категории и пропускной способности ЛПУ. Учреждения должны использовать полученные средства строго по их целевому назначению и не имеют права самостоятельно перераспределять их между разными статьями расходов.

Источником финансирования системы ОМС являются взносы работодателей на страхование работающего населения и бюджетные платежи на страхование неработающего населения. Основные цели создания фондов ОМС – сохранение принципов общественного финансирования и создание инструментов, позволяющих осуществлять государственное управление объединенными источниками общественного финансирования в части системы ОМС. Основной функцией фондов является создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам по базовой программе ОМС на всей территории страны. Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Средства населения – следующий источник финансирования. Средства, получаемые от оказания платных медицинских услуг, организациями здравоохранения расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств. В состав расходов на оказываемые платные услуги в обязательном порядке включаются расходы на заработную плату, оплату коммунальных и транспортных услуг, услуг связи, канцелярских принадлежностей и предметов для текущих хозяйственных целей, текущего ремонта оборудования, инвентаря, зданий и помещений.

Отчеты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы и факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание оценки исполнения сметы расходов. Важное значение для оценки исполнения смет, является то, что отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам.

При оценке исполнения смет расходов бюджетного учреждения изучаются состав и структура расходов. С этой целью в начале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Также они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и независящие от показателей сети, штатов и контингентов. Потом определяется удельные вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет. Оценка исполнения сметы расходов также требует изучения эффективности их осуществления. На уровне отдельных учреждений к важным ее показателям относятся те из них, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы. Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов.

Организация рационального и эффективного расходования бюджетных ресурсов необходима в любом современном обществе, поскольку существенно влияет на достижение оптимальных параметров функционирования экономики и решение стоящих перед государством приоритетных задач.

Несмотря на то, что показатели оценки эффективности индивидуальны для каждой программы, можно выявить и систематизировать общие показатели, которые позволят оценить работу бюджетного учреждения любой социальной направленности. Правовые, экспертные и социальные показатели формируются аналитически на основе интеграции в единое целое объективных и субъективных оценок. Прагматический показатель представляет наибольший интерес, так как он наиболее объективен и является ключевой составляющей системы формирования и исполнения бюджета, ориентированной на результат. Однако для обоснованной оценки эффективности деятельности бюджетного учреждения по прагматическому показателю необходимы нормативы по каждому из видов услуг или база для сравнения. Показатели оценки деятельности получателей бюджетных средств, взаимосвязанные с конкретными государственными программами, необходимы, прежде всего, для улучшения системы внутреннего и внешнего бюджетного контроля и аудита, отвечающей современным требованиям.

Во второй главе будет сделан сравнительные анализ по бюджетному и внебюджетному финансированию ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007г. и дана краткая характеристика учреждения.

Введение

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством. Активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным фактором, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Целью дипломной работы является проведение анализа финансового состояния ФГУП «ПО» Вымпел», изучение и устранение недостатков в финансовой деятельности, поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по его улучшению.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ:

РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ

1.1 Принципы организации финансового анализа.

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов: труда, земли, капитала, предпринимательства.

Финансовое состояние проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вовремя вносить платежи в бюджет.

Основная цель анализа финансового состояния заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности. [34, с. 573].

Цель анализа финансового состояния определяет задачи анализа финансового состояния, которыми являются:

- оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

- оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заем

ного капитала, их состояния и движения;

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

- анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта являются:

- информация о технической подготовке производства;

- нормативная информация;

- плановая информация (бизнес-план);

- хозяйственный (экономический) учет, оперативный (оперативно-технический) учет, бухгалтерский учет, статистический учет;

- отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), квартальная отчетность (непубличная, представляющая собой коммерческую тайну), выборочная статистическая и финансовая отчетность (коммерческая отчетность, производимая по специальным указаниям), обязательная статистическая отчетность);

- прочая информация (публикации в прессе, опросы руководителя, экспертная информация).

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия имеются следующие формы, представляющие информацию для анализа финансового состояния:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс». В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассивы. Эта информация представляется «на начала года» и «на конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

1.2 Принципы организации финансового анализа

Принципами финансового анализа являются непрерывность наблюдения за состоянием и развитием финансовых процессов, преемственность, объективность, научность, динамичность, комплексность, системность, практическая значимость, существенность, надежность, согласованность и взаимоувязка данных форм бухгалтерской отчетности, ясность в интерпретации результатов финансового анализа, обоснованность и оперативность в принятии управленческих решений. Для проведения финансового анализа применяется широкий спектр его видов, методов и приемов: структурный, структурно-динамический, трендовый (перспективный), межхозяйственный анализ; коэффициентный анализ; факторный анализ с использованием методов цепных подстановок, интегрального, корреляционного, регрессионного и экспоненциального анализа, а также такие распространенные приемы, как абсолютное сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений «долевого участия», детализация показателей на его сопоставляющие, группировка, дисконтирование и др.

Следует различать типы моделей финансового анализа. К важнейшим из

них относятся: дискриптивные, предикативные и нормативные. Дискриптивные модели чаще всего описательного характера. Они построены на использовании бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней. Для такой модели финансового анализа широко используется структурный, структурно-динамический и коэффициентный анализ. Предикативные модели, как правило, прогностического характера. Их используют для построения прогнозных оценок текущего и перспективного характера о прибылях и доходах, платежеспособности, финансовой устойчивости.

Содержание финансового анализа во многом определяется тем, кто является пользователем информации, и какова сфера его экономических интересов в оценке различных сторон и аспектов финансовой деятельности коммерческий организации. Направления финансового анализа для каждого внешнего пользователя финансово-аналитической информации коммерческой организации позволяют им (пользователям) сосредоточить усилия при подборе партнеров, инвесторов, кредитозаемщиков на наиболее важных вопросах оценки результатов их финансово-хозяйственной деятельности во избежание просчетов, упущений и потерь из-за неэффективного использования финансовых ресурсов.

1.3 Цели и методы финансового анализа

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.

Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Одним из важнейших приемов является чтение финансовой отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в отчетности. Однако данная информация, несмотря на ее значимость для принятия управленческих решений, не достаточна, так как не позволяет оценить динамику основных показателей, место хозяйствующего субъекта среди аналогичных предприятий, что актуально в условиях конкурентной борьбы. Это достигается с помощью:

- составления сравнительных таблиц, выявления абсолютного и относительного отклонения;

- исчисления показателей за ряд лет в процентах к итоговому показателю (к итогу баланса);

- исчисления относительных отклонений в процентах по отношению к базисному году.

Наряду с абсолютными показателями, характеризующими различные аспекты финансового состояния, используются и финансовые коэффициенты. Финансовый коэффициент представляет собой

относительные показатели финансового состояния. Они подразделяются на коэффициенты распределения и координации. Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда необходимо определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Данные коэффициенты используются в основном в предварительном анализе.

Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения по периодам. В качестве базисных величин могут использоваться показатели базисного периода данного хозяйствующего субъекта.

Специальные финансовые коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между статьями отчетности, называются финансово-оперативными показателями. Они позволяют реально оценить положение данного хозяйствующего субъекта.

Помимо финансовых коэффициентов в анализе финансового состояния важную роль играют абсолютные показатели, которые рассчитываются на основе отчетности (чистые активы — реальный собственный капитал, собственные оборотные средства, показатели оборачиваемости запасов собственными оборотными средствами). С помощью данных показателей формулируются критерии, позволяющие оценить качество финансового состояния.

Практика финансового анализа позволяет выявить основные методы чтения финансовой отчетности. [26, с. 18].

Горизонтальный (временный) анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение позиции с рядом предшествующих периодов и определить тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателей, исключающей случайные влияния и индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда определяется возможное значение показателей в будущем.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) позволяет осуществить расчет отношений данных отчетности, определить взаимосвязи показателей.

Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования.

Сравнительный (пространственный) анализ может осуществляться как внутри предприятия (сравнение внутрихозяйственное по отдельным показателям хозяйствующего субъекта), так и вне, т.е. сравнение показателей данного хозяйствующего субъекта с показателями конкурирующих субъектов хозяйствования, со средними общеэкономическими данными.

Финансово-экономический анализ может осуществляться разными мето

дами. К количественным методам относят статистические (наблюдение, сравнение, абсолютные и относительные величины, средние величины, сводка, группировка, ряды динамики, индексы и т.д.), экономико-математические (методы математического программирования, экономико-математического моделирования и факторного анализа, исследование операции и т.д.). Каждый из экономико-математических методов делится на отдельные приемы, способы, используемые в аналитической работе.

1.4 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния

Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется система показателей, характеризующих изменения:

структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования;

эффективности и интенсивности использования капитала;

платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

запаса финансовой устойчивости предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции сложно привести к сопоставимому виду. Относительные показатели финансового состояния анализируемого предприятия можно сравнить:

с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для своевременного получения платежей; налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. Всоответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний (рис.1.3.1). [9. с. 24].

Анализ хозяйственной деятельности

Финансовый

анализ

Управленческий

анализ

Внешний финансовый анализ по данным публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Внутрихозяйственный финансовый анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности

Внутрихозяйственный производственный анализ по данным управленческого учета

Рис. 1.3.1. Направления анализа хозяйственной деятельности

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить потери. Внешний анализ имеет следующие особенности:

множество субъектов анализа, пользователей информацией о деятельности предприятия;

разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

ориентация анализа только на внешнюю отчетность;

ограниченность задач анализа при использовании только внешней отчетности;

максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Как известно, предприятие – сложное формирование, состоящее из партнерских групп, находящихся в тесном взаимном общении. Среди партнерских групп можно выделить основные и не основные.

Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность предприятия, требования в отношении компенсации своего участия и интересы, которых они добиваются в предпринимательской деятельности, систематизированы в рис.1.3.1.

Основные партнерские группы заинтересованы в успехах предприятия, так как от этого находится в прямой зависимости их благополучие.

К не основным партнерским группам относятся группы, опосредованно заинтересованные в успехах предприятия – страховые компании, аудиторские и юридические фирмы и т. д.

Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных видов анализа:

горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ – определение структуры финансовых показателей;

трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный анализ, который делится на:

внутрихозяйственный – сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

межхозяйственный – сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми;

факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

1.5 Общий анализ финансового состояния

Основными составляющими финансового анализа предприятия являются: Общий анализ. Анализ финансовой устойчивости. Анализ ликвидности баланса. Анализ коэффициентов финансового состояния. Анализ коэффициентов финансовых результатов.

В условиях рыночных отношений большую роль играет анализ финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретая самостоятельность, несет полную ответственность за результаты своей деятельности. Эта ответственность, прежде всего, перед своими акционерами, работниками предприятия, банком, финансовыми органами и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия определяется способностью погасить свои долги и обязательства.

Финансовое состояние предприятия зависит как от производственно-коммерческой деятельности, так и от финансовой деятельности.

Производственно-коммерческая деятельность обеспечивает своевременный выпуск и реализацию продукции, и, соответственно, своевременное поступление денежных средств.

Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения, обеспечения сохранности имущества предприятия, контроль за их правильным размещением и эффективностью использования.

Задачи анализа финансового состояния предприятия:

- изучение платежеспособности предприятия и ликвидности активов баланса;

- оценка динамики состава и структуры активов, изучение их состояния и движения;

- оценка динамики состава и структуры источников средств, изучение их состояния и движения;

- изучение финансовой устойчивости предприятия;

- определение эффективности использования оборотных средств.

Результатом общего анализа является предварительная оценка финансового состояния предприятия, исключающая итоги анализа:

динамики валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормой считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объемов производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия;

структуры активов. Определение долей иммобилизованных (вне оборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных активов (необоснованное превышение приводит к затовариванию, а недостача – к невозможности нормального функционирования производства). Определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и больше года, просроченной дебиторской задолженности, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и без

наличной (расчетный счет) формах и краткосрочных финансовых вложений;

структуры пассивов. Анализ проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства в силу своего преимущества использования для формирования основного фонда, прочие источники формирования оборотных средств (доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей) также могут учитываться в составе собственных источников средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников – больше 50% - свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия и ее удельный вес в пассивах;

структуры запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат предприятия обусловлен значимостью раздела «Запасы» баланса для определения финансовой устойчивости предприятия. При анализе выявляются наиболее «значимые», имеющие наибольший удельный вес статьи (почему бы этот пункт не объединить с анализом структуры активов);

структуры финансовых расчетов деятельности предприятия. В ходе анализа дается оценка динамики показателей выручки и прибыли (выявление и измерения действия различных факторов) (по данным ф.№2, а не баланса).

Для проведения общего анализа рассчитываются:

1.Удельные веса абсолютных значений показателей баланса, которые характеризуют активы, пассивы, запасы предприятия;

2. Изменения в абсолютных величинах (разница в абсолютных значениях на конец и на начало периода), характеризующие прирост или уменьшение той или иной статьи баланса;

3. Изменения в удельных весах (разница в удельных весах на конец и на начало периода), показывающие динамику структуры актива и пассива баланса, запасов предприятия;

4. Темп прироста показателей баланса рассматриваемый период;

5. Удельный вес изменений показателей баланса в изменении валюты за анализируемый период.

При проведении общего анализа финансового состояния предприятия в условиях инфляции и частых переоценках основных фондов основное внимание целесообразно уделять относительным величинам.

1.6 Система показателей финансового состояния предприятия и методы их определения

Большинство методик анализа финансового состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

платежеспособности;

кредитоспособности;

финансовой устойчивости.

1.6.1 Оценка платежеспособности

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности Кла показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

Кла=ДС/КП, (1.1)

где ДС – денежные средства и их эквиваленты (стр. 260), тыс.руб.; КП - краткосрочные пассивы (стр.690-(стр.640+650+660)), тыс.руб.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03-0,08.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клп=(ДС+ДБ) / КП, (1.2)

где ДБ – дебиторская задолженность, тыс.руб.

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Кло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Кло=IIА / КП, (1.3)

где IIА – итог второго раздела баланса, тыс.руб.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5-3 и не должен опускаться ниже 1.

Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности:

Клтм.ц=З / КП, (1.4)

где Клтм.ц – коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей, %; З – запасы (без 217 стр.), тыс.руб.

Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет следующие факторы:

характер деятельности предприятия. Например, у предприятий промышленности и строительства велик удельный вес запасов и мал удельный вес денежных средств; у предприятий розничной торговли высока доля денежных средств, хотя значительны и размеры товаров для перепродажи и т.д.;

условия расчетов с дебиторами. Поступление дебиторской задолженности через короткие промежутки времени после покупки товаров (работ, услуг) приводит к небольшой доле в составе оборотных активов долгов покупателей, и наоборот;

состояние запасов. У предприятия может быть излишек или недостаток запасов по сравнению с величиной, необходимой для бесперебойной деятельности;

состояние дебиторской задолженности: наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов.

1.6.2 Оценка кредитоспособности

Кредитоспособность – это возможность, имеющаяся у предприятия для своевременного погашения кредитов. Следует учесть, что кредитоспособность – это не только наличие у предприятия возможности вернуть кредит, но и уплатить проценты за него.

Для оценки кредитоспособности предприятия применяются различные методы. Основными показателями для оценки кредитоспособности предприятия являются:

1. Отношение объема реализации к чистым текущим активам:

К1=Nр / Aчт, (1.5)

где Ачт – чистые текущие активы, тыс.руб.; Nр – объем реализации, тыс.руб.

Чистые текущие активы – это оборотные активы за вычетом краткосрочных долгов предприятия. Коэффициент К1 показывает эффективность использования оборотных активов. Высокий уровень этого показателя благоприятно характеризует кредитоспособность предприятия. Однако в случае, когда он очень высок или очень быстро увеличивается, можно предположить, что деятельность ведется в объемах, не соответствующих стоимости оборотных активов. Такая ситуация повышает вероятность замедления оборачиваемости задолженности или может вызвать падение продаж и вследствие этого – затруднения в расчетах предприятия со своими кредиторами.

Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности может быть вызвано неготовностью дебиторов к оплате возрастающих объемов поставок; может возникнуть и просроченная дебиторская задолженность.

Падение объема продаж является результатом недостаточности материальных оборотных активов для продолжения бесперебойной деятельности в прежних масштабах.

Отношение объема реализации к собственному капиталу:

К2=Nр / СК, (1.6)

где СК – собственный капитал, тыс.руб.

Этот показатель характеризует оборачиваемость собственных источников средств. Однако необходимо реально оценить величину собственного капитала. В активе баланса собственным источником покрытия соответствуют, в частности, нематериальные активы и запасы. При оценке стоимости собственного капитала рекомендуется уменьшить его на величину нематериальных активов, которые практически ничего бы не стоили, например, при вынужденной ликвидации или реорганизации предприятия. Кроме того, запасы надо уменьшить в соответствии с разницей цен, по какой они числятся на балансе и по какой они могли бы быть реализованы или списаны.

Собственный капитал, откорректированный с учетом реального состояния названных элементов внеоборотных и оборотных активов, отражает более точно стоимость имущества предприятия в части, обеспеченной собственными источниками покрытия. Выручка от реализации, отнесенная к этой стоимости, показывает оборачиваемость собственных источников более точно, так как ни материальные активы, ни превышение балансовой стоимости запасов над реальной их стоимостью не являются факторами, способствующими увеличению объема продаж.

Отношение краткосрочной задолженности к собственному капиталу:

К3=Дк / СК, (1.7)

где Дк – краткосрочная задолженность, тыс.руб.

Данный коэффициент показывает долю краткосрочной задолженности в собственном капитале предприятия. Если краткосрочная задолженность в несколько раз меньше собственного капитала, то можно расплатиться со всеми кредиторами полностью. На практике существуют первоочередные кредиторы, долги которым должны быть оплачены прежде, чем предъявят претензии остальные кредиторы. Поэтому практически правильнее сопоставлять первоочередную краткосрочную задолженность с величиной капитала и резервов.

Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации:

К4=ДЗ / Nр, (1.8)

где ДЗ – дебиторская задолженность, тыс.руб.

Этот показатель дает представление о величине среднего периода времени, затрачиваемого на получение причитающихся с покупателей денег. Например, отношение 1:4 означает трехмесячный срок погашения дебиторской задолженности. Много это или мало, зависит от сферы деятельности, состояния расчетов с кредиторами, длительности производственного цикла и т.д. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть снижение показателя К4 можно рассматривать как признак повышения кредитоспособности предприятия, поскольку долги покупателей быстрее превращаются в деньги.

Отношение ликвидных активов к краткосрочной задолженности предприятия:

К5=Ал / Дк, (1.9)

где Ал – ликвидные активы, тыс.руб.

Как известно, под ликвидными активами подразумеваются оборотные активы за вычетом запасов и других позиций, которые нельзя немедленно обратить в деньги. Если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность для оценки кредитоспособности предприятия важно, существует ли резерв на случай безнадежной дебиторской задолженности.

В идеальном случае наилучшим способом повышения кредитоспособности явился бы рост объема реализации при одновременном снижении чистых текущих активов, собственного капитала и дебиторской задолженности.

Под финансовой устойчивостью понимается такое состояние (экономическое и финансовое) предприятия, при котором платежеспособность постоянна во времени, а соотношение собственного и заемного капитала обеспечивает эту платежеспособность.

На практике увеличение объема реализации вызывает рост оборотных активов и в части запасов, и в части дебиторской задолженности; увеличиваются и долги предприятия, особенно в форме кредиторской задолженности, если не меняются состав кредиторов и договорные условия расчетов с ними. Это значит, что реальное повышение кредитоспособности по трем названным показателям будет достигнуто, если объем реализации увеличивается в большей степени, чем запасы и дебиторская задолженность, а кредиторская задолженность растет быстрее дебиторской.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния – стабильность деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой баланса предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов, с условиями, на которых привлечены и обслуживаются внешние источники средств.

1.6.3 Оценка финансовой устойчивости

В отличие от понятий «платежеспособность» и «кредитоспособность», понятие «финансовая устойчивость» - более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия.

Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов.

1. Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) Ккс:

Ккс=СК / ВБ, (1.10)

где СК – собственный капитал, тыс.руб.; ВБ – валюта баланса, тыс.руб.

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансов устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала Ккп:

Ккп=ЗК / ВБ, (1.11)

где ЗК – заемный капитал, тыс.руб.

Эти два коэффициента в сумме: Ккс + Ккп = 1.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала Кс:

Кс = ЗК / СК. (1.12)

Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Коэффициент маневренности собственных средств Км:

Км = СОС / СК, (1.13)

где СОС – собственные оборотные средства, тыс.руб.

Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры активов, в том числе оборотных активов.

СОС = СК + ДП – ВА = (III + IV – I). (1.14)

Предполагается, что долгосрочные пассивы предназначаются для финансирования основных средств и капитальных вложений.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений Ксв:

Ксв = ДП / ВА, (1.15)

где ДП – долгосрочные пассивы, тыс.руб.; ВА – внеоборотные активы, тыс.руб.

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников.

Коэффициент устойчивого финансирования Куф:

Куф = (СК + ДП) / (ВА + ТА), (1.16)

где (СК + ДП) – перманентный капитал, тыс.руб.; (ВА + ТА) – сумма внеоборотных и текущих активов, тыс.руб.

Это отношение суммарной величины собственных и долгосрочных заемных источников средств к суммарной стоимости внеоборотных и оборотных активов показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, Куф отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

1.6.4 Анализ коэффициентов финансовых результатов

Задачей анализа является явление тенденций изменения деловой активности, определяемой через оборачиваемость и рентабельность предприятия.

Рентабельность предприятия показывает долю прибыли, заложенную в выручке от реализации продукции. Чем в структуре реализованной продукции больше доля наиболее рентабельных видов продукции, тем выше выручка и, соответственно, прибыль предприятия.

Коэффициенты финансовых результатов деятельности предприятия приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1 – Коэффициенты финансовых результатов деятельности предприятия

Наименование коэффициента	Расчетная формула	Влияние изменений коэффициента на финансовое положение предприятия.
1	2	3
Коэффициент: 1. Рентабельности продаж	Пр/В	Показывает сколько прибыли приходится на 1 рубль реализованной продукции. Уменьшение свидетельствует о снижении спроса на продукцию предприятия.
2. Рентабельности всего капитала пред-приятия	Пр/ВБ	Показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Уменьшение свидетельствует о падении спроса и перенакоплении активов.
3. Рентабельности внеоборотных активов	Пр/А1	Отражает эффективность использования внеоборотных активов
4.Рентабельности собственного капитала	Пр/П4	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика коэффициента оказывает влияние на уровень котировки акций предприятия.
5.Рентабельности перманентного капитала	Пр/(П3+П4)	Отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия, собственного и заемного.
6.Общей оборачи-ваемости капитала	В/ВБ	Отражает скорость оборота всего капитала предприятия. Рост означает ускорение кругооборота средств или инфляционный рост цен.
7.Оборачиваемости мобильных средств	В/А2	Показывает скорость оборота мобильных средств. Рост оценивается положительно.
8.Оборачиваемости материальных оборотных средств	В/З	Отражает число оборотов, запасов и затрат предприятия, уменьшение свидетельствует об относительном увеличении запасов и затрат в незавершенном производстве или о снижении спроса на готовую продукцию.
9.Оборачиваемости готовой продукции	В/ГП	Показывает скорость оборота готовой продукции. Рост коэффициента означает увеличение спроса на продукцию предприятия, снижение на затоваривание.
10.Оборачиваемости дебиторской задолженности	В/ДЗ	Показывает расширение (увеличение коэффициента) или снижение (уменьшение коэффициента) коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.
11.Среднего срока оборота дебиторской задолженности	NЧДЗ/В	Характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Уменьшение коэффициента оценивается положительно.
12.Оборачиваемости кредиторской задолженности.	В/КЗ	Показывает расширение или уменьшение коммерческого, предоставляемого пред -приятию. Рост означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия; снижение – рост покупок в кредит.
13. Среднего срока оборота кредитор-ской задолжен-ности, дни	NЧКЗ/В	Отражает средний срок возврата коммерческого кредита предприятием.
14.Фондоотдача внеоборотных активов	В/А1	Характеризует эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величину продаж, приходящихся на единицу стоимости средств
15.Оборачиваемости собственного капитала	В/П4	Показывает скорость оборота собственного капитала. Резкий рост отражает уменьшение уровня продажи. Существенное снижение – тенденцию к бездействию части собственных средств.

Условные обозначения:

Пр – прибыль (тыс.руб.);

В – выручка от реализации (тыс.руб.);

ВБ – валюта баланса (тыс.руб.);

А1 - итог раздела актива баланса (тыс.руб.);

А2 – итог раздела пассива баланса (тыс.руб.);

П3 – итог раздела 3 раздела баланса (тыс.руб.);

П4 – итог раздела 4 раздела баланса (тыс.руб.);

З – запасы (тыс.руб.);

ГП – готовая продукция (тыс.руб.);

ДЗ – дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев (тыс.руб.);

КЗ – кредиторская задолженность (тыс.руб.);

N – количество дней в анализируемом периоде (дн.).

Еще один подход к анализу финансовых результатов, основанный на методологии точки безубыточности производства предлагают Керимов В.Э. и Роженецкий О.А. По их мнению одним из мощных инструментов является анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (cost – volume – profit; CVP - анализ). Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты могут с помощью данного метода дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Ключевыми элементами CVP – анализа выступают:

1. Маржинальный доход,

2. Порог рентабельности,

3. Производственный левередж,

4. Маржинальный запас прочности.

1. Маржинальный доход – это разница между выручкой предприятия от реализации и суммой переменных затрат.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два подхода при определении величины маржинального дохода:

1.1. Выручка за вычетом всех переменных затрат, то есть всех прямых расходов и части накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства;

1.2. Величина маржинального дохода равняется сумме постоянных затрат и прибыли предприятия.

Средняя величина маржинального дохода – это разница между ценой и средними переменными затратами, она показывает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Норма маржинального дохода – доля величины маржинального дохода при выручке от реализации (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

2. Порог рентабельности – это показатель, характеризующий объем реализации предприятия, при котором выручка предприятия равна всем его совокупным затратам.

Для вычисления порога рентабельности используются три метода:

графический;

метод уравнений;

метод маржинального дохода

Метод уравнений:

Прибыль предприятия равна выручке за вычетом величины переменных и постоянных затрат.

Детализируя порядок расчета показателей формулы:

Прибыль = (Цена за единицу Ч количество единиц) - (переменные затраты на единицу Ч количество единиц) – постоянные затраты

Метод маржинального дохода:

Точка безубыточности = (постоянные затраты)/(норма маржинального дохода)

3. Производственный левередж (рычаг) – механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, с его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж.

Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в меньшей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный левередж определяется с помощью следующей формулы:

Эпл=МД/П (1.17)

или

(Зпост+П)/П=1+Зпост/П, (1.18)

где МД – маржинальный доход, тыс.руб.; П – прибыль, тыс.руб.; Зпост – постоянные затраты, тыс.руб.

Эпл=

П/

В, (1.19)

Эпл – изменение прибыли в зависимости от изменения выручки, %.

4. Маржинальный запас прочности (МЗП)– величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой обеспечивающей безубыточность реализации.

МЗП=(Вф-Впорог)/(Вф)Ч 100% (1.20)

где Вф – фактическая выручка, тыс.руб.; Впорог – пороговая выручка, тыс.руб..

Значение маржинального запаса прочности показывает, если в силу рыночной ситуации выручка сократится менее чем на данную величину маржинального запаса прочности, то предприятие будет получать прибыль, но если более, то окажется в убытке.

При этом цена продукции при безубыточной реализации будет равна:

Цб= Впорог/Vпр, (1.21)

где Vпр – объем произведенной продукции в натуральном выражении (шт.).

Кроме рассмотренных выше элементов CVP – анализа, в статье Донцовой Л.В. предлагается концепцию финансового рычага. Она имеет место в том случае, если в структуре источников формирования капитала (инвестиционных ресурсов) содержатся обязательства с фиксированной ставкой процента. В этом случае прибыль после уплаты процентов увеличивается или уменьшается более быстрыми темпами, чем изменение в объемах выпускаемой продукции. Финансовый рычаг предоставляет возможность выиграть от постоянной величины затрат, не меняющейся при изменении масштаба производственной деятельности.

Умение вкладывать капитал так, чтобы полученная ставка доходности инвестированного капитала была выше текущей ставки ссудного процента, в западной экономике называется «преимуществом спекуляции капиталом». Оно заключается в том, что нужно взять в долг столько, сколько позволят кредиторы и затем обеспечить рост ставки доходности собственного капитала на величину разницы между достигнутой ставкой доходности инвестированного капитала и ставкой уплаченного ссудного процента. Убыток будет в том случае, если организация получит прибыль меньшую, чем стоимость заемного капитала. В этом заключается смысл концепции финансового рычага.

Ставка доходности собственного капитала:

N=P/K, (1.22)

где P – прибыль после уплаты налогов (чистая прибыль), тыс.руб.; K – размер собственного капитала, тыс.руб.

Ставка доходности инвестированного капитала:

n=(P+ZЧS)/(K+Z), (1.23)

где Z – долгосрочная задолженность, тыс.руб.; S – ставка процента по кредитам, %.

Прибыль составит:

P=nЧ(K+Z)-ZЧS. (1.24)

То есть прибыль, полученная предприятием, равна разности между прибылью на общую сумму капитализации и стоимостью процентов по непогашенной задолженности с учетом налогов.

С учетом предыдущей формулы ставка доходности собственного капитала будет определятся:

N=(nЧ(K+Z)-ZЧS)/K (1.25)

Отсюда:

N=n+Z/KЧ(n-S). (1.26)

Таким образом, можно отметить, что из-за наличия долгов(Z) в структуре чистых активов (Z+K) доходность собственного капитала (K) увеличивается до тех пор, пока стоимость уплаченных процентов не превысит прибыль.

Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства не является официально рекомендованным, в связи с чем он пока остается для прогнозных расчетов значений цены и прибыли.

2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ

ФГУП «ПО» Вымпел»

2.1 Краткая характеристика предприятия ФГУП «ПО»Вымпел»

Федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение» Вымпел» в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано в соответствии с приказом Министерства оборонной промышленности СССР от 4 июня 1990 г. № 482. Зарегистрировано отделом государственной регистрации г.Амурска и Амурского района 20.07.1992 года, свидетельство о регистрации 27 № 004708. Поставлено на учет в налоговом органе, присвоен идентификационный номер налогоплательщика 2706000260. Предприятие является коммерческой организацией. Оно находится в ведомственном подчинении Российского агентства по обычным вооружениям. Функции учредителя Предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений Российской Федерации и Российское агентство по обычным вооружениям в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).

Предприятие имеет свидетельство о внесении в реестр федерального имущества № 053267 от 30.07.1999 г. Предприятию присвоен реестровый номер 02700218.

Деятельность Предприятия осуществляется на основании Устава, утвержденного Приказом Российского агентства по обычным вооружениям от 28.12.2001 г. и зарегистрирован постановлением главы администрации г.Амурска и Амурского района Хабаровского края от 20.07.1992 г. – регистрационный номер № 908.

Юридический адрес Предприятия: Российская Федерация, 682640, г.Амурск, Хабаровского края, «Шоссе машиностроителей», 12.

Фактический адрес Предприятия: Российская Федерация, 682640,

г.Амурск, Хабаровского края, «Шоссе Машиностроителей», 12.

Согласно уставу, в состав Предприятия входят следующие обособленные структурные подразделения:

-коммерческое представительство ФГУП «ПО» Вымпел», расположенное по адресу: 680000, Россия, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Муравьева-Амурского, д. 36.

Имущество Предприятия находится в государственной собственности Российской Федерации.

2.2. Анализ имущественного положения предприятия

Одно их приоритетных направлений в оценке финансового состояния – анализ имущественного положения предприятия и выявление возможностей приумножения капитала, способности обеспечивать неуклонный рост прибыли и расплачиваться своевременно по своим обязательствам (долгам).

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности (прил. 1).

Проведем вертикальный анализ баланса. Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. Вертикальный анализ баланса представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса ФГУП «ПО» Вымпел»

Показатели Актив	е, тыс.руб. н. г. 2003	%	е, тыс.руб. н.г. 2004	%	Изменение		е, тыс.руб. н. г. 2005	%	Изменение
Показатели Актив	е, тыс.руб. н. г. 2003	%	е, тыс.руб. н.г. 2004	%	е	%	е, тыс.руб. н. г. 2005	%	е	%
I.Внеоборотные активы: Основные средства	136683	69,0	132759	72,6	-3924	3,6	146831	71,4	14072	-1,2
Долгосрочные фин вложения	4400	2,22	3280	1,79	-1120	-0,43	3276	1,6	-4	-0,19
Прочие внеоборотные активы	1901	0,96	1880	1,0	-21	0,04	1988	1,0	108	-
Итого ВОА:	142984	72,3	137919	75,5	-5065	3,2	153394	74,6	15475	-0,9
II. Оборотные активы: Запасы и затраты	26204	13,2	20076	10,9	-6128	-2,3	28451	13,8	8375	2,9
Дебиторская задолженность	21206	10,7	18531	10,1	-2675	-0,6	18897	9,2	336	-0,9
Денежные средства	527	0,26	667	0,3	140	0,04	1093	0,5	426	0,2
Прочие оборотные активы	6490	3,28	5503	3,0	-987	-0,28	3573	1,7	-1930	-1,3
Итого по II разделу ОА:	54825	27,7	44777	24,5	-10048	-3,2	52014	25,4	7237	0,9
Всего Активов	197809	100	182696	100	-15113	-	205408	100	22712	-
Пассив
III.Капитал и резервы Уставный капитал	3311	1,67	3311	1,67	-	-	3311	1,67	-	-
Фонды и резервы	3	0,001	3	0,001	-	-	3	0,001	-	-
Добавочный капитал	168363	85,1	168454	92,2	91	7,1	167607	81,6	-847	-10,6
Непокрытые убытки	67509	34,1	84579	46,2	17070	12,1	92803	45,1	8224	-1,1
Итого по разделу III КР:	104168	52,7	87189	47,7	-16979	-5	78118	38,0	-9071	-9,7
IV. Долгосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-	907	0,44	-	-
V.Краткосрочные пассивыЗаемные средства	39770	20,1	70728	38,7	30958	18,6	89357	43,5	18629	4,8
Кредиторская задолженность	53478	27,0	24386	13,3	-29092	-13,7	36633	17,8	12247	4,5
Задолженность участникам по выплате доходов	393	0,2	393	0,2	-	-	393	0,2	-	-
Итого по V разделу КО:	93641	47,3	95507	52,3	1866	5	126386	62,0	30879	9,7
Всего Пассивов:	197809	100	182696	100	-15113		205408		22712	-

Можно выделить две основные черты, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятия, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Данные таблицы 2.1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, за 2003 год уменьшился с 197809 тыс. руб. до 182696 тыс. руб, т.е. на 15113 тыс. руб., и к началу 2004 года составил 92,3%, что является первым тревожным сигналом неблагополучия финансового положения организации за данный период деятельности, а в 2004 году он увеличился на 22712 тыс. руб. и к началу 2005 года составил 205408 тыс. руб.

Наибольший удельный вес активов предприятия занимают внеоборотные активы. На их долю приходится в 2003 году 72,3 %, на начало 2004 года они возросли до 75,5% к валюте баланса, однако абсолютная их сумма уменьшилась на 5065 тыс. руб. (3,2%), это произошло за счет уменьшения основных средств (они составляют преобладающую часть внеоборотных активов), долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов. К концу 2003 года доля внеоборотных активов незначительно уменьшилась до 74,6%, однако абсолютная их сумма увеличилась на 15475 тыс. руб. за счет увеличения основных средств и прочих внеоборотных активов.

При анализе оборотных активов ситуация аналогичная, в 2003 году активы сократились, а в 2004 году стали незначительно расти. Сумма оборотных активов в 2003 году уменьшилась в стоимостном выражении на 10048 тыс. руб. (27,7% до 24,5%). Это произошло за счет уменьшения практически всех статей оборотных активов кроме денежных средств, они напротив возросли на 140 тыс.руб.

Резкое снижение оборотных активов в 2003 году несомненно, негативно сказалось на производственно-финансовой деятельности и впоследствии – на финансовой устойчивости предприятия.

Большая доля пришлась на запасы, они уменьшились на 6128 тыс. руб. (2,3%). Это неплохой результат так как накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. В тоже время недостаток запасов также отрицательно влияет на финансовое положение предприятия, так как сокращается производство продукции, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в тоже время, чтобы они не залеживались на складах. Чтобы обеспечить бесперебойный производственный процесс и реализацию продукции, производственные запасы должны быть оптимальными. Важнейшими условиями их достижения являются обоснованные расчеты потребности в запасах, т.к. отвлечение средств в излишние запасы – одна из основных причин неустойчивого финансового положения. В 2004 году запасы увеличились на 8375 тыс. руб. (2,9%).

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) уменьшились на 2675 тыс. руб. (2003 г.), а в 2004 году возросли на 336 тыс. руб. Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др., кроме того, замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей.

Произошло увеличение денежных средств в 2003 году на 140 тыс. руб. а в 2004 году на 426 тыс. руб. за счет валютных счетов, расчетных счетов и прочих денежных средств, хотя денежные средства в кассе уменьшились. Увеличение денежных средств говорит о том, что предприятие стало получать средства за свою продукцию (это подтверждается снижением дебиторской задолженности на 0,6% в 2003 г. и на 0,9% в 2004 г.).

Данная структура активов предприятия характерна для предприятий данной отрасли, так как преобладают внеоборотные активы.

Проведем оценку состояния основных средств по коэффициентам используя приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 (прил. 5,6):

Коэффициент износа основных средств

Характеризует долю стоимости основных средств, списанную за затраты в предшествующих периодах, в первоначальной (восстановительной) их стоимости и рассчитывается по формуле:

, (2.1)

Кизноса н.г.2003= 215190 / 351873=61,1%

Кизноса н.г.2004= 221390 /354149=62,5%

Коэффициент износа, зависящий от принятой методики производства амортизационных отчислений не отражает фактической изношенности основных средств, равно как коэффициент годности не дает точной оценки их текущего состояния. Многие предприятия имевшие убыток производственных мощностей в силу снижения объемов производства и с трудом сводившие концы с концами прибегали к тому, не начисляли амортизацию основных средств.

Коэффициент годности

Данный коэффициент характеризует долю основных средств, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную часть основных средств).

Кгодности=1-Кизноса , (2.2)

Кгодности н.г. 2003 = 1- 0,611= 0,389%

Кгодности н.г. 2004 = 1- 0,625= 0,375%

Коэффициент обновления Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства, и рассчитывается по формуле :

, (2.3)

Кобн. 2003 г. = 3018 / 354149 *100% = 0,85%

Кобн. 2004 г. = 2834 / 361210*100%= 0,78%

Коэффициент выбытия

Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам [9, стр.57].

Формула расчета :

, (2.4)

Квыб.2003 г. = 742 / 351873 *100% = 0,21%

Квыб.2004 г. = 1065 / 354149*100%= 0,30%

Таблица 2.2 - Результаты оценки состояния основных средств предприятия, %

Показатели	Обозначение	2003 г.	2004 г.
Коэффициент износа	Кизн.	61,1	62,5
Коэффициент годности	Кгодн.	38,9	37,5
Коэффициент обновления	Кобн.	0,85	0,78
Коэффициент выбытия	Квыб.	0,21	0,30

Рис. 2.1

По результатам оценки состояния основных средств видно, что коэффициент износа основных средств достаточно высок и составляет 62,5% в 2004 году, что на 1,4% выше коэффициента износа 2003 года. Данные результаты являются нежелательными для предприятия, хотя данный коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств. Коэффициент обновления на достаточно высоком уровне, несмотря на его снижение с 85% в 2003 году до 78% в 2004 году.

В целом имущественное положение предприятия нестабильное. За исследуемый период наблюдается его снижение по всем статьям баланса, что является негативным моментом для предприятия, который ведет к снижению ликвидности и деловой активности предприятии.

2.3.Оценка финансового положения предприятия

Источники формирования имущества за счет собственного капитала уменьшились на протяжении всего исследуемого периода. В 2003 году уменьшение произошло со 104168 тыс. руб. до 87189 тыс. руб., т.е. на 16979 тыс. руб., в 2004 году они снизились до 78118 тыс. руб. по причине возросших непокрытых убытков прошлых лет. В начале 2003 года предприятие терпело убытки в размере 67509 тыс. руб., в конце года 84579 тыс. руб., а к концу 2004 года убытки составили 92803 тыс. руб. Это негативно сказывается на финансовойустойчивости предприятия. Итог этому – финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов и понижение рыночной устойчивости. Наличие убытков в балансе свидетельствует об отвлечении средств из оборота и части чистой прибыли на их погашение, это не дает возможности предприятию развиваться и наращивать свой производственный потенциал в ближайшейперспективе. Тормозит производственный процесс и развитие социальной сферы предприятия.

Большой удельный вес пассивов предприятия занимают краткосрочные обязательства, они увеличились в 2003 году с 47,3% до 52,3% и до 62,0% в 2004 году. Это негативный показатель, так как доля заемных средств не должна превышать 50%. В данном случае доля заемных средств нерационально высока, что является одной из причин финансовой неустойчивости предприятия и свидетельствует об усилении финансовых рисков.

Долгосрочные обязательства в 2003 году у предприятия отсутствуют, это говорит что у предприятия нет заемных средств, которые бы присутствовали в обороте длительное время. Но это не потому, что предприятие в них не нуждается (для многих крупных предприятий это шанс удержаться на плаву), а практика показывает, что в России долгосрочный банковский кредит получить крайне тяжело, банки на это не идут. . Данные кредиты погашаются небольшими частями, что не наносит ущерба деятельности предприятия, а наоборот способствует эффективности работы и накоплению собственного капитала.

Причиной тому служат как внешние (экономическая нестабильность), так и внутренние факторы (политика работы предприятия). В 2004 году у предприятия появились долгосрочные обязательства в виде отложенных налоговых обязательств в сумме 907 тыс. руб., что еще раз доказывает о неблагополучном финансовом состоянии предприятия. Оно не может вовремя гасить свои обязательства.

На основе общей сравнительной оценки активов на начало 2003, 2004 и 2005 годов выявлено снижение производственно-хозяйственного потенциала организации. Это изменение сопровождалось ростом внеоборотных средств и уменьшением стоимости оборотных активов. Капитал и резервы предприятия за исследуемый период времени сильно сократились с 52,7% до 38,0%. Значительно возросла доля краткосрочных пассивов с 47,3% в начале 2003 г. до 62,0% в начале 2005 года. Данные показатели говорят о том, что предприятие находится в очень тяжелом положении, которое может привести к банкротству.

Изменение структуры имущественного и финансового положения предприятия представлено на рис. 2.2, 2.3, 2.4. Смотреть в приложении Б

2.4. Оценка результативности деятельности предприятия

Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты (прил. 4). Так, по отчету о прибылях и убытках предприятия ФГУП «ПО» Вымпел» можно сказать, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2004 году составила 163745 тыс. руб., она выше выручки 2003 года на 24834 тыс. руб., т.к. результат 2003 года 138911 тыс. руб. причиной роста выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг в 2004 году является рост инфляции повлекший за собой увеличение затрат на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Себестоимость продукции товаров, работ и услуг в 2004 году составила 153167 тыс. руб., она выше себестоимости 2003 года на 23265 тыс. руб.

Валовая прибыль за отчетный период составила 10578 тыс. руб, а за аналогичный период предыдущего года валовая прибыль составила 9009 тыс. руб., также в 2004 году возросли коммерческие расходы с 16247 тыс. руб в 2003 году, до 25690 тыс. руб. в 2004 году.

В результате предприятие имеет убыток от продажи продукции, и в отчетном периоде она составила 15112 тыс. руб., тогда как за аналогичный период предыдущего года убытки составляли 7238 тыс. руб.

Наблюдается увеличение прочих доходов и расходов. Значительно возросли в 2004 году внереализационные доходы, они составили 28337 тыс. руб., они выше внереализационных доходов 2003 года и составили 19711 тыс. руб. В результате своей деятельности предприятие имеет убыток в отчетном периоде в сумме 9071 тыс. руб., этот показатель снизился по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. В 2003 году убытки составили 17070 тыс. руб. Снижение убытков произошло не в результате улучшения результатов деятельности предприятия, а в результате отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. предприятие в 2004 году не рассчиталось по своим обязательствам перед государством.

Это опять подтверждает, что предприятие за исследуемый период имеет отрицательные результаты своей деятельности и конечно же финансовой устойчивости (прил. 4).

2.5 Выявление больных статей баланса

При чтении отчетности необходимо обращать внимание на так называемые “больные” статьи. Их можно разделить на две группы:

свидетельствующие о крайне неудовлетворенной работе организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия.

К первой группе относятся “Непокрытые убытки прошлых лет” (форма №1). На начало 2003 года они составляли 67509 тыс. руб., на начало 2004 года 84579 тыс. руб., т.е. они увеличились на 17070 тыс. руб., к началу 2005 года они составили 92803 тыс. руб., эта статья свидетельствует о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении. Несмотря на это из формы №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) мы видим, что у предприятия нет просроченных краткосрочных кредитов и дебиторской задолженности. Также отсутствует движение векселей. Ко второй группе относятся статьи, непосредственно представленные в балансе, которые могут быть выделены в ходе внутреннего анализа.

Более детальную причину убыточной работы предприятия можно будет проанализировать в ходе внутреннего анализа по данным бухгалтерского учета (прил. 1,2).

2.6. Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

Ликвидность представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму (наличность) для возмещения обязательств. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого это обращение может быть осуществлено. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида актива.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Основным признаком ликвидности служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение предприятия неустойчиво – вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности являются:

наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Группировку произведем в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Классификация активов по сроку обращения и пассивов по срокам погашения, тыс. руб.

Степень ликвидности	№ группы	Состав	Нач. 2003 года	Нач. 2004 года	Нач. 2005 Года
1	2	3	4	5	6
Активы
Оборотные активы
Наиболее ликвидные	А1	Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения	527	667	1093
Быстро реализуемые	А2	Краткосрочная дебиторская задолженность	21604	18531	18897
Медленно реализуемые	А3	Запасы и затраты в незавершенном производстве и т.д.	26204	20076	28451
	А4	Прочие оборотные активы: НДС по приобретенным ценностям + прочие оборотные активы.	6490	5503	3573
		Итого оборотных активов	54825	44777	52014
Внеоборотные активы
Трудно реализуемые	А5	Основные средства	136683	132759	146831
		Долгосрочные финансовые вложения	4400	3280	3276
		Прочие внеоборотные активы: Нематериальные активы+ Незавершенное строительство+ Доходные вложения в материальные ценности.	1901	1880	1988
		Итого внеоборотных активов:	142984	137919	153394
		Всего активов:	197809	182696	205408
Пассивы
Заемный капитал
Наиболее срочные Среднесрочные	П1	Краткосрочные пассивы: Краткосрочные кредиты и займы+ Кредиторская задолженность+ задолженность участникам по выплате доходов	93641	95507	126386
Продолжение табл. 2.3
1	2	3	4	5	6
Долгосрочные	П2	Долгосрочные займы и кредиты + Прочие долгосрочные обязательства	0	0	907
		Итого заемный капитал:	93641	95507	127293
Собственный капитал	П3
		Уставный капитал	3311	3311	3311
		Фонды и резервы: Резервный капитал + Фонд социальной сферы	3	3	3
		Добавочный капитал	168363	168454	167607
		Убыток прошлых лет	67509	84579	92803
		Итого собственный капитал:	104168	87189	78118
		Всего пассивов:	197809	182696	205408

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 > П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хоть компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные [29, стр.135].

Баланс анализируемого предприятия не является ликвидным за весь период. Нет денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств и даже быстрореализуемых активов недостаточно для погашения обязательств. Все это ведет к снижению платежеспособности предприятия, а следовательно, к утрате финансовой устойчивости.

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Построим три основных аналитических коэффициента, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Оценку ликвидности и платежеспособности выполняем по балансу.

Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) – дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на 1 рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств).

(2.5)

На нач. 2003 г.. Ктл=54825/93641=0,58

На нач. 2004 г. Ктл=44777/95507=0,46

На нач. 2005 г. Ктп= 52014/126386=0,41

Рекомендуемым показателем является нижнее значение показателя- 1 [31, стр.39].

Величина коэффициента за исследуемый период ниже единицы, что отрицательно сказывается. Наблюдается снижение коэффициента, что означает рост риска неплатежеспособности. Предприятие не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных активов.

Коэффициент быстрой ликвидности (Кб.л.)

По смысловому значению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть – производственные запасы:

(2.6)

где ДЗ – дебиторская задолженность;

ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КП – краткосрочные пассивы.

На нач. 2003 г. Кбл=22131/93641=0,23

На нач. 2004 г. Кбл =19198/95507=0,20

На нач. 2005 г. Кбл=19990/126386=0,15

Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0 [11,стр. 73].

За анализируемый период значения коэффициента ниже нормы и наблюдается их снижение, это произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности и уменьшения прочих оборотных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.)

Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Величина данного коэффициента должна быть не ниже 0,2.

(2.7)

На нач. 2003 г. Кал=527 / 93641=0,005

На нач. 2004 г. Кал=667 / 95507=0,007

На нач. 2005 г. Кал=1093 / 126386=0,008

На начало года показатель ниже нормы, это говорит о недостаточности готовых средств платежа, краткосрочные обязательства превышают стоимость оборотных активов, т.е оборотные активы не покрывают краткосрочные обязательства. На конец года он снизился до критического состояния.

Динамика рассмотренных показателей свидетельствует об острой нехватке денежных средств за весь исследуемый период деятельности.

Также анализ оценки ликвидности включает расчет следующих показателей:

Расчет собственных оборотных средств (СОС)

Величина собственных оборотных средств определяется суммой собственного капитала и долгосрочных пассивов за вычетом внеоборотных активов.

(2.8)

На нач. 2003 г. СОС = 104168-142984=-38817 тыс. руб.

На нач. 2004 г. СОС = 87189-137919=-50730 тыс. руб.

На нач. 2005 г. СОС=78118+907-153394=-74369 тыс.руб.

Показатели за весь период исследования – отрицательные. Это говорит о том, что производственная деятельность осуществляется только благодаря краткосрочным обязательствам. (займы и кредиты). Деятельность предприятия складывается за счет выручки предприятия от реализации товаров, работ, услуг. В том числе от продажи алюминиевых сплавов, черного лома. Но этой выручки не достаточно для того, чтобы предприятие нормально функционировало, потому что расходы предприятия превышают доходы предприятия.

Расчет функционирующего капитала и его маневренности (ФК)Функционирующий капитал рассчитываем как разницу между текущими активами и краткосрочными обязательствами.

(2.9)

На нач. 2003 г. ФК=54825-93641=-38816 тыс. руб.

На нач. 2004 г. ФК=44777-95507=-50730 тыс. руб.

На нач. 2005 г. ФК= 52014-126383=-74369 тыс. руб.

Величина функционирующего капитала отрицательная за весь период исследования, и наблюдается его ухудшение.

Маневренность функционирующего капитала (Км.к.), характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель должен составлять 0,5.

(2.10)

На нач. 2003 г. =527 / -38816 = -0,013 тыс. руб.

На нач. 2004 г. =667 -50730 =-0,013 тыс. руб.

На нач. 2005 г.=1093/ - 74369 =-0,014 тыс. руб.

Результат показывает, что предприятие не имеет собственных средств находящихся в мобильной форме (в виде наличных денег, ценных бумаг, запасов товарно-материальных ценностей и т.п.). Снижение данного коэффициента ведет к увеличению вероятности задержки платежей по текущим операциям.

При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев следующим образом:

, (2.11)

где, Ктлк, Ктлн – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец и начало отчетного периода;

6- период восстановления платежеспособности в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.

Если коэффициент восстановления меньше 1, то это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Если значение коэффициента восстановления больше 1, то это означает наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность и может быть принято решение об отложении признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – платежеспособным на срок до 6 месяцев [15, стр.317].

Предприятие ФГУП «ПО» Вымпел» не имеет возможности в ближайшие 6 месяцев восстановить свою платежеспособность т.к. результат 0,023.

Рассчитанные показатели сведем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатели	Обозначение	На н.г. 2003	На нач. г. 2004	На нач. г. 2005
Коэффициент текущей ликвидности	К т.л.	0,58	0,46	0,41
Коэффициент быстрой ликвидности	К б.л.	0,23	0,20	0,15
Коэффициент абсолютной ликвидности	К а.л.	0,005	0,007	0,008
Коэффициент восстановления платежеспособности	К в.п.	-	-	0,023

Таким образом можно сделать следующие выводы: предприятие ФГУП «ПО» Вымпел» имеет очень низкие показатели ликвидности. Оно не в состоянии выполнять свои краткосрочные обязательства. Соответственно платежеспособность предприятия низкая, что ведет к утрате финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, оно не в состоянии восстановить платежеспособность в ближайшее время.

2.7. Оценка финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Финансовая устойчивость – целеполагающее свойство финансового анализа, а поиск внутрихозяйственных возможностей, средств и способов ее укрепления представляет глубокий экономический смысл и определяет характер его проведения и содержания.

Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Если структура “собственный капитал – заемные средства” имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротится, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои средства обратно в “неудобное время”.

Как любая финансово-экономическая категория, финансовая устойчивость выражается системой количественных и качественных показателей и тесно связана с показателями ликвидности и обеспеченности оборотных активов, в частности, таких, как материально-производственные запасы, дебиторская задолженность и др. [24, стр.293].

Соотношение стоимости либо всех активов предприятия, либо только оборотных активов или их главной составляющей - материально-производственных запасов и затрат с величиной (стоимостью) собственного и/или заемного капитала как главных источников их формирования определяют степень финансовой устойчивости. Обеспеченность хотя бы только запасов и предстоящих затрат (стр.210 Баланса) источниками их формирования выражает сущность финансовой устойчивости, в то время как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Расчеты производим по уплотненному балансу “нетто”, в динамике на начало и конец периода представленному в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Аналитический уплотненный баланс “нетто”, тыс. руб.

Состав	Начало 2003 г.	Начало 2004 г.	Начало 2005 г.
	Активы
	1	2	3	4
	Раздел 2. Оборотные активы Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения	527	667	1093
	Краткосрочная дебиторская задолженность	21604	18531	18897
	Запасы и затраты	26204	20076	28451
	1	2	3	4
	Прочие оборотные активы: НДС по приобретенным ценностям + Прочие оборотные активы	6490	5503	4038
	Итого оборотных активов	54825	44777	52014
	Раздел 1. Внеоборотные активы Основные средства	136683	132759	146831
	Долгосрочные финансовые вложения	4400	3280	3276
	Прочие внеоборотные активы: Нематериальные активы+ Незавершенное строительство	1901 23 1878	1880 2 1878	1988 - 1988
	Итого внеоборотных активов:	142984	137919	153394
	Всего активов:	197809	182696	205408
Пассивы
Заемный капитал Краткосрочные пассивы: Краткосрочные кредиты и займы+ Кредиторская задолженность+ Задолженность уч-кам по выплате доходов		93641	95507	126383
Долгосрочные займы и кредиты + Прочие долгосрочные обязательства		0	0	907
Итого заемный капитал:		93641	95507	127290
Собственный капитал
Уставный капитал		3311	3311	3311
Фонды и резервы: Резервный капитал +		3	3	3
Фонд социальной сферы		-	-	-
Добавочный капитал		168363	168454	167607
Непокрытый убыток прошлых лет		67509	84579	92803
Итого собственный капитал:		104168	87189	78118
Всего пассивов:		197809	182696	205408

Произведем расчет коэффициентов капитализации.

Коэффициент концентрации собственного капитала (К с.к.).

Характеризует долю собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

Этот показатель рассчитывается как отношение собственного капитала к валюте баланса.

(2.12)

На нач. 2003г. Кск= 104168/197809=0,52

На нач. 2004 г. Кск=87189/182696=0,47

На нач. 2005 г. Кск =78118/205408=0,38

В начале 2004 г. коэффициент концентрации собственного капитала составлял 0,47 (или 47% собственного капитала), к началу 2005 года этот показатель снизился до 0,38 (или 38% собственного капитала). Предприятие не обладает достаточной независимостью от внешних кредиторов и финансовой устойчивостью.

Коэффициент финансовой зависимости (Кф.з.). Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

(2.13)

На нач. 2003 г. Кфз=197809/104168=1,90

На нач. 2004 г. Кфз =182696/87189=2,01

На нач. 2005 г. Кфз=205408/78118=2,6

В динамике исследуемых периодов произошло увеличение показателя. Это говорит о том, что произошло увеличение доли заемных средств. В каждом рубле вложенном в активы предприятия преобладают заемные средства. Наблюдается к концу года увеличение финансовой зависимости.

Коэффициент заемного капитала (Кз.к.). Отражает долю заемных средств в источниках финансирования.

(2.14)

На нач. 2003 г. Кзк=93641/197809=0,47

На нач. 2004 г. Кзк=95507/182696=0,52

На нач. 2005 г. Кзк=127293/205408=0,62

Коэффициент заемного капитала к концу периода нерационально высок, предприятие испытывает финансовую зависимость перед кредиторами. Заемные средства не должны превышать 50% всех средств предприятия.

Коэффициент отношения заемного к собственному капиталу (Ксоот.). Показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, т. е. сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль собственного капитала.

(2.15)

На нач. 2003 г. Ксоот=93641/104168=0,89

На нач. 2004 г. Ксоот =95507/87189=1,09

На нач. 2005 г. Ксоот=127293/78118=1,62

Это означает, что на 1 рубль собственных средств предприятие привлекало в 2003году 89 копеек заемного капитала, т.е. на начало года на 89% предприятие зависело от внешних займов, а в 2004 году зависимость от внешних источников в финансировании предприятия увеличилась с 109% до 162%, т.е предприятие привлекло на 1 рубль собственных средств 1 рубль 09 копеек , и 1 рубль 62 копеек соответственно.

Уменьшение в динамике свидетельствует о снижении зависимости предприятия от привлеченного капитала, и наоборот.

Показатели сведем в таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Обозна- чение	На н.г. 2003	На н. г. 2004	Изменение	На н.г. 2005	Изменение
1.Коэффициент концентрации собственного капитала	Кск	0,52	0,47	-0,05	0,38	-0,09
2.Коэффициент финансовой зависимости	Кфз	1,90	2,01	0,11	2,60	0,59
3.Коэффициент заемного капитала	Кзк	0,47	0,52	0,05	0,62	0,1
4.Коэффициент отношения заемного к собственному капиталу	Ксоот	0,89	1,09	0,2	1,62	0,53

По данным показателям финансовое состояние предприятия в целом можно охарактеризовать как неустойчивое, что обеспечивается высокой долей заемного капитала, и предполагает нестабильность его деятельности в будущем году.

Доля заемных источников на начало года достаточно высока, объяснить это можно тем, что производительность труда большого предприятия осуществляется за счет использования новой техники и технологии, что невозможно без привлечения внешних займов.

2.8. Оценка деловой активности

Определяет эффективность использования экономического потенциала и рынка сбыта продукции.

Деловая активность предприятия проявляется в динамичности ее развития, достижении ею поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, в эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.

Произведем расчеты показателей:

Расчет фондоотдачи основных средств (Фо.с.) Показывает сколько рублей выручки от реализации приходится на 1 рубль вложений в основные средства.

(2.16)

На 2003 г. Фос=138911/132759=1,04

На 2004 г. Фос=163745/146831=1,1

Увеличение показателя к концу года произошло за счет увеличения выручки, положительная тенденция.

Фондоотдача предприятия (Фп.) показывает сколько выручки получено на 1 рубль себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

(2.17)

На 2003 г. Фп=138911/129902=1,06

На 2004 г. Фп=163745/153167=1,06

За анализируемый период показатель остался неизменным. На 1 рубль себестоимости проданных товаров получено 6 копеек выручки.

Фондоемкость (Фе) показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии и перерасхода.

(2.18)

На 2003 г. ФЁ = 1 / 1,06 = 0,94

На 2004 г. ФЁ = 1 /1,06 = 0,94

За анализируемый период показатели не изменились, т.е. ни произошло ни прироста, ни снижения стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции.

Эффективность использования оборотного капитала

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кобдз.) показывает, сколько раз в среднем краткосрочная дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.

(2.19)

На нач. 2003 г Кобдз=301790/21604=13,9 оборотов

На нач. 2004 г. Кобдз=138911/18531=7,5 оборотов

На нач. 2005 г. Кобдз=163745/18897=8,6 оборотов

Оборачиваемость в днях составит:

На нач. 2003 г. Тобдз=365/13,9=26,2 дней

На нач. 2004 г. Тобдз=365/7,5= 48,7 дней

На кон. 2005 г. Тобдз=365/8,6=42,4 дней

Оборачиваемость дебиторской задолженности на начало 2003 года составила 13,9 оборотов, а время ее обращения 26,2 дней – это промежуток времени, который требуется для того, чтобы предприятие, реализовав продукцию (услуги), получило деньги. К началу 2004 года дебиторская задолженность снизилась, но время ее обращения возросло до 48,7 дней. На начало 2005 года время обращения дебиторской задолженности составило 42,4 дня. Это говорит о том, что в 2004 году понадобится большее количество времени для возврата средств, что ухудшает положение предприятия, так как происходит замедление оборачиваемости капитала.

Коэффициент оборачиваемости запасов в оборотах (Ко.з.), показывает скорость реализации этих запасов.

(2.20)

На нач. 2003 г. Коз=284275/26204=10,8 оборотов

На нач. 2004 г. Коз=129902/20076=6,4 оборотов

На нач. 2005 г. Коз=153167/28451=5,3 оборотов

Оборачиваемость запасов в днях (То.з.) позволит узнать, сколько дней потребуется для продажи запасов.

(2.21)

На нач. 2003 г.Тоз =365 /10,8 = 33,7 дней

На нач. 2004 г. Тоз = 365 / 6,4 = 57 дней

На нач. 2005 г. Тоз=365/5,3=68,8 дней

На начало 2003 года показатель оборачиваемости запасов 10,8 оборотов, оборачиваемость запасов в днях на начало года 33,7 дней, к концу года возраст запасов снизился до 6,4 оборотов, к концу 2004 года снизился до 5,3 оборотов, это можно оценить отрицательно, т.к. при уменьшении оборотов возрастает срок оборачиваемости запасов.

Продолжительность операционного цикла (То.ц.). По этому показателю определяют, какое количество дней необходимо для превращения запасов и дебиторской задолженности в денежные средства.

(2.22)

На нач. 2003 г. Тоц = 26,2+33,7 = 59,9 дней

На нач. 2004 г. Тоц =48,7+57=105,7 дней

На нач. 2005 г. Тоц= 42,4+68,8=111,2дней

На конец периода величина показателя высокая, свидетельствует о недостаточно эффективной финансовой политике предприятия.

Оборачиваемость собственного капитала (Ко.с.к.). Показывает скорость оборота собственного капитала, его активность.

(2.23)

На нач. 2003 г. Коск=301790/104168=2,9

На нач. 2004 г. Коск=138911/87189=1,6

На нач. 2005 г. Коск=163745/78118=2,09

В начале 2003 года наблюдается высокий показатель – высока степень оборачиваемости собственного капитала. В 2004 году показатели сильно упали, что говорит о низкой оборачиваемости собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости общего капитала (Ккоок.)

Измеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы, и показывает, эффективно ли используются активы для получения дохода и прибыли.

(2.24)

На нач. 2003 г. Коок =301790/197809=1,5

На нач. 2004 г. Коок=138911/182696=0,7

На нач. 2005 г. Коок= 163745/205408=0,7

Это означает, что каждый рубль активов предприятия оборачивался в начале 2003 года 1,5 раз и 0,7 раз в конце периода. Уменьшение показателя говорит о том, что предприятие снижает объем реализации услуг. Результаты сведем в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Анализ показателей деловой активности

Показатели	Обозначе-ние	На н.г.2003	На н.г.2004	На н.г.2005
1	2	3	4	5
Фондоотдача основных средств (руб.)	Фос	-	1,04	1,1
Фондоотдача предприятия (руб.)	Фп	-	1,06	1,06
Фондоемкость (руб.)	ФЁ	-	0,94	0,94
1	2	3	4	5
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты)	Кобдз	13,9	7,5	8,6
Время обращения дебиторской задолженности (дни)	Тобдз	26,2	48,7	42,4
Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (обороты)	Коз	10,8	6,4	5,3
Время оборачиваемости материально-производственных запасов (дни)	Тоз	33,7	57	68,8
Продолжительность операционного цикла (дни)	Кооц	59,9	105,7	111,2
1	2	3	4	5
Оборачиваемость собственного капитала.	Коск	2,9	1,6	2,09
Коэффициент оборачиваемости общего капитала.	Коок	1,5	0,7	0,7

2.9. Оценка рентабельности и доходности

Об интенсивности использования ресурсов предприятия, способности получать доходы и прибыль, судят по показателям рентабельности. Они отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками капиталом. Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность компании, и исчисляются отношением полученной прибыли к используемым источникам средств.

Рентабельность совокупного капитала (Рсов.к).

Это наиболее общий показатель рентабельности, определяющий, сколько рублей (или других денежных единиц) необходимо затратить организации для получения одного рубля чистой прибыли независимо от источника привлечения этих средств:

Рассчитывается по формуле:

(2.25)

На нач. пер. 2003 г. Рсов.к.=-19897/197809*100%=-10,05%

На нач. пер. 2004 г. Рсов.к.=-17070/182696*100%=-9,3%

На нач. пер. 2005 г. Рсов.к.=-9071/205408*100=-4,4%

Рентабельность собственного капитала (Рсоб.к).

Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками, и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги.

(2.26)

На нач. пер. 2003 г. Рсоб.к =-19897/104168*100%=-19,1%

На нач. пер. 2004 г. Рсоб.к =-17070/87189*100%=-19,6%

На нач. пер. 2005 г. Рсоб.к = -9071/78118*100%=-11,6 %

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

(2.27)

На нач. 2003 г. Рпр. =-10500/301790*100%=-3,5%

На нач. 2004 г. Рпр. =-7238/138911*100%=-5,2%

На нач. 2005 г. Рпр. =-15112/163745*100%-9,2%

Коэффициент генерирования доходов (Кг.д.) показывает, насколько эффективно предприятие использует активы. С точки зрения инвестиций, позволяет оценить возможную прибыль при осуществлении вложений.

(2.28)

На нач. 2003 г. Кг.д. =-19897/197809*100%=-10,05%

На нач. 2004 г. Кг.д. =-17070/182696*100%=-9,3%

На нач. 2005 г. Кг.д.=-9071/205408*100%=-4,4 %

Показатели сведем в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Показатели рентабельности, доходности, %

Показатели	Обозна-чение	На н.г. 2003	На н. г. 2004	На н.г. 2005
Рентабельность совокупного капитала	Рсов.к.	-10,05	-9,3	-4,4
Рентабельность собственного капитала	Рсоб.к.	-19,1	-19,6	-11,6
Рентабельность продаж	Рпр.	-3,5	-5,2	-9,2
Коэффициент генерирования доходов	К г.д.	-10,05	-9,3	-4,4

Расчет показывает, за анализируемый период показатели рентабельности отрицательные, но наблюдается их улучшение. Рентабельность совокупного капитала снизилась с начала 2003 года до конца 2004 года на 5,65%. Расчет рентабельности собственного капитала также со знаком минус, но он в незначительной степени улучшился на 7,5%.. Показатель рентабельности продаж, напротив в 2004 году ухудшился по сравнению с 2003 годом на 5,7%. Коэффициент генерирования доходов снизился с –10,05% в начале 2003 года до –4,4% в конце 2004 года, это говорит об неэффективности вложений и нерациональном использовании активов.

Данные показатели говорят о том, что предприятие не рентабельно, оно неэффективно использует свои активы.

По результатам финансового анализа можно сделать следующие выводы:

Предприятие ФГУП «ПО» Вымпел» является нерентабельным предприятием (убыточным). Это подтверждают все проведенные оценки и расчеты.

Краткосрочные пассивы в 2 раза превышают оборотные активы. Доля заемных средств в данном случае нерационально высокая, что является одной из причин финансовой неустойчивости предприятия и свидетельствует об усилении финансовых рисков, а также об активном перераспределении доходов от кредиторов к предприятию должнику.

Положение предприятия неустойчиво – вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам.

Собственный капитал на данном предприятии с минусом, следует сделать вывод, что предприятию нужен долгосрочный кредит; предприятие можно признать неплатежеспособным, а финансовое состояние неудовлетворительным. На данном предприятии в большей доле собственный капитал сформирован за счет добавочного капитала – это нерационально. Он должен формироваться за счет распределения чистой прибыли.

Наличие убытков в балансе свидетельствует об отвлечении средств из оборота и части чистой прибыли на их погашение, это не дает возможности предприятию развиваться и наращивать свой производственный потенциал в ближайшей перспективе.

Негативным моментом следует считать то, что у предприятия отсутствуют долгосрочные обязательства – это говорит о том, что на предприятии нет заемных средств, которые бы присутствовали в обороте длительное время.

На начало 2004 года предприятие имеет отложенные налоговые обязательства в сумме 907 тыс. руб. Это еще раз доказывает, что предприятие в очень тяжелом положении и необходимо принимать срочные меры по выводу его из кризиса.

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП «ПО» Вымпел»

3.1. Характеристика состояния рынка оборонной промышленности.

В настоящее время оборонные предприятия в России испытывают трудности, которые негативно сказываются на их финансовом состоянии. Они связаны не только с проблемами внутри страны, но и с проблемами во всем мире.

Финансовый результат в оборонной промышленности в 2004 году снизился на 31,8%, [18, стр. 52].

Причинами сложившейся ситуации являются:

1. Падение внутреннего спроса на продукцию. Спрос на продукцию оборонных предприятий в России мал, что обусловлено глубоким кризисом отечественного военно-промышленного комплекса, который вряд ли будет преодолен в ближайшем будущем. Потребителем продукции ФГУП «ПО»Вымпел» в России являются государственный заказчик и иностранные заказчики. Снижение доли государственных заказов на производство спецпродукции напрямую сказывается на объемах поставки спецпродукции заказчикам.

2. Падение цен на мировом рынке. Экспорт продукции за рубеж не приносит оправданной прибыли, т.к. цены на мировом рынке снижаются. Замедление темпов роста (Европа), рецессия (США) и продолжающаяся стагнация (Япония) привели к падению цен на спецпродукцию.

Рис. 3.1. Мировое потребление спецпродукции в 2004 году [18, стр.56].

3. Дефицит сырья. Удаленность поставщиков сырья и материалов.

В целях обеспечения обороноспособности Советского Союза на Дальнем Востоке Министерством оборонной промышленности Союза после событий на острове Даманском было принято решение о размещении комплексно-автоматизированного производства по выпуску спецпродукции.

В виду отсутствия металлургической базы на Дальнем Востоке для производства специализированного сырья и материалов, необходимых для производства спецпродукции, предприятие вынуждено закупать их в центральных районах страны, что в свою очередь ставит предприятие в жесткую конкурентную борьбу между предприятиями данного профиля по продвижению спецпродукции как на внутренний, так и на внешний рынок.

Рис. 3.2. Разработка спецпродукции в обороте [18, стр. 53]

4. Рост затрат на производство и увеличение себестоимости продукции.

Сложившаяся ситуация связана с резким увеличением тарифов на энергоресурсы, железно-дорожные перевозки, а также увеличением цен поставщиков сырья и материалов.

Из-за постоянного роста тарифов на тепло и электричество (за период с 2000 г. по 2005 г. тарифы на электроэнергию увеличилась на 331 %, 312%) удельный вес энергоресурсов в затратах на производство продукции предприятия растет, так в 2001 г. он составлял 9,8%, в 2002 г. – 19,3%, в 2003 г. – 18,6% , в 2004 г. – 25,5%, в 2005 г. – 29,8%.

Темпы роста цен на энергоресурсы, железно-дорожных тарифов и сырья в значительной мере превышают рост цен на продукцию военно-технического назначения.

5.Недостаточный объем производства спецпродукции, причины.

ФГУП «ПО» Вымпел» сегодня – это современное производство, в основу которого заложены уникальные высокоэффективные технологии производства спецпродукции. Уровень автоматизации и механизации производственных процессов составляет более 90,0%. Линии имеют автоматические устройства контроля более 50 параметров спецпродукции на всех этапах производственного процесса, что обеспечивает высокое качество, надежность и безопасность выпускаемых изделий. Мобилизационные мощности в соответствии с планом расчетного года составляют 83,7% от остаточной стоимости всех основных фондов предприятии.

Проектная мощность предприятия позволяет выпускать 500,0 млн.штук в год. Поскольку предприятие является узкоспециализированным, то оно практически не может существовать без заказов.

Начиная с 1990 года объем государственного заказа начал резко снижаться. Если в 1990 году он составлял 94,6% от производственной мощности предприятия, то в 2005 году только 5,2%. Одновременно со снижением объемов гособоронзаказа рос долг основного государственного заказчика – Министерства обороны России за поставленную по госзаказу продукцию. Снижение объемов государственного заказа, обесценивание долга государственного заказчика поставили предприятие в тяжелейшее финансово-экоомическое положение и заставили по-новому посмотреть на хозяйственную деятельность в условиях рыночных отношений.

Основными причинами неплатежеспособности ФГУП «ПО» Вымпел» и его тяжелого финансово-экономического состояния являются:

-задержка оплаты Министерства обороны выполненного оборзаказа в период 1995-2004 годов;

-недостаточный объем гособоронзаказа, особенно начиная с 2000 года ( эта причина важна, так как предприятие является узкоспециализированным и строился специально для массового производства спецпродукции). Безубыточным объемом производства является объем спецпродукции в количестве 120-130 млн.штук, (350-400 млн.рублей) только в этом случае покрываются все издержки предприятия, связанные с содержанием основных фондов и минимальной технологической численности;

-годичная система госзаказа;

-отсутствие гарантированного авансирования выполнения госзаказа;

небольшой удельный вес в общем объеме товарной продукции производства спецпродукции;

-не возможность привлечения требуемых кредитных средств и инвестиций из-за большой кредиторской задолженности;

-большой удельный вес в затратах на производство затрат на обеспечение энергоресурсами ( тепловая и электрическая энергия из-за высоких тарифов);

-неэффективная работа по использованию основных средств предприятия (продажа, аренда, безубыточность содержания социальных объектов), как самого предприятия, та и из-за установленной системы согласования распоряжения федеральной собственностью.

6. Реформирования предприятия.

Во исполнение Основ государственной политики РФ в области развития оборонно-промышленного комплекса до 2010 года и реализация федеральной целевой программы «Реформирование и развитие оборонно-промышленного комплекса (2002-2006 годы)», Межведомственной комиссией по реализации ФЦП, образованной постановлением Правительства РФ, было одобрено предложение РАВ о реорганизации ФГУП «ПО» Вымпел» в казенное предприятие. Целесообразность преобразования производственного объединения «Вымпел» в казенное предприятие одобрено также Министерством обороны, Минэкономразвития, Правительства Хабаровского края.

В соответствии с современным состоянием предприятия и действующим законодательством (федеральным законом №16 от 14.11.2002 г. «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях») ФГУП «ПО» Вымпел» отвечает всем признакам казенного предприятия:

-уникальность и стратегическое значение производственных мощностей и необходимость предотвращения разрушения уникального технологического оборудования, невозможность переориентирования технологического оборудования;

-большой удельный вес производимой предприятием продукции, предназначенной для государственных нужд (73-95%);

-высокий уровень мобилизационных мощностей (83,1% от стоимости основных фондов и мобилизационное задание составляет 95,8% от производственных мощностей предприятия);

-большой удельный вес продукции которая имеет ограниченный оборот (более 90%0;

-наличие особого контроля за выпуском продукции с целью недопущения ее распространения;

Основными целями создания казенного предприятия являются:

-сохранение при любых экономических условиях современного узкоспециализированного производства;

-обеспечение стратегических интересов РФ на Дальнем Востоке;

-сохранение мобилизационных мощностей для обеспечения выполнения задания на расчетный год;

-создание условий для эффективного развития предприятия с государственной формой собственности.

Задачи реформирования:

-оптимизация использования государственного имущества для снижения издержек производства;

-минимизация затрат федерального бюджета на создание и деятельность федерального казенного предприятия создаваемого на базе имущественного комплекса ФГУП «ПО» Вымпел»;

-снятие социальной напряженности в трудовом коллективе и сохранение кадрового потенциала предприятия. Предполагаемое повышение цен может поставить многие предприятия на грань банкротства [36, стр. 34].

Предприятия для того, чтобы сохранить свою платежеспособность принимают ряд мер:

1. Снижают численность промышленно-производственного персонала;

2. Снижают затраты на оплату труда;

Снижают затраты на управленческие расходы;

Отказываются от услуг железнодорожного транспорта, прибегая к услугам морского и речного транспорта. Стоимость транспортировки по этому пути по сравнению с железнодорожным снижается на 15-20%;

Снижают расходы на электроэнергию;

Приостанавливают инвестиционные проекты и др.

Таким образом, оценивая ближнесрочные перспективы развития металлургии, необходимо подчеркнуть, что отрасль в целом находится в довольно сложном положении вследствие низкой конкурентоспособности, значительной части из-за нехватки сырья и материалов, отсутствия госзаказо, старения основных промышленно-производственных фондов, низкой экологичности применяемых технологий и др.

Основной проблемой предприятия является рост затрат на производство и увеличение себестоимости продукции. Причиной этому служат: увеличение тарифов на железнодорожные перевозки, рост цен на электроэнергию, инфляционные процессы, недостаток сырьевой базы. Производство предприятия может быть рентабельным только при обеспеченности сырьем не менее 600 тонн в месяц. На сегодняшний день ФГУП «ПО» Вымпел» использует до 200 тонн в месяц.

3.2. Реструктуризация предприятия ФГУП «ПО» Вымпел»

Реструктуризация в широком смысле – это изменение структуры системы. Реструктуризация предприятия — это комплексное преобразование его деятельности, в том числе изменение структуры производства, активов, пассивов и системы управления с целью повышения эффективности производства и конкурентоспособности продукции на рынках сбыта.

Реструктуризация — это наиболее эффективный механизм рыночной адаптации субъектов хозяйствования, свойственный не только формирующейся, но и зрелой рыночной экономике.

При реструктуризации предприятия производится изменение его структуры, создаваемой им продукции, изменение системы управления, а также упорядочение отношений собственности.

Цель реструктуризации убыточных предприятий — преодоление убыточности и достижение нормального, устойчивого финансово-экономического состояния. В процессе реструктуризации происходят глубокие изменения, затрагивающие:

номенклатуру производимой продукции и объём производства;

техническую базу и технологические процессы;

качество выпускаемого продукта;

показатели использования ресурсного потенциала;

продвижение товаров на рынок и ценовую политику предприятия;

методы и формы организации управления.

Таким образом, реструктуризация предприятия относится к типу трансформаций, которые принято называть системными преобразованиями [13, стр.14].

Реструктуризация предприятия должна быть ориентирована на достижение чётко поставленных целей и решение задач, связанных с достижением таких целей.

Понятие реструктуризация следует отличать от таких понятий, как реформирование и реорганизация.

Реформирование - предприятий означает приведение их статуса и экономических отношений в соответствие с новым Гражданским кодексом РФ, приспособление их к рынку. Это поэтапный, стимулируемый государством процесс перехода предприятий на общепринятые в рыночной экономике принципы функционирования.

Реорганизация — это изменение структуры и статуса предприятия. Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению собственника в форме: преобразования.

Преимущество реструктуризации:

- повышает прибыльность компании в долгосрочной перспективе;

- помогает найти оптимальные решения в краткосрочной перспективе;

- позволяет приобрести навыки и опыт работы в рыночной экономике;

- позволяет получить доступ к внешним источникам финансирования;

- способствует развитию отношений с компаниями, прошедшими реструктуризацию.

Реструктуризация базируется на диагностике, которая включает:

- первоначальную оценку деятельности предприятия;

- финансовый анализ;

- оценку системы управления;

- анализ возможных вариантов реструктуризации;

- план реструктуризации;

- внедрение.

Реструктуризация как комплексное преобразование организаций с
целью обеспечения их конкурентоспособности включает
следующие составляющие:

1) упорядочение отношений собственности и распоряжения имуществом;

реструктуризация производства;

реструктуризация системы управления;

реструктуризация активов;

5) реструктуризация кредиторской задолженности и др. [12, стр.632].

3.2.1. Реструктуризация собственности ФГУП «ПО» Вымпел»

Реформа отношений собственности ФГУП «ПО» Вымпел» включает:

1) уточнение организационно-правового статуса организации в соответствии с ГК РФ (многие предприятия до сих пор функционируют в организационно-правовой форме, не предусмотренной ГК РФ, или их нормативные документы не соответствуют действующему законодательству).

ФГУП «ПО» Вымпел» имеет организационно-правовой статус: «Федеральное государственное унитарное предприятие».

2) приведение к современному уровню цен уставного капитала организации.

На 2004 год Уставный капитал ФГУП «ПО» Вымпел» составляет 3311,071 тыс. руб.

уточнение реального состава собственников.

Собственником является Федеральное агентство по промышленности Российской Федерации. ФГУП «ПО» Вымпел» в 1992 году было создано на базе государственного унитарного предприятия «Вымпел», имущество которого находилось в собственности Министерства обороны РФ, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям) в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на гое самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

4) на предприятии ФГУП «ПО» Вымпел» все положения прописаны в Уставе. Действия директора которые выходят за рамки Устава (в частности по отчуждению собственности) осуществляются решением ФАП и Министерством имущественных отношений РФ. Все положения Устава предприятия соответствуют требованиям законодательства. .
5) предприятие возглавляет Генеральный директор, назначаемый на эту должность Федеральным агентством по промышленности РФ. Права и обязанности генерального директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируется контрактом, заключенным с руководителем ФАП по согласованию с Министерством имущественных отношений РФ. Генеральный директор действует от имени предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории РФ и за ее пределами.

6) заключение контрактов с государственным заказчиком МО РФ и с иностранными заказчиками.

В данном случае предлагается утвердить новую структуру управления на предприятии предполагающую ее упрощение и более конкретное разграничение обязанностей менеджеров и управленческого персонала с целью передачи ответственности и введения системы материального стимулирования работы структурных подразделений.

7) реализация прав государства как собственника:

Для обеспечения рентабельной работы предприятия необходимо подготовить план мероприятий по снижению издержек, предусматривающий оптимизацию структуры управления, совершенствование норм расхода материалов и норм труда, создание эффективной маркетинговой структуры.

ФГУП «ПО» Вымпел» является уникальным предприятием оборонно-промышленного комплекса, входящим в отрасль обычных вооружений РФ, поставляет свою продукцию по государственному заказу, а также выполняет мероприятия в рамках мобилизационной подготовки. ФГУП «ПО» Вымпел» включен в перечень стратегических предприятий и организаций, утвержденный распоряжением РФ №22-р от 09.01.2004 г.

Существующая система размещения государственного заказа на поставку спецпродукции для государственных нужд не позволяет предприятию эффективно организовать производственный процесс и финансовое обеспечение хозяйственной деятельности.

Федеральное агентство по промышленности на заседании рабочей группы по рассмотрению проектов создания интегрированных структур и казенных предприятий в оборонно-промышленном комплексе Межведомственной комиссией по реформированию и развитию оборонно-промышленного комплекса было принято решение о включении ФГУП «ПО» Вымпел» в план-график работ в 2006 года.

Переход в казенное предприятие позволит обеспечить текущую деятельность предприятия и погашения кредиторской задолженности, так как государство будет нести субсидиарную ответственность по долгам предприятия.

3.2.2. Реструктуризация активов ФГУП «ПО» Вымпел» посредством продажи части имущества

Любое преобразование ФГУП «ПО» Вымпел» связано тем или иным образом с реструктуризацией его активов. Этот вывод тем более справедлив для неплатежеспособного предприятия, нуждающегося в изменении структуры, технологии, организации производства и продвижении товаров на рынки сбыта. Поэтому реструктуризация активов выделяется как важнейшая и относительно самостоятельная часть программы реструктуризации.

Как известно, к активам относят совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию (фирме, компании) включая здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, вложения в ценные бумаги и прочие материально-вещественные ценности.

Значительное разнообразие активов предприятия создаёт предпосылки для их изменения в целях оказания воздействия на повышение рентабельности его работы.

Для принятия конкретного решения о вариантах реструктуризации активов предприятия необходимо провести анализ их сложившейся структуры и эффективности использования.

Анализ должен охватывать основные элементы структуры активов (в натуральных единицах и в стоимостном выражении):

1) активные и пассивные основные средства используемые:

а) в рентабельном производстве;
б) в нерентабельном производстве;

в) неиспользуемые в производстве.

незавершенное строительство и неустановленное оборудование;

производственные запасы;

дебиторская задолженность;

долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

нематериальные активы.

Основная направленность подобного анализа заключается в выявлении и рассмотрении различных вариантов реструктуризации активов, повышающих их отдачу и снижающих затраты на содержание [25, стр. 137].

В процессе реструктуризации активов можно обеспечить:

ликвидацию нерентабельных производств ;

На конец 2004 года у ФГУП «ПО» Вымпел» на балансе находилось имущество представленное в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Имущество ФГУП «ПО» Вымпел» на конец 2004 года, руб.

Показатели	Стоимость
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-
Основные средства	146831
Незавершённое строительство	1988
Долгосрочные финансовые вложения	3276
Прочие долгосрочные финансовые вложения	1299
Оборотные активы
Запасы	28451
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1093
Дебиторская задолженность	18897
НДС по приобретенным ценностям	3108
Прочие оборотные активы	465
Всего имущества	205408

ФГУП «ПО» Вымпел» реализует имущество по результатам оценки независимых оценщиков.

Согласно ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ” от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ под рыночной стоимостью объекта оценки понимается – наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства [3, стр.1].

- В данном случае продажа цеха и по возможности оборудования по производству пластмассовых изделий. Прирост оборотных средств от продажи может составить 7 720 000 рублей после уплаты НДС и налога на прибыль.

-Продажа цеха по производству пластмассовых изделий. Прирост оборотных средств от продажи может составить 2 576 000 рублей после уплаты НДС и налога на прибыль.

-Продажа цеха по производству пластмассовых изделий вместе с обеспечивающей инфраструктурой. Это производство может быть рентабельным только при обеспеченности сырьем не менее 300 тонн в месяц, при условии работы на собственных оборотных денежных средствах. Поскольку само предприятие и его собственник не в состоянии обеспечить такой объем поставок сырья для производства пластмассовых изделий, такая продажа является вынужденной, но одновременно, кардинально улучшающей структуру баланса и вполне реальной т.к. покупка готового производства для компаний, владеющих сырьевыми ресурсами более выгодна, чем строительство нового, подобной мощности. Прирост оборотных средств от продажи может составить 77 288 000 рублей, после уплаты НДС и налога на прибыль.

2) продажу, сдачу в аренду, передачу в залог, списание неиспользуемых предприятием активов;

Продажа 2-х зданий (цех №24, ПМК) не участвующих в процессе производства приведет к увеличению стоимости оборотных средств до 9 000 000 рублей.

3) консервацию незавершённого строительства;

- Дает экономию по уплате налога на имущество в размере 2,2% от остаточной стоимости законсервированного объекта.

Для решения данного вопроса предприятию необходимо к собственнику имущества в Федеральное агентство по промышленности, которое выдает разрешение по консервации производства при предоставлении соответствующих документов подтверждающих невозможность использования данного объекта, сдачи его в аренду и т.п.

4) снижение запасов на складах путем реализации сверхнормативных запасов для высвобождения оборотных средств;

На предприятии сверхнормативные запасы отсутствуют.

ужесточение контроля за возвратом дебиторской задолженности.

Эти меры будут способствовать подавлению убыточности, созданию условий для рентабельной работы предприятия улучшению структуры баланса.

Таблица 3.2

Баланс предприятия, руб.

Разделы баланса	До реструкту ризации	После реструкту ризации	Разделы баланса	До реструкту ризации	После реструктуризации
Внеборотные активы	153394	63394	Капитал и резервы	78118	84702
Оборотные активы	52014	52014	Долгосрочные обязательства	907	907
			Краткосрочные обязательства	126383	29799
Баланс	205408	115408	Баланс	205408	115408

Балансовая стоимость проданного имущества составила 90 000 000 руб. Прирост оборотных средств в результате продажи составил 96 584 000 руб.

Чистая прибыль составила 6 584 000 рублей.

Все средства от продажи имущества направлены на погашение кредиторской задолженности.

2.1 3.3. Сдача железнодорожного тупика в аренду для перевалки леса

ФГУП «ПО» Вымпел» имеет на территории предприятия два железнодорожных тупика по которым происходит отправка производимой продукции заказчикам. Из-за снижения объемов производства предприятие использует только один из железнодорожных тупиков. Таким образом оно может сдать его в аренду организации занимающейся экспортом леса для погрузочно-разгрузочных работ.

Данная мера может улучшить финансовое положение предприятия, хотя она и не относится к мерам по оздоровлению финансового состояния предприятия непосредственно связанной с его производственной деятельностью. При заключении соглашения о предоставлении железнодорожного тупика во временное пользование с организацией заинтересованной в ее использовании ФГУП «ПО» Вымпел» имеет возможность получить дополнительные денежные средства, которые ему так необходимы.

Предоставление предприятием данной услуги может принести ему 84 672 000 рублей в год.

За один рабочий день организация имеет возможность загрузить до пяти вагонов леса общим объемом до 300 м3., стоимость погрузки 1м3 составляет 7 у.е. (или 196 рублей по курсу ЦБ РФ). Таким образом организация использующая железнодорожный тупик обязано заплатить ФГУП «ПО» Вымпел» сумму в размере 1 411 200 рублей в месяц. Соответственно годовая стоимость составит 16 934 400 рублей.

При сдаче железнодорожного тупика во временное пользование в течение пяти лет предприятие получит 84 672 000 рублей.

Показатели для расчета приведены в табл. 3.2

Таблица 3.3

Сдача железнодорожной ветки в аренду для погрузочно-разгрузочных работ

Наименование

организации

Стоимость погрузки 1м3, руб.

Максимальный объем погрузки в день, м3

Стоимость погрузки в месяц, руб.

Стоимость погрузки в год, руб.

196

300

1 411 200

16 934 400

Данная мера конечно же не является прямым путем выхода предприятия ФГУП «ПО» Вымпел» из кризиса т.к. она не касается непосредственно сферы производственного процесса. Но в сложившейся ситуации предприятие должно находить самые разнообразные пути финансового оздоровления предприятия. Средства полученные от сдачи железнодорожного тупика помогут предприятию в решении некоторых материальных проблем, например они могут быть направлены на погашение части своих долговых обязательств, уплату налогов и др.

В результате проведенных мероприятий предприятие имеет реальную возможность выйти из кризисного положения и улучшить свое финансовое состояние. По данным баланса предприятия приведенного в таблице 3.2. предприятие ФГУП «ПО» Вымпел» достигло коэффициента текущей ликвидности равное 1,7%. Величина собственных оборотных средств составила 22215 рублей. Полученные результаты подтверждают правильность применения данных мероприятий по выводу предприятия из кризиса.

Но несмотря на все действия предприятия острой проблемой для него самого и для промышленности (в частности металлургической) остается отсутствие государственной поддержки. Именно крупные промышленные предприятия нуждаются в ней больше всего.

На рисунке 3.3. показана структура баланса ФГУП «ПО» Вымпел» после проведенных мероприятий по финансовому оздоровлению предприятия.

Рис. 3.3. Структура имущественного и финансового положения предприятия ФГУП «ПО» Вымпел» после проведенных мероприятий по улучшению его финансового состояния

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях ведения бизнеса становится очевидным. Предприятия и компании для выживания и сохранения долгосрочной конкурентоспособности должны постоянно корректировать свою деятельность с учетом требований окружающей действительности. Новые условия ведения бизнеса предполагают постоянную готовность к переменам.

В настоящее время большинство отечественный предприятий испытывают финансовые затруднения, связанные как с внешними общегосударственными проблемами, так и с внутренними проблемами - неэффективный маркетинг, неэффективное использование средств, неэффективный производственный менеджмент, несбалансированность финансовых потоков. Совокупность перечисленных факторов вызывает необходимость постоянной диагностики финансового положения предприятия с целью предотвращения кризисного состояния предприятия и выработки защитных механизмов антикризисного управления финансами.

Кризисные ситуации могут возникнуть на любой стадии жизненного цикла предприятия, и это является особенностью существования хозяйствующих субъектов в рыночных условиях. На сегодняшний день очевидно, что предприятия для выживания на рынке и сохранения конкурентоспособности должны постоянно вносить изменения в свою хозяйственную деятельность. Организация должна обладать способностью к правильной и своевременной трансформации структуры своего бизнеса, вовремя проводить стратегические и оперативные изменения. Кризисные ситуации могут возникнуть на любой стадии жизненного цикла предприятия, и это является особенностью существования хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.

Изучив теоретические основы проведения финансового анализа и улучшения финансового состояния предприятия, в данной дипломной работе мною была исследована экономическая необходимость проведения анализа финансового состояния предприятия и его финансового оздоровления. В первой главе были рассмотрены следующие вопросы: теоретические основы анализа финансового состояния предприятия, информационная база для проведения анализа финансового состояния предприятия, причины возникновения банкротства предприятия и пути финансового оздоровления субъектов хозяйствования.

Во второй главе проведен анализ финансового состояния ФГУП «ПО» Вымпел».Анализ проведен по данным бухгалтерской отчетности за 2003-2004 года. Использовались следующие формы бухгалтерской отчетности:

- форма №1 – бухгалтерский баланс за 2003-2004 гг.

- форма № 2 – отчет о прибылях и убытках за 2003-2004 гг.

- форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу за 2003-2004 гг.

Анализ и оценка финансовой устойчивости ФГУП «ПО» Вымпел» показал, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется с 2001 года по 2004 год.

Главная причина сохранения кризисного финансового положения ФГУП «ПО» Вымпел» – это превышение темпов роста затрат над ростом источников формирования вызванная инфляционными процессами, отсутствием сырьевой базы и др.

По результатам финансового анализа можно сделать следующие выводы:

В целом кредиторская задолженность должна соответствовать дебиторской, т.е. покрывать её. Только в этом случае предприятие будет платежеспособным.

Доля собственного капитала на данном предприятии низкая, следует сделать вывод, что предприятию нужен долгосрочный кредит; предприятие можно признать неплатежеспособным, а финансовое состояние неудовлетворительным. На данном предприятии в большей доле собственный капитал сформирован за счет добавочного капитала – это нерационально. Он должен формироваться за счет распределения чистой прибыли.

На начало 2004 году предприятие имеет отложенные налоговые обязательства в сумме 907 тыс.руб. Это еще раз доказывает, что предприятие в очень тяжелом положении и необходимо принимать срочные меры по выводу его из кризиса.

Учитывая то, что дальнейшая работа ФГУП «ПО» Вымпел» без применения мер по улучшению финансовой ситуации, только ухудшит положение и, зная, что предприятие не располагает внутренними ресурсами, в третьей главе были разработаны пути улучшения финансового состояния предприятия. Предлагаемые пути выхода из финансового кризиса следующие:

- реструктуризация собственности предприятия;

- реструктуризация активов предприятия;

- сдача в аренду железнодорожного тупика в аренду для перевалки леса.

Первый путь улучшения финансового состояния предприятия – реструктуризация собственности предприятия. Ведь известно, что одной из главных причин успешной деятельности предприятия является политика работы руководства.

Второй путь – реструктуризация активов предприятия. В результате реструктуризации активов можно обеспечить:

- ликвидацию нерентабельных производств путем продажи цехов и по возможности оборудования по производству пластмассовых изделий; продажи цеха по производству пластмассовых изделий т.к. производство может быть рентабельным при обеспечении сырьем не менее 300 тонн в месяц, при условии работы на собственных денежных средствах.

- продажу, сдачу в аренду или передачу под залог неиспользуемых предприятием активов, т.е. пустующих зданий, складов и гаражей.

- консервация незавершенного производства дает экономию по уплате налога на имущество.

- ужесточение контроля за возвратом дебиторской задолженности.

В результате прирост оборотных активов составляет 96 584 000 рублей.

Третий путь улучшения финансового состояния предприятия – сдача железнодорожного тупика в аренду для перевалки леса. Данное мероприятие позволяет получить прирост оборотных активов в размере 16 934 400 рублей в год.

Приведенные мероприятия позволяют высвободить оборотные средства предприятия ФГУП «ПО» Вымпел», которые могут быть направлены на погашение кредитов, займов, уплату налогов, выплату заработной платы, проведение рекламной компании и др.

В результате проведенных мероприятий коэффициент общей ликвидности предприятия составил 1,7. Величина собственных оборотных средств составила 22215 рублей.

Несмотря на предложенные мероприятия предприятию для успешной хозяйственной и финансовой деятельности необходима государственная поддержка, предприятия оборонной промышленности испытывают дефицит сырья, что может привезти к скорой зависимости предприятий использующих продукцию отечественного производителя. В случае если эти вопросы не будут решены, объемы производства предприятий оборонной промышленности отрасли будут снижаться, что обусловит возникновение ряда нежелательных проблем не только для коллективов предприятий оборонной промышленности, но и для регионов и экономики России в целом.

Рис. 2.1. Структура имущественного и финансового положения

ФГУП «ПО» Вымпел» на начало 2003 года

Рис. 2.2. Структура имущественного и финансового положения

ФГУП «ПО» Вымпел» на начало 2004 года

Рис. 2.3. Структура имущественного и финансового положения

ФГУП «ПО» Вымпел» на начало 2005 года

Содержание

Введение…………………………………………………………...
I. Анализ финансового состояния предприятия: роль и значение…………………………………………………………… 1.1 История создания и общая характеристика предприятия ФГУП «ПО»Вымпел»……………………………………………..
1.2 Принципы организации финансового анализа
1.3 Цели и методы финансового анализа.
1.4 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия…
1.5 Общий анализ финансового состояния…………………
1.6 Система показателей финансового состояния предприятия и методы их определения…………………………
1.6.1 Оценка платежеспособности……………………………
1.6.2 Оценка кредитоспособности……………………………
1.6.3 Оценка финансовой устойчивости……………………..
1.6.4 Оценка коэффициентов финансовых результатов…….
II. Анализ финансового состояния предприятия ФГУП «ПО»Вымпел». 2.1 Краткая характеристика предприятия……………………..
2.2 Анализ имущественного положения предприятия……………………………………………………….
2.3 Оценка финансового положения предприятия……………………………………………………….
2.4 Оценка результативности деятельности предприятия…..
2.5 Выявление больных статей баланса………………………
2.6 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия……………………………………………………….
2.7 Оценка финансовой устойчивости………………………...
2.8 Оценка деловой активности ...……..………………………
2.9 Оценка рентабельности и доходности…………..………..
III Пути улучшения финансового состояния предприятия ФГУП «ПО» Вымпел»……… ………………………..………….
3.1 Характеристика состояния рынка оборонной промышленности………………………………………..……….
3.2 Реструктуризация предприятия ФГУП «ПО» Вымпел»……
3.2.1 Реструктуризация собственности ФГУП «ПО» Вымпел»…………………………………………………………..
3.2.2 Реструктуризация активов ФГУП «ПО» Вымпел» посредством продажи части имущества…………………………
3.3 Сдача железнодорожного тупика в аренду для перевалки леса…………………………………………………………………
Заключение……………………………………………………….
Список используемой литературы……………………………….
Приложения

2Анализ сметного финансирования учреждения здравоохранения (на примере ГУЗ «АЦОСВМП»)

2.1Краткая характеристика ГУЗ «Амурского центра организации специализированных видов медицинской помощи

ГУЗ «АЦОСВМП» выполняет свою деятельность на основании устава Муниципального учреждения здравоохранения «Амурская районная больница» отдела здравоохранения Администрации г. Амурска и Амурского района, зарегистрированного 23 июля 1996 года за № 75/96.

Муниципальное учреждение здравоохранения ГУЗ «АЦОСВМП» (в дальнейшем именуемое Учреждение) утверждено приказом № 63 от 26.12.1994 года отдела здравоохранения Администрации г. Амурска и Амурского района и Постановлением Главы администрации г. Амурска и Амурского района от 12.07.1994 года № 276.

Официальное наименование Учреждения: Государственное учреждение здравоохранения Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи; сокращенное: ГУЗ «АЦОСВМП», юридический адрес Учреждения: 682640 г.Амурск Хабаровского края, пр.Строителей 21«А». Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении здравоохранения администрации г. Амурска и Амурского района и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы, бланки со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением, оно является правоприемником муниципального медицинского учреждения ГУЗ «АЦОСВМП», зарегистрированным начальником государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 09 марта 1995года.

(регистрационный номер 21/95). Учреждение выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отвечает по своим обязательствам с действующим законодательством (ст. 120 ГК РФ). Учредитель учреждения отдел здравоохранения администрации г. Амурска и Амурского района. В своей деятельности учреждение руководствуется ГК РФ. ФЗ РФ « О некоммерческих организациях». Основами законодательства РФ «Об охране здоровья граждан» и другим действующим законодательством Российской Федерации.

Помимо основных видов деятельности Учреждение в праве осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности: платные медицинские услуги, согласно перечню, утвержденному Постановление Главы администрации Хабаровского края.

Перечень медицинских услуг, оказываемых ГУЗ «АЦОСВМП» за личный счет граждан:

диагностика;

лечебная деятельность;

экстренно- медицинская деятельность;

санитарно-гигиеническая деятельность;

санитарно- эпидемиологическая деятельность;

медико-педагогическая деятельность;

фармацевтическая деятельность;

вспомогательная медицинская деятельность;

обязательная медицинская деятельность;

научно - медицинская деятельность;

традиционно- медицинская деятельность;

прочая медицинская деятельность.

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств является:

имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

бюджетные ассигнования и другие поступления от органов управления здравоохранения;

внебюджетные средства;

доход, полученный от платных видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;

амортизационные отчисления;

безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Комитет по управлению муниципальным имуществом закрепляет за учреждением на праве оперативного управления имущество, согласно передаточного акта на сумму 9836645500 т.р.

Так же учреждение владеет, пользуется закрепленным за ним на праве оперативного управления муниципальным имуществом в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение не в праве отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, в том числе сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать во временное пользование.

Доходы, полученные Учреждением от разрешенной настоящим Уставом деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение. Имущество является муниципальной собственностью.

Имущество ГУЗ «АЦОСВМП», закрепленное на праве оперативного управления, может быт изъято полностью или частично собственником имущества в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Учреждения самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Оно строит свои отношения с другими Учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров. В своей деятельности Учреждение учитывает интересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ услуг.

13 августа 2004 года ГУЗ «Амурская центральная районная больница» на основании приказа МЗ Хабаровского края № 250 была переименована в Государственное учреждение здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи». Сокращенно: ГУЗ «АЦОСВМП».

2.2 Сравнительный анализ бюджетного финансирования ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г.

Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения сметы, является то, что отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, а так же расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

Начнем с фонда оплаты труда. На рисунке 2.1 представлены утвержденный план на 2005, 2006, 2007 г., кассовые и фактические расходы по фонду оплаты труда.

Рисунок 2.1 – Анализ фонда оплаты труда

2006 г. ФОТ был на 3460900,00 р. меньше чем в 2007 г. – это, прежде всего, связано как с текучестью кадров, так и с увеличение заработной платы. 2005 г. составил же всего 24340000,00 р. В целом же за 2006 г. произошла экономия денежных средств в результате чего работникам данного учреждения в конце года была выплачена премия. А за 2007 г. по данным сметы произошел перерасход ФОТ, так как в план на начало 2007 г. не входила периферия – это с.Вознесенское, п. Известковый, п.Санболи. Появление их произошло после составления сметы, в феврале 2007 г. Но так как кассовые расходы за 2007 г. составили 55541645,30 р., а выплачено фактически всего 53666737,40 р., то опять же произошла экономия, которая также была выплачена в виде премии работникам. В 2005 г. ожидаемой премии не получилось, т.к. перерасход составил 1354812,00 р.

Далее проведем анализ по начислениям на ФОТ, который отразим на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Анализ по начислениям на фонд оплаты труда

Начисления на ФОТ 2006 г. меньше 2007 г. как по фактическому расходу, так и по плану. Так в 2006 г. планировали начисления на ФОТ на 17603700,00 р., а начислили фактически на 507092,00 р. меньше - это скорей всего произошло из-за снижения численности работающих. А 2007 г. говорит об обратном, так в 2007 г. начисления на ФОТ составили на 505346,90 р., что больше чем планировали - это опять же связано с приходом периферии. Начисления же 2005 г. были значительно больше 2006 и 2007 года, даже, несмотря на то, что план 2005 г. был больше на 119437,00 р., чем фактический расход. В целом же по ФОТ за период с 2006 г. по 2007 г. произошли небольшие изменения даже при не запланированном финансировании на периферию в 2007 г. произошла экономия денежных средств. А вот в 2005 г. по ФОТ произошли такие изменения, что повлекли за собой перерасход, и как было выше указано премии и всех прочих выплат медработники не получили.

На рисунке 2.3 отображен анализ по статье «приобретение материалов и предметов снабжения» за 2005, 2006, 2007 г.

Рисунок 2.3 – Анализ приобретения материалов и предметов снабжения

Приобретение материалов и предметов можно охарактеризовать как не удовлетворительное в 2006 г. так, как того финансирования, что было запланировано 12089600,00 р. на данные цели ГУЗ «АЦОСВМП», не получила, кассовые расходы составили 8396614,10 р., а фактические 8066337,80 р. В 2005 и 2007 году финансирование прошло в полном объеме.

Рассмотрим, как прошло финансирование по командировочным расходам на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Анализ командировочных расходов

Финансирование командировочных расходов в 2006 г. составило 18267,50 р. - это на 7432,50 р. меньше чем было запланировано, а в 2007 г. план на эти цели составлял 10000,00 р., зато профинансировано было 44867,00 р., что на 34867,00 р. больше, данным перерасходом было покрыто не до финансирование 2006 г. Командировочных расходов в 2005 г. вообще не было запланировано, но в связи с тем, что командировки в течение года были, то и их финансирование тоже было, которое составило 24032,00 р.

Далее дадим анализ по статье «транспортные средства» и отобразим на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 Анализ по статье «Транспортные средства»

Финансирование на транспортные средства в 2006 г. не осуществлялось, запланировано же было 97100,00 р., в 2007 г. расходов на транспорт в плане не было предусмотрено, но фактическое финансирование составило 3216,00 р. В 2005 г. расходы на транспорт запланированы небыли и фактически не осуществлялись.

Финансирование услуг связи показано на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 Анализ по статье «Услуги связи»

Расходы на услуги связи в 2005 г. фактически превышали все планы, так как до 2006 г. работала услуга «междугородние звонки 8». Расходы на услуги связи в 2006 г. были меньше, чем в 2007 г. и составляли: по смете 207500,00 р., кассовые расходы составляли 189470,00 р., а фактически 162248,00 р., в 2007 г. они составили на 92437,00 р. больше чем было запланировано.

Проанализируем статью «Коммунальные услуги» на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7. – Анализ по статье «Коммунальные услуги»

Оплата коммунальных услуг так же возросла в 2007 г. 12932172,00 р., на это повышение повлиял такой фактор как повышение стоимости коммунальных услуг. Соответственно так же произошло повышение коммунальных услуг в 2006 г. по отношению к 2005 г., где стоимость коммунальных услуг была 12806393,00 р.

Далее рассмотрим статью по текущему ремонту оборудования.

Рисунок 2.8 – Анализ по статье «Текущий ремонт оборудования»

Отремонтировано оборудования в 2005 г, году было на сумму 1040790,00 р., что в план данного года не входило, а в 2006 г. ремонт составил 1016834,20 р., что на 254665,80 р. меньше чем было запланировано, но уже в 2007 г. на ремонт оборудования было выделено 909662,00 р. план же этого года составил всего 19000,00 р. Результат данного финансирования практически не отразился на оборудовании, износ, которого составляет почти 100 %.

На рисунке 2.9 представлены утвержденный план на 2005, 2006, 2007 г., кассовые и фактические расходы по статье «Капитальный ремонт». Такая статья как капитальный ремонт в 2006 г. была практически полностью профинансирована, в результате чего был произведен ремонт родильного дома, гинекологического отделения 2-й и 3-й этаж. В 2007 г. расходы на капитальный ремонт предусмотрены в плане небыли соответственно и финансирования на эти расходы не осуществлялись.

Рисунок 2.9 – Анализ статьи «Капитальный ремонт»

В 2005 году так же план на капитальный ремонт был в размере 58000,00 р. Но в результате отсутствия финансирования капитальный ремонт так и не осуществился. Тоже можно сказать и капитальном строительстве, план которого был 1109000,00 р. Выполнение плана по финансированию твердого инвентаря как в 2005, 2006 г. так и в 2007 г., было выполнено, но в результате того, что оборудование с каждым годом становится дороже, его на выделенные денежные средства приобретено значительно меньше, чем требуется, что заметно отражается на работе специалистов и качестве предоставления медицинских услуг.

Анализ расходов на питание

Размер расходов на питание определяется исходя из действующих норм питания числа дней питания и контингента питающихся.

Учреждение допустило недорасход средств на питание: в 2005 г. на сумму 2283942,00 р., в 2006 г. 2792371,50 р. и в 2007 г. эта сумма составила 1685772,60 р. Это может быть вызвано различными факторами.

Анализ расходов на питание приведен на рисунке 2.10.

Рисунок 2.10 - Анализ расходов на питание

Основными из них является:

изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной;

изменение среднего количества дней работы одной койки.

Более детальный анализ расходов на питание в 2005 году приведен в таблице 2.1. Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению со сметой не изменилось в 2005 году этот фактор не оказал, влияния на результативный показатель. Изменение среднего количества дней функционирования одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 р., а уменьшение денежной нормы на питание одного больного на 12,8 р. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,80р. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942,00 р.

Таблица 2.1 - Анализ расходов на питание за 2005г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	План, %	Факт, %
Расходы на продукты питания, р.	4274000,00	1990058,00	-2283942,00	96,1	92,4
Среднегодовое количество коек	516	516	0	0,0	0,0
Среднегодовое количество к/д	170390,00	161901,00	-8489,0	3,8	7,5
Среднее количество дней работы одной койки в году	330,21	313,76	-16,45	0,0	0,0
Среднедневной расход на питание 1 больного	25,10	12,30	-12,8	0,0	0,0

Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,80р. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942,00 р.

Также в таблице 2.2 показан анализ расходов на питание за 2006г.

Таблица 2.2 – Анализ расходов на питание за 2006 г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	План, %	Факт, %
Расходы на продукты питания, р.	4479100,00	1686728,50	-2792371,50	99,0	98,0
Среднегодовое количество коек	379	486	107	0,18	1,17
Среднегодовое количество к\д	35618,00	42520,00	6902,00	0,82	0,84
Среднее количество дней работы одной койки в году	0,08	0,06	-0,02	0,00	0,00
Средне дневной расход на питание 1 больного	125,80	39,70	-86,10	0,00	0,00

По приведенным показателям видим, что за 2006 г. был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,50 р., а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось, то это отразится на результативном показателе 1076,84 .

Таблица 2.3 иллюстрирует детальный анализ расходов на питание в 2007г. В 2007 г. также как и в 2006 г. наблюдается недорасход бюджетных средств, в результате чего так же происходит недокорм, но уже на меньшую сумму, которая составит 1685772,60 р.

Таблица 2.3 – Анализ расходов на питание за 2007 г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	План, %	Факт, %
Расходы на продукты питания, р.	4295600,00	2609827,40	-1685772,60	99,0	98,0
Среднегодовое количество коек	378	469	91	0,18	1,17
Среднегодовое количество к\д	35621,00	42130,00	6509,00	0,82	0,84
Среднее количество дней работы одной койки в году	0,08	0,07	-0,02	0,00	0,00
Средне дневной расход на питание 1 больного	118,10	61,90	-56,20	0,00	0,00

Расходы на питание относятся к числу зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

Абсолютное отклонение 2005 г. минус 2283942,00 р.; 2006 г. минус 2792371,50 р.; 2007 г. минус 1685772,60 р., свидетельствует о том, что больница допустила недорасход бюджетных средств на питание, в результате чего произошел недокорм больных.

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов.

На рисунке 2.11 показано соотношение кассовых и фактических расходов.

За период 2005 г. видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431,00 р.

Рисунок 2.11 - Соотношение кассовых и фактических расходов.

А вот 2007 г. говорит об обратном, там фактические расходы превышают кассовые на сумму 28499262,70 р. 2006 г. показывает аналогичную картину превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,80 р.

В приложениях Л, М, Н представлен анализ соотношения кассовых и фактических расходов по отдельным статьям расходов.

Так, в 2005 г. кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812,00 р., начисления на оплату труда 2800617,00 р., оплата коммунальных услуг 1249149,00 р., прочие текущие расходы 252880,00 р., твердый инвентарь 27408,00 р., текущий ремонт 106689,00 р. В 2006 г. превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда 2354850,60 р., перечисления по оплате труда 942977,40 р., канцелярские принадлежности 27948,10 р., прочие текущие расходы 267132,30 р., командировки 5556,50 р., коммунальные услуги 4860006,80 р., твердый инвентарь 125421,30 р., текущий ремонт 196713,60 р. и прочие трансферты 250749,10 р.

Превышение же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям как: приобретение предметов снабжения 330276,30 р., мягкий инвентарь 27578,40 р., продукты питания 622548,50 р., оплата услуг 27222,00 р., прочие текущие расходы 204578,80 р., текущий ремонт зданий 395996,30 р., капитальный ремонт 883,10 р.

Рассматривая 2007 г. выделим практически такие же подстатьи и элементы расхода, как и в 2006 г. это: по оплате труда 1874907,90 р., перечисления по оплате труда 214114,80 р., приобретение предметов снабжения 151442,70 р., медикаменты, перевязочные средства 485820,20 р., мягкий инвентарь 45079,00 р., продукты питания 196267,90 р., прочие текущие расходы 473377,60 р., командировки 35132,00 р., транспортные услуги 75137,00 р., коммунальные услуги 23178706,40 р., прочие текущие расходы 301420,90 р., твердый инвентарь 175065,00 р., текущий ремонт 821831,00 р. Превышение в 2007 г. кассовых расходов над фактическими, произошло только по статье канцелярские принадлежности 49102,00 р., и текущий ремонт зданий 91079,00 р.

Далее выясняем причину сложившегося соотношения между ними. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье бюджетной классификации. Превышение кассовых расходов над фактическими, по статье «оплата труда рабочих и служащих» вызвана погашением дебиторской задолженности прошлого года, перечислением начисленных в предыдущем периоде налогов и других удержаний из заработной платы. Такое превышение происходит в 2005 г. Фактические расходы превышают кассовые по статье «оплата труда рабочих и служащих» при наличии задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих так же это недополучения в банке средств на выплату заработной платы. На статью «Начисление на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов, выплату пенсий работающим пенсионерам. Превышение кассовых расходов над фактическим, произошло за счет того, что учреждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислило средств на заработную плату. На превышение фактических расходов над кассовыми, по статье «Начисление на оплату труда» влияет задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов и пенсий оказалась меньше начислений на заработную плату и разница между ними не перечислена в орган социального страхования.

По статье « Командировки» как 2005 г., 2006 г. так и в 2007 г. наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми, это говорит о том, что работник израсходовал в командировке больше средств, чем получил аванс, но учреждение на дату расхода не возместило ему разницы в расходах.

Все другие статьи расхода связаны с приобретением и расходованием материальных ценностей. Так, если полученные в банке денежные средства направлены на увеличение запасов материалов и остались в дебиторской задолженности, то кассовые расходы будут превышать фактические, 2006 г. приобретение предметов снабжения 20,54 % ; мягкий инвентарь 1,71 %; продукты питания 38,71 %; 20007 г. канцелярские принадлежности 35,02 %. Ели запасы материальных ценностей израсходованы на нужды учреждения и их остатки по отчету снизились, то фактические расходы превышают кассовые, 2005 г. статья «медикаменты и перевязочные средства» 6,90 %; статья «мягкий инвентарь» 2,15 %; статья «продукты питания» 23,80 %; статья «прочие расходные материалы» 9,04 %; в 2006 г. статья «канцелярские принадлежности, материалы и предметы для хозяйственных целей» 0,32 %; статья «медикаменты и перевязочные средства» 0,28 %; статья «прочие расходные материалы» 3,03 %; и в 2007 г. статья «медикаменты и перевязочные средства» 1,67 %; статья «мягкий инвентарь» 0,15 % статья «продукты питания» 0,67 %; статья «прочие расходные материалы» 1,63 %.

Анализ состава и структуры основных фондов.

Рассмотрим состав и структуру основных фондов в 2005г. в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ состава и структуры основных фондов за 2005 г.

Группы основных фондов	На начало года		На конец года		Изменения
Группы основных фондов	сумма, р.	удельный вес, %	сумма, р.	удельный вес, %	сумма, р.	удельный вес, %
Здания	85141150	87,67	85141150	87,61	0	0,00
Передаточные устройства	30196	0,03	30196	0,03	0	0,00
Машины и оборудования	11065326	11,39	11124820	11,45	59494	91,13
Группы основных фондов	На начало года		На конец года		Изменения
Группы основных фондов	сумма, р.	удельный вес, %	сумма, р.	удельный вес, %	сумма, р.	удельный вес, %
Транспортные средства	875356	0,90	880118	0,91	4762	7,29
Прочие основные средства	1533	0,00	2565	0,00	1032	1,58
Всего основных фондов	97113561	100,00	97178849	100,00	65288	100,00

В таблице 2.5 показана состав и структура основных фондов в 2006г.

Таблица 2.5 – Анализ состава и структуры основных фондов за 2006г.

Группы основных фондов	На начало года		На конец года		Изменения
	сумма,	удельный	сумма,	удельный	сумма,	удельный
	р.	вес, %	р.	вес, %	р.	вес, %
Здания	85141150	87,61	85141150	87,99	0	0,00
Передаточные устройства	30196	0,03	30196	0,03	0	0,00
Машины и оборудования	11124820	11,45	10702767	11,06	-422053	100,00
Транспортные средства	880118	0,91	880118	0,91	0	0,00
Прочие основные средства	2565	0,00	2585	0,00	20	0,00
Всего основных фондов	97178849	100,00	96756816	100,00	-422033	100,00

Из таблицы 2.5 видно, что в 2006г происходит уменьшение основных фондов, в целом это уменьшение составило 422033,00 р., которое произошло только по машинам и оборудованию.

Рассмотрим состав и структуру основных фондов в 2007г. в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ состава и структуры основных фондов за2007г.

Группы основных фондов	На начало года		На конец года		Изменения
	сумма, р.	удельный	сумма,	удельный	сумма,	удельный
	сумма, р.	вес, %	р.	вес, %	р.	вес, %
Здания	85141150	87,99	73952705	85,92	-11188445	104,67
Передаточные устройства	30196	0,03	30196	0,04	0	0
Машины и оборудования	10702767	11,06	10971528	12,75	268761	-2,51
Транспортные средства	880118	0,91	1110118	1,29	230000	-2,15
Прочие основные средства	2585	0,00	2585	0,00	0	0,00
Всего основных фондов	96756816	100,00	86067132	100,00	-10689684	100,00

2007 год показывает, что основные фонды учреждения здравоохранения на конец года составили 86067132,00р., что на 10689684,00 р. меньше чем было на начало года.

Анализ коэффициента обновления и выбытия основных фондов.

В таблице 2.7 представлен анализ коэффициента обновления и выбытия основных фондов за анализируемый период.

2005 г. показывает, что обновление основных фондов учреждения составило 411222,00 р. или 0,42 %, а выбытие 345934,00 р. или 0,36 %. В 2006 г. обновление основных фондов произвелось на сумму 408363,00 р. или 0,42 %, а выбытие 830416,00 р. или 0,85 %. В 2007 г. обновление составило всего 0,53 %, зато выбытие произошло на сумму 11188445,00 р. или 11,56 %.

Таблица 2.7 - Анализ коэффициентов обновления и выбытия основных фондов
Показатель движения основных фондов	Значение показателей за 2005 г.	Значение показателей за 2006 г.	Значение показателей за 2007 г.
Основные фонды на начало года, р.	97113561,00	97178849,00	96756816,00
Поступило основных фондов в отчетном году, р.	411222,00	408383,00	498761,00
Выбыло основных фондов в отчетном году, р.	345934,00	830416,00	11188445,00
Основные фонды на конец года, р.	97178849,00	96756816,00	86067132,00
Коэффициент обновления основных фондов, %	0,42	0,42	0,58
Коэффициент выбытия основных фондов, %	0,36	0,85	11,56

Данные показатели свидетельствуют о разностороннем процессе технического развития учреждения, где одновременно происходит пополнение основных фондов их видами и высвобождение излишних или морально устаревших.

Анализ использования фонда заработной платы в целом по учреждению и категориям персонала.

Таблица 2.8 показывает использование фонда заработной платы в целом по учреждению и по категориям персонала. Рассматривая 2005 г., видим, что план по фонду заработной платы учреждением здравоохранения выполнен на 98,14 %. Экономия составила 452400,00 р., что может являться положительным результатом работы.

Таблица 2.8 - Анализ использования фонда заработной платы за 2005 г.

Категории персонала	Фонд заработной платы, р.		Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
Категории персонала	по смете	фактически	Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
Врачи	7920000	7918000	2000	99,97
Средний медперсонал	13318000	13117000	20100	98,49
Младший персонал	1659000	16094000	49600	97,01
Категории персонала	Фонд заработной платы, р.		Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
Категории персонала	по смете	фактически	Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
Прочий персонал	1443000	1243200	199800	86,15
Итого	24340000	23887600	452400	98,14

Небольшое отклонение по фонду заработной платы наблюдается по среднему персоналу 201000 р. и по прочему персоналу 199800 р., врачи составили же всего 2000 р.

Проведем такой же анализ за 2006 г., который представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9. – Анализ использования фонда заработной платы за 2006г.

Категории персонала	Фонд заработной платы, р.		Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
	по смете	фактически		Выполнение сметных назначений, %
Врачи	15836700	14500800	1335900	91,56
Средний медперсонал	21856100	21429200	426900	98,05
Младший персонал	5580400	6507600	-927200	116,62
Прочий персонал	5898100	5637200	260900	95,58
Итого	49171300	48074800	1096500	97,77

Из данных 2006г следует, что план учреждением выполнен на 97,77 % , а экономия составила 1096500,00 р. Но здесь наблюдается отклонение по младшему персоналу 927200,00 р.

Проанализируем использование фонда заработной платы за 2007 г. по категориям персонала. 2007г показывает обратное 2005г и 2006г в нем происходит перерасход по фонду заработной платы, как в целом по учреждению, так и по категориям работающих. 2007 г. показывает обратное 2005 г. и 2006 г. в нем происходит перерасход по фонду заработной платы, как в целом по учреждению, так и по категориям работающих. В среднем весь перерасход составил 105 % - это является отрицательным результатом работы данного учреждения.

Таблица 2.10 – Анализ использования фонда заработной платы за 2007г.

Категории персонала	Фонд заработной платы, р.		Отклонения	Выполнение сметных назначений, %
Категории персонала	по смете	фактически		Выполнение сметных назначений, %
Врачи	13158050,00	13885411,33	-727361,33	105,53
Средний медперсонал	29605612,00	31242175,48	-1636563,48	105,53
Младший персонал	6579025,5,00	6942705,66	-363680,16	105,53
Прочий персонал	3289512,5,00	3471352,83	-181840,33	105,53
Итого	52632200,00	55541645,30	-2909445,30	105,53

Анализ дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований, т.е. без использования наличных денег. Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота, где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или взаимозачетов. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении массы наличных денег, необходимой для обращения и снижения издержек обращения.

На рисунке 2.13 представлена дебиторская задолженность на начало и на конец года в целом по учреждению за 2005, 2006, 2007 г. В 2005 г. дебиторская задолженность на начало года составляла 363186,28 р., а на конец года 433847,79 р. В приложении П можно увидеть изменения, как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности по статьям расходов. Если на начало года расчеты по коммунальным услугам составили 30,91 % (112244,80 р.), то на конец года этот показатель составил 72,13 % (312928,77 р.), т.е. он увеличился на 41,22 % (200683,97 р.). По другим статьям произошло снижение удельного веса и наиболее существенно по продуктам питания минус 63,46 %. В 2006 г. (приложение Р) происходит также снижение дебиторской задолженности, но только по статье коммунальные услуги минус 72,13 %, по данной статье задолженность в течение года была погашена полностью, так же полное погашение задолженности произошло и по твердому инвентарю минус 22,29 %.

Рисунок 2.13 – Анализ дебиторской задолженности

По всем остальным статьям расходов, которые, имели задолженность на начало года, произошло только их увеличение. По 2007 г. (приложение С) видно, что имеющаяся дебиторская задолженность на начало года была практически полностью погашена, осталась только задолженность по приобретению предметов и материалов снабжения, которая равна 100 %.

Так изменение в структуре дебиторской задолженности и ее увеличение в конце года по сравнению с началом говорит об ухудшении процесса финансирования данного учреждения.

Анализ кредиторской задолженности.

Рассмотрим изменение кредиторской задолженности в целом по учреждению за анализируемые года на рисунке 2.14.

Рисунок 2.14 – Изменение кредиторской задолженности

В целом по учреждению кредиторская задолженность на начало и на конец 2005 г. практически не изменилась: на начало года 22831217,83 р., на конец года 22873381,11 р.

В приложении Т проведен анализ кредиторской задолженности за 2005 г. по статьям расходов.

Данные свидетельствует о том, что учреждение кредиторской задолженности по статье приобретение предметов и материалов и по капитальному ремонту задолженности не имеет. По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным суммам, так и по структуре. Так используя прием сравнения, можно установить, что по статье прочие текущие расходы произошло изменение в сторону увеличения, на 18,64 % так как на начало года было минус 45,34 %, на конец стало 63,98 %. Все остальные статьи подверглись значительному уменьшению.

Анализ кредиторской задолженности за 2006 г. показал, что произошло уменьшение до суммы 14194692,49 р. Анализ по статьям за 2006 г. можно увидеть в приложении У. Сравнение 2006 г показывает снижение кредиторской задолженности по большинству статей, увеличение произошло только по таким статьям как: коммунальные услуги, они по сравнению с началом года возросли на 72,98 % - это на 9390154,18 р., но по прочим текущим расходам произошло уменьшение кредиторской задолженности на 63,97 % или на 14632999,57 р.

В 2007 г. кредиторская задолженность на конец года составляла 33515269,98 р., что на 19320577,49 р. больше, чем на начало года. Рассмотрим изменение кредиторской задолженности по статьям расходов за 2007 г. в приложении Ф. В 2007 г. наблюдается снижение по таким статьям как: прочие расходные материалы 0,59 %, медикаменты 3,05 %, транспорт 0,01 %, коммунальные услуги 20 %, текущий ремонт зданий 5,50 %, по всем остальным статьям произошло только повышение.

2.3 Сравнительный анализ внебюджетного финансирования ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений, и инвентаря.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в государственный или местный бюджета и расходуются строго по целевому назначению в соответствии с со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Бюджетное учреждение, такое как ГУЗ «АЦОСВМП» имеющее внебюджетные средства, составляют смету доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств. Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тарифов и расценок с использованием по каждому виду внебюджетных средств. Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а так же от условий их предоставления.

Сравнивая 2005г, 2006г, 2007 г. видно, что доходы за 2006 г. были сравнительно больше как предшествующего года, так и 2007 г. Следовательно, чем больше ГУЗ «АЦОСВМП» получила в результате предоставления платных услуг внебюджетных средств, тем больше было приобретено необходимых материалов для дальнейшей работы.

Анализ исполнения сметы расходов.

Исполнение сметы расходов за анализируемые года приведен на рисунке 2.15.

Рисунок 2.15 - Исполнение сметы расходов

В 2005 году фактические расходы меньше, чем запланировано по смете на 330540,00 р., но кассовые превышают фактические на 201872,00 р. В 2006 г. запланировано 1860000,00 р., а фактически израсходовано на 84059,00 р. меньше, но кассовые расходы превышают как фактических расходов, так и сметных назначений. 2007 г. показывает перерасход фактических расходов от запланированных по смете.

Анализ состава и структуры расходов внебюджетных средств.

Состав и структура внебюджетных средств даны в приложениях Х, Ц, Ч, из которых видно, что фактически фонд оплаты труда занимает наиболее удельный вес от общей суммы расходов: в 2005 г. 62,94 %, в 2006 г. 45,84 % и в 2007г. 49,16 %. Начисления на ФОТ – второй по удельному весу расход, который в 2005 г. составляет 22,56 %, а в 2006 и 2007 г. примерно 17 %. Приобретение материалов и предметов снабжения в 2006 и 2007г. составляют 15 %, а в 2005 г. всего 3,36 % от общей суммы расходов. Рассматривая в целом по учреждению в 2005 г. и 2006 г. внебюджетные средства освоены на 69 % и 95 % соответственно, а в 2007 г. допущен перерасход сметных назначений на 14 %.

Во второй главе был проведен сравнительный анализ государственного учреждения здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи». Данное учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств ФОМС и бюджета на основе смет. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы, бланки со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением. Целью создания учреждения является: снижение заболеваемости и смертности населения. Предметом деятельности ГУЗ «АЦОСВМП» является: лечебно-профилактическая, диагностическая, санитарно-просветительная работа. Кроме основных видов деятельности учреждение в праве осуществлять платные медицинские услуги, согласно перечню. Имущество за учреждением закреплено на праве оперативного управления. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет соответствующий комитет по управлению государственным имуществом в установленном законодательном порядке.

Основанием для сравнительного анализа по ГУЗ «АЦОСВМП» являлись:

баланс исполнения сметы доходов и расходов за 2005, 2006, 2007 г.;

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам за 2005, 2006, 2007 г.;

смета за 2005, 2006 и 2007 г.

В целом по учреждению финансирование составило: в 2005 г. 61667370,00 р., в 2006 г. 90669471,10 р., в 2007 г. 96427166,50 р. В 2005 г. и 2007 г. кассовые расходы превысили сметные назначения на 21512370,00 р. и 1488966,50 р. соответственно, а в 2006 г. кассовые расходы были меньше утвержденного плана на 18524528,90 р.

В процессе анализа исполнения сметы расходов учреждения было выявлено отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой. Так в 2005 г. был допущен перерасход сметных назначений на общую сумму 178871939,00 р. Средства по смете освоены на 148,6 %. В 2006 г. больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747210,00 р., освоение средств составило 90,15 %. За период 2007 г. был также перерасход сметных назначений, который составил 29138307,20 р., в процентном отношении это составило 130,6.

Анализ расходов на питание показал, что учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2005 г. на сумму 2283942,00 р., в 2006 г. 2792371,50 р. и в 2007 г. эта сумма составила 1685772,60 р.

Анализируя соотношение кассовых и фактических расходов было видно, что за период 2005 г. кассовый расход превышает фактический на сумму 3640431,00 р., а 2007 г. показал обратное, фактические расходы превышают кассовые на сумму 28499262,70 р. В 2006 г. была аналогичная картина превышение фактических расходов над кассовыми, сумма которых составила 7777318,80 р.

При анализе состава и структуры основных фондов, данные 2005, 2006, 2007 г. показали, что основное место в составе основных фондов занимают здания, их удельный вес примерно составляет 87 % , а также машины и оборудование, доля которых примерно 11,5 %. Затем провели анализ коэффициента обновления и выбытия основных фондов, который показал, что в 2005 г. обновление составляло 411222,00 р. или 0,42 %, а выбытие 345934,00 р. или 0,36 %. В 2006 г. обновление основных фондов было на сумму 408363,00 р. (0,42 %), а выбытие 830416,00 р. (0,85 %). По данным 2007 г. обновление составляло 0,53 %, зато выбытие было равно 11,56 %.

По анализу использования фонда оплаты труда, увидели, что в 2005 г. план по фонду заработной платы учреждением здравоохранения был выполнен на 98,14 %, экономия составляла 452400,00 р. Данные 2006 г. свидетельствуют о том, что была экономия средств в размере 1096500,00 р., а выполнение плана составляет 97,77 %. А 2007 г. показал обратное 2005 г. и 2006 г. в нем имел место перерасход, который в среднем составил 105 %, а в общей сумме 2909445,30 р.

Анализ дебиторской задолженности показал, что в 2005 г. она составляла 363186,28 р., а на конец года 433847,79 р. В 2006 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 275427,67 р. и на конец года составляла 158420,12 р. В 2007 г. имеющаяся дебиторская задолженность на начало года была практически полностью погашена и составляла 8137,72 р.

При проведении анализа кредиторской задолженности, увидели, что в 2005г. кредиторская задолженность в целом по учреждению на начало и на конец года практически не изменилась: на начало года 22831217,83 р., на конец года 22873381,11 р. В 2006 г. произошло уменьшение кредиторской задолженности на 8678688,62 р. и на конец года была в сумме 14194692,49 р. В 2007 г. кредиторская задолженность увеличилась до суммы 33515269,98 р.

Сравнительный анализ по внебюджетным источникам финансирования за 2005г, 2006г, 2007 г. показал, что доходы за 2006 г. были сравнительно больше как предшествующего года, так и 2007 г. Следовательно, чем больше ГУЗ «АЦОСВМП» получила в результате предоставления платных услуг внебюджетных средств, тем больше было приобретено необходимых материалов для дальнейшей работы.

В третьей главе будут рассмотрены пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения.

2 Анализ сметного финансирования учреждения здравоохранения (ГУЗ «АЦОСВМП»)

2.1 Краткая характеристика ГУЗ «Амурского центра организации специализированных видов медицинской помощи

Муниципальное учреждение здравоохранения ГУЗ АЦОСВМП (в дальнейшем именуемое Учреждение) утверждено приказом № 63 от 26.12.1994 года отдела здравоохранения Администрации г. Амурска и Амурского района и Постановлением Главы администрации г. Амурска и Амурского района от 12.07.1994 года № 276.

Официальное наименование Учреждения: Государственное учреждение здравоохранения Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи; сокращенное: ГУЗ АЦОСВМП, юридический адрес Учреждения: 682640 г.Амурск Хабаровского края, пр.Строителей 21«А». Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении здравоохранения администрации г. Амурска и Амурского района и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы, бланки со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением, оно является правоприемником муниципального медицинского учреждения ГУЗ АЦОСВМП, зарегистрированным начальником государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 09 марта 1995года.

Целью и предметом деятельности ГУЗ АЦОСВМП является следующее:

Перечень медицинских услуг, оказываемых ГУЗ АЦОСВМП за личный счет граждан:

Диагностика

Лечебная деятельность

Экстренно- медицинская деятельность

Санитарно-гигиеническая деятельность

Санитарно- эпидемиологическая деятельность

Медико-педагогическая деятельность

Фармацевтическая деятельность

Вспомогательная медицинская деятельность

Обязательная медицинская деятельность

Научно - медицинская деятельность

Традиционно- медицинская деятельность

Прочая медицинская деятельность.

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых средств является:

имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

бюджетные ассигнования и другие поступления от органов управления здравоохранения;

внебюджетные средства;

доход, полученный от платных видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;

амортизационные отчисления;

кредиты банков и других кредиторов;

безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении права оперативного управления имуществом учреждение обязано:

эффективно использовать имущество;

обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;

не допускать ухудшения технического состояния имущества;

начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества.

Имущество Амурской районной больницы, закрепленное на праве оперативного управления, может быт изъято полностью или частично собственником имущества в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

13 августа 2004 года ГУЗ «Амурская центральная районная больница» на основании приказа МЗ Хабаровского края № 250 была переименована в Государственное учреждение здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи». Сокращенно: ГУЗ АЦОСВМП.

2.2 Сравнительный анализ ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г.

Основанием для анализа по ГУЗ «АЦОСВМП» будет являться:

Баланс сметы доходов и расходов за 2005, 2006, 2007 г.г.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным

источникам за 2005, 2006 и 2007г.

Смета за 2005, 2006 и 2007 г.г.

Так как смета является основой составления балансов, то рассмотрим ее в первую очередь.

2.2.1 Анализ исполнения сметы расходов бюджетного учреждения

Начнем с фонда оплаты труда, в 2006г ФОТ был на 3460900р. меньше чем в 2007г - это прежде всего связано как с текучестью кадров так и с увеличение заработной платы. 2005 год составил же всего 24340000р. В целом же за 2006г. произошла экономия денежных средств в результате чего работникам данного учреждения в конце года была выплачена премия. А за 2007г. по данным сметы произошел перерасход ФОТ, так как в план на начало 2007г. не входила периферия-это с. Вознесенское, п. Известковый, п. Санболи. Появление их произошло после составления сметы, в феврале 2007г. Но так как кассовые расходы за 2007г. составили 55541645,30 р., а выплачено фактически всего 53666737,40 р., то опять же произошла экономия, которая также была выплачена в виде премии работникам. В 2005 году ожидаемой премии не получилось, т.к. перерасход составил 1354812 р. Начисления на ФОТ 2006г. меньше 2007г. как по фактическому расходу, так и по плану. Так в 2006г планировали ФОТ на 17603700 р., а начислили фактически на 507092 руб. меньше - это скорей всего произошло из-за снижения численности работающих. А 2007г. говорит об обратном, так в 2007г. начисления на ФОТ составили на 505346,9 р., что больше чем планировали - это опять же связано с приходом периферии. Начисления же 2005 года были значительно больше 2006 и 2007 года, даже, несмотря на то, что план 2005г был больше на 119437 р., чем фактический расход. В целом же по ФОТ за период с 2006г по 2007г. произошли небольшие изменения даже при не запланированном финансировании на периферию в 2007г. произошла экономия денежных средств. А вот в 2005 году по ФОТ произошли такие изменения, что повлекли за собой перерасход, и как было выше указано премии и всех прочих выплат медработники не получили.

Приобретение материалов и предметов можно охарактеризовать как удовлетворительное в 2006г так, как того финансирования, что было запланировано на данные цели ГУЗ «АЦОСВМП», не получила. В 2005 и 2007 году финансирование прошло в полном объеме. Финансирование командировочных расходов в 2006г составило 1826,50 р. - это на 7432,50 р. меньше чем было запланировано, а в 2007г план на эти цели составлял 10000 р., зато профинансировано было 44867 р., что на 34867 р. больше, данным перерасходом было покрыто не до финансирование 2006года.

Командировочных расходов в 2005году вообще не было запланировано, но в связи с тем, что командировки в течении года были то и их финансирование тоже было, которое составило 24032 р. Финансирование на транспортные средства в 2006 году не осуществлялось запланировано же было 97100 р., в 2007г расходов на транспорт в плане не было предусмотрено, но фактическое финансирование составило 3216 р. В 2005 году расходы на транспорт запланированы небыли и фактически не осуществлялись. Расходы на услуги связи в 2006г. были меньше, чем в 2007г, в 2007г. они составили на 92437р. больше чем было запланировано. Расходы же 2005 года фактически превышали все планы так как до 2006г. работала услуга «междугородние звонки 8».

Оплата коммунальных услуг так же возросла в 2007г. 12932172 р., на это повышение повлиял такой фактор как повышение стоимости коммунальных услуг. Соответственно так же произошло повышение коммунальных услуг в 2006 году по отношению к 2005 где стоимость коммунальных услуг была 12806393 р.

Отремонтировано оборудования в 2005г году было на сумму 1040790 р., что в план данного года не входило, а в 2006г. было на сумму 1016834,20 р., что на 254665,80 р. меньше чем было запланировано, но уже в 2007г. на ремонт оборудования было выделено 909662 р. план же этого года составил всего 19000 руб. Результат данного финансирования практически не отразился на оборудовании износ, которого составляет почти 100%. Такая статья как капитальный ремонт в 2006г была практически полностью профинансирована, в результате чего был произведен ремонт родильного дома, гинекологического отделения 2-й и 3-й этаж. В 2007 г расходы на капитальный ремонт предусмотрены в плане небыли соответственно и финансирования на эти расходы не осуществлялись. В 2005 году так же план на капитальный ремонт был в размере 58000 р. Но в результате отсутствия финансирования капитальный ремонт так и не осуществился. Тоже можно сказать и капитальном строительстве, план которого был 1109000 р. Выполнение плана по финансированию твердого инвентаря как в 2005, в 2006г так и в 2007г., было выполнено, но в результате того, что оборудование с каждым годом становится дороже, его на выделенные денежные средства приобретено значительно меньше, чем требуется, что заметно отражается на работе специалистов и качестве предоставления медицинских услуг.

2.2.2 Анализ состава и структуры расходов бюджетного учреждения

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на оплату труда фактически в 2005 г- 41,17%; в 2006г- 48,83%; в 2007г- 44% от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов в 2005 г-14,05%; в 2006г-8,19%; в 2007г- 9,4%. В процессе анализа исполнения сметы за 2005 год выявляется отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном случае ГУЗ АЦОСВМП допустила перерасход сметных назначений на общую сумму 18980939 р. Средства по смете освоены на 148,6%. Низкий уровень освоения средств только был по ФОТ - (минус 28,68%) и по капитальному ремонту- (минус 0,15). В 2006 году больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747211,10 р. Средства по смете были освоены на 90,15%. Небыли полностью профинансированы такие статьи как: приобретение материалов - 2,88%, транспорт - 0,09%, услуги связи - 0,03%. За период 2007 года был так же допущен перерасход сметных назначений, который составил 29138307,20 р., в процентном отношении это составляет 130,6. Перерасход был допущен по статье командировки 0,02%, оплата услуг связи 15%, прочие текущие расходы 0,71%, текущий ремонт зданий 2,72%.

Расходы бюджетных учреждений распределяются на текущие и капитальные.

2.2.3Анализ расходов на питание

Анализ расходов на питание приведен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Анализ расходов на питание

Учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2005г на сумму- 2283942 р., в 2006г - 2792371,50 р. и в 2007 г эта сумма составила 1685772,60 р. Это может быть вызвано различными факторами. Основными из них является:

изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной;

изменение среднего количества дней работы одной койки.

Более детальный анализ расходов на питание в 2005 году приведен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ расходов на питание за 2005г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	% план	% факт
1. Расходы на продукты питания, т.р.	4274000,00	1990058,00	-2283942	96,1	92,4
2. Среднегодовое количество коек	516	516	0	0,0	0,0
3. Среднегодовое количество к/д	170390,00	161901,00	-8489,0	3,8	7,5
4. Среднее количество дней работы одной койки в году	330,21	313,76	-16,45	0,0	0,0
5. Средне дневной расход на питание 1 больного	25,10	12,30	-12,8	0,0	0,0

Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению со сметой не изменилось в 2005 году этот фактор не оказал, влияния на результативный показатель. Изменение среднего количества дней функционирования одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 р., а уменьшение денежной нормы на питание одного больного на 12,8 р. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,80р. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942 р.

Также в таблице 2… показан анализ расходов на питание за 2006г.

Таблица 2… - Анализ расходов на питание за 2006г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	% план	% факт
1. Расходы на продукты питания, т.р.	4479100,00	1686728,50	-2792371,50	99,0	98,0
2. Среднегодовое количество коек	379	486	107	0,18	1,17
3. Среднегодовое количество к\д	35618,00	42520,00	6902,00	0,82	0,84
4. Среднее количество дней работы одной койки в году	0,08	0,06	-0,02	0,00	0,00
5. Средне дневной расход на питнаие 1 больного	125,80	39,70	-86,10	0,00	0,00

По приведенным показателям видим, что за 2006г. был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,50 р., а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось, то это отразится на результативном показателе 1076,84 .

Таблица 2.. иллюстрирует детальный анализ расходов на питание в 2007г.

Таблица 2.. - Анализ расходов на питание за 2007г.

Показатели	План	Факт	Отклонения	% план	% факт
1. Расходы на продукты питания, т.р.	4295600,00	2609827,40	-1685772,6	99,0	98,0
2. Среднегодовое количество коек	378	469	91	0,18	1,17

Продолжение таблицы 2..

Показатели	План	Факт	Отклонения	% план	% факт
3. Среднегодовое количество к\д	35621,00	42130,00	6509,00	0,82	0,84
4. Среднее количество дней работы одной койки в году	0,08	0,07	-0,02	0,00	0,00
5. Средне дневной расход на питание 1 больного	118,10	61,90	-56,20	0,00	0,00

В 2007 г также как и в 2006г наблюдается недорасход бюджетных средств, в результате чего так же происходит недокорм, но уже на меньшую сумму, которая составит 1685772,60 руб.

Расходы на питание относятся к числу зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

Абсолютное отклонение 2005г - (-2283942 р.); 2006г - (-2792371,50 р.); 2007г - (-1685772,60 р.) свидетельствует о том, что больница допустила недорасход бюджетных средств на питание, в результате чего произошел недокорм больных.

2.2.4 Анализ соотношения кассовых и фактических расходов

На рисунке 2.2 показано соотношение кассовых и фактических расходов.

Рисунок 2. - Соотношение кассовых и фактических расходов

За период 2005г видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431р. А вот 2007г говорит об обратном, там фактические расходы превышают кассовые на сумму -196267 р. 2006г показывает аналогичную картину превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,8 р.

В приложениях представлен анализ соотношения кассовых и фактических расходов по отдельным статьям расходов.

Так, в 2005г. кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812, 00 р., начисления на оплату труда - 2800617,00 р., оплата коммунальных услуг - 1249149,00 р., прочие текущие расходы - 252880,00 р., твердый инвентарь - 27408,00 р., текущий ремонт - 106689,00 р. В 2006г превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда -2354850,60 р., перечисления по оплате труда - 942977,40 р., канцелярские принадлежности - 27948,10 р., прочие текущие расходы - 267132,30 р., командировки - 5556,50 р., коммунальные услуги - 4860006,80 р., твердый инвентарь - 125421,30 р., текущий ремонт - 196713,60 р. и прочие трансферты- 250749,10 р.

Превышение же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям как: приобретение предметов снабжения - 330276,30 р., мягкий инвентарь - 27578,40 р., продукты питания - 622548,50 р., оплата услуг - 27222,00 р., прочие текущие расходы - 204578,80 р., текущий ремонт зданий- 395996,30 р., капитальный ремонт - 883,10 р.

Рассматривая 2007г выделим практически такие же подстатьи и элементы расхода, как и в 2006г это: по оплате труда - 1874907,90 р., перечисления по оплате труда - 214114,80 р., приобретение предметов снабжения - 1151442,70 р., медикаменты, перевязочные средства - 485820,20 р., мягкий инвентарь - 45079,00 р., продукты питания - 196267,90 р., прочие текущие расходы - 473377,60 р., командировки - 35132,00 р., транспортные услуги - 75137,00 р., коммунальные услуги - 23178706,40 р., прочие текущие расходы - 301420,90 р., твердый инвентарь - 175065,00 р., текущий ремонт -821831,00 р. Превышение в 2007г кассовых расходов над фактическими, произошло только по статье канцелярские принадлежности - 49102,00 р., и текущий ремонт зданий - 91079,00р.

2.2.5 Анализ кассовых и фактических расходов в разрезе параграфов

Рассмотрим исполнение сметных назначений за 2005, 2006, 2007гг. на рисунке 2..

Рисунок 2. - Исполнение сметных назначений

За 2006г. представлены данные учета учреждения об исполнении сметных назначений. Они показывают, что в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на 22217514,80 р. а по фактическим на 14770472,30 р. В приложениях,,, рассмотрены статьи, по которым допущены недорасход сметных назначений и сверхсметные расходы. Так, наиболее значительные суммы недоиспользованы на 3451389,00 р. и 1096538,40 р., приобретение предметов снабжения - 3692985,90 р. и 4023262,20 р., оплата коммунальных услуг - 9728144,80 р. и 4868138,00 р. Сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены на прочие текущие расходы - 401354,20 р. и 196775,40 р. и твердого инвентаря - 154449,40 р. и 279870,70 р.

2005г. и 2007г. показывают обратное, а именно, что в целом по смете средства по кассовым расходам перерасходованы на сумму 24607784,00 р. а по фактическим на сумму - 21868264,00 р. в 2005г. и в 2007г. кассовые составили - 1398966,50 руб., фактические -29895013,20 руб. Так сверхсметные кассовые и фактические вложения произведены практически на все статьи, недоиспользованы остались только в 2005г.: мягкий инвентарь- 69047,00 р. и 22888,00 р., продукты питания - 2795964,00 р. и 2283942,00 р. и капитальный ремонт - 58000,00 р. и 58000,00р., а в 2007г. приобретение материалов и предметов снабжения - 1684026,40 р. и 532583,00 р.

2.2.6 Анализ движения материальных запасов

В процессе изучения материальных запасов особое внимание уделяется анализу их движения. Такой анализ позволяет выявить полноту их расходования по назначению и изменение их остатков. Данные характеризующие их движение в разрезе учетных групп, взяты за 2005г, 2006г, 2007г. Так, по данным 2005г остатки материалов и продуктов питания на конец года по сравнению с их наличием на начало года уменьшились до суммы 2927453,00 руб. - это произошло в результате приобретения материалов на сумму 9188901,00 руб. и выбыло их на сумму 10000554,00 руб. В 2006году остатки материалов и продуктов питания на конец года увеличились на 1102410,00 руб., так как было приобретено материальных ценностей на сумму -11656896,00 руб., а выбыло на сумму- 10554486,00 руб. В 2007 году происходит так же уменьшения материальных запасов, что составляет 3231731,00 руб. Так в 2007 году было приобретено материалов на сумму -14889826,00 руб. а выбытие их составило 15696557,00 руб.

2.2.7 Анализ состава и структуры основных фондов

Рассмотрим состав и структуру основных фондов в 2005г. в таблице 2.,

Таблица 2. Анализ состава и структуры основных фондов за 2005г.

Группы основных фондов	На начало года		На конец года		Изменения (+ -)
	Сумма,	Удельный	Сумма,	Удельный	Сумма,	Удельный
	т.р.	вес, %	т.р.	вес, %	т.р.	вес, %
Здания	85141150	87,67	85141150	87,61	0	0,00
Передаточные устройства	30196	0,03	30196	0,03	0	0,00
Машины и оборудования	11065326	11,39	11124820	11,45	59494	91,13
Транспортные средства	875356	0,90	880118	0,91	4762	7,29
Прочие основные средства	1533	0,00	2565	0,00	1032	1,58
Всего основных фондов	97113561	100,00	97178849	100,00	65288	100,00

А вот в 2006г происходит уменьшение основных фондов в целом это уменьшение составило 422053,00 руб., которое произошло только по машинам и оборудованию. 2007 год показывает, что основные фонды учреждения здравоохранения на конец года составили 94684569,00 руб., что на 2072247,00 руб. меньше чем было на начало года.

Анализ движения основных фондов

Анализ коэффициента обновления основных фондов

Анализ использования фонда заработной платы в целом по учреждению и категориям персонала

Анализ влияния факторов на отклонения по фонду заработной платы

Анализ внебюджетных средств

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений или эксплуатации принадлежащих им зданий, помещений, и инвентаря.

Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований, т.е без использования наличных денег . Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота , где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или взаимозачетов. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении массы наличных денег, необходимой для обращения и снижения издержек обращения.

Анализ кредиторской задолженности

3 Пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения

3.1 Повышение эффективности ресурсов в здравоохранении

В настоящее время сложилась ситуация, когда для оказания населению бесплатной медицинской помощи необходимого объема и качества ресурсов недостаточно.

Анализ ГУЗ «АЦОСВМП» позволяет сделать заключение о том, что на виды, объемы и качество производимых медицинских услуг оказывает воздействие комплекс факторов производства, включающих основные производственные фонды, оборотные средства, трудовые ресурсы, а также стоимость медицинских услуг.

В этой связи возникает необходимость в систематизации и классификации факторов производства, которые определяют эффективность работы.

Социально-экономические и экологические проблемы способствуют росту заболеваемости населения и увеличению потребности в ресурсах на оказание медицинской помощи.

Недостаток внутренних производственных и финансовых ресурсов может негативно отражаться на оснащении больницы оборудованием, нормативах потребления лекарственных средств, стоимостных нормативах одного койко-дня, пролеченного больного, посещения и пр. Дефицит трудовых ресурсов приведет к росту трудоемкости медицинской услуги и снижению производительности труда. Недостаток всех видов ресурсов приводит к снижению качества и эффективности медицинских услуг.

Недостаток внутренних управленческих факторов производства в части планирования приводит к несоответствию реального спроса населения на медицинские услуги и предложения со стороны ЛПУ, недостатку финансирования; в части организовывания может привести к несоответствию спроса населения на медицинские услуги структуре лечебно-профилактических учреждений и т. д.

В целом следует отметить, что классификация факторов производства, определяющих экономические показатели, является основой классификации резервов повышения качества и эффективности оказания медицинской помощи населению.

Можно выделить несколько вида резервов:

1 рациональное использование ресурсов при существующей системе производства медицинских услуг;

2 интенсификация и повышение эффективности производства медицинских услуг;

3 совершенствование системы управления производством медицинских услуг: совершенствование планирования; совершенствование организации; совершенствование мотивирования персонала; совершенствование координации; совершенствование анализа; совершенствование контроля;

4 совершенствование производства медицинских услуг: совершенствование использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Для повышения эффективности работы плановой службы необходимо:

1 изменение планово-аналитической деятельности учреждений;

2 расширение самостоятельности хозяйствующих субъектов. Появление новых форм хозяйственной деятельности ГУЗ «АЦОСВМП» с финансированием из бюджетов различного уровня, страховых фондов, за счет предпринимательской деятельности, смешанного финансирования, негосударственных инвестиций и пр.;

3 изменение структуры ГУЗ «АЦОСВМП» ресурсного обеспечения, повышение роли трудовых ресурсов.

4 расширение информационной базы. Разработка и внедрение новых информационных технологий;

5 изменение нормативной базы с повышением роли стоимостных и трудовых нормативов. Замена количественных показателей деятельности учреждения на качественные показатели;

6 необходимость оценивать эффективность использования финансовых ресурсов, в том числе в части формирования доходной части учреждения;

7 необходимость принятия управленческих решений на стратегическом, оперативном и тактическом уровнях управления здравоохранения, исходя из достигнутых результатов деятельности в отчетный период.

Важнейшей задачей является подготовка современных кадров управленцев здравоохранения. По сути, речь идет о смене поколений руководителей учреждений. Таким образом, современные подходы к планированию стационарной помощи основываются на определении реальной потребности населения и в госпитальной помощи. Реальный спрос на госпитальную помощь является основой для расчета коечного фонда, штатов и объемов финансирования стационаров ЛПУ. Необходимыми условиями повышения эффективности стационарной помощи являются реструктуризация коечного фонда, внедрение стандартных ресурсосберегающих технологий лечения, мотивирование медицинского персонала на эффективный труд, в том числе руководителей ЛПУ, медико-экономический мониторинг деятельности стационара ЛПУ.

Как было, выше указано необходимо создания эффективной системы управления здравоохранением административно-территориальных образований является подготовка квалифицированных менеджеров здравоохранения.

Главному врачу подчиняются его заместители по функциям (лечебная работа, ресурсы, экономика, экспертиза и пр.). Результаты их работы оцениваются показателями, характеризующими эффективность выполнения поставленных перед ними функциональных целей и задач. Так, деятельность заместителя по лечебной работе оценивается достигнутыми фактическими показателями медицинской эффективности и их отклонением от плановых показателей. Работа заместителей по экономике и ресурсам оценивается достигнутыми результатами экономической эффективности деятельности учреждения.

Планирование объемов медицинской помощи необходимо осуществлять не от спроса населения на медицинские услуги, а от количества коек в стационарах и численности врачей в амбулаторно-поликлинических учреждениях.

Исходя из вышеизложенного, необходимо:

1 создание оптимальной модели управленческой и производственной структуры;

2 реструктуризация сети учреждений в части адаптации их структуры к потребностям населения в медицинской помощи. Смещение объемов дорогостоящей стационарной медицинской помощи на менее затратный амбулаторно-поликлинический этап, внедрение технологий в виде стационаров дневного пребывания и дневных стационаров, стационаров на дому, разделение коечного фонда по степени интенсивности оказания медицинской помощи;

3 внедрение стандартных безопасных технологий в соответствии с уровнями оказания стационарной и амбулаторно-поликлинической помощи.

Для повышения эффективности использования ресурсов необходимо: внедрение принципов стратегического планирования на основе методов экономического анализа, привлечение внебюджетных средств, технологическое обновление лечебно-диагностического процесса, повышение эффективности работы медицинского персонала с оплатой труда по конечному результату, подготовка специалистов в области управления и экономики здравоохранения.

Таким образом, в современных условиях экономический анализ занимает важнейшее место в повышении эффективности использования ресурсов здравоохранения. Рейтинговая оценка позволяет провести ранжирование учреждений здравоохранения по степени эффективности их деятельности.

Материальные резервы имеют большое значение в повышении эффективности производства медицинских услуг.

К ним относятся:

1 Оценка зданий и сооружений.

2 Оценка медицинской техники.

3 Оценка вспомогательной и организационной техники.

4 Оценка кадров.

5 Оценка других ресурсов, в том числе лекарственных средств.

При изучение зданий и сооружений, медицинской и хозяйственной оргтехники необходимо видеть соответствие имеющейся медицинской и производственной техники государственному реестру оборудования, разрешенному к использованию, укомплектованность данного. учреждения оборудованием по штатному расписанию, его фактическую нагрузку, состояние технического обслуживания и ремонта, а также износ и остаточную стоимость активной и пассивной части основных производственных фондов. Основные производственные фонды (ОПФ) — это та часть производственных систем, которая участвует в процессе производства медицинских услуг длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму. Следует отметить, что в учреждении финансируемого за счет средств бюджета, амортизация в себестоимость медицинских товаров и услуг не включается, В данном учреждении учитывается только износ основных производственных фондов.

К ОПФ относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. А именно:

• здания;

• сооружения;

• передаточные устройства;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;

• прочие основные фонды.

Активные ОПФ — приборы, оборудование, медицинская техника, рабочие машины, которые непосредственно участвуют в процессе производства медицинских товаров и услуг.

Пассивные ОПФ — здания, сооружения, передаточные устройства, определяющие условия производства и функционирование оборудования.

Для эффективности использования ОПФ необходимо:

1 изучить структуру и динамику ОПФ с использованием следующих показателей: коэффициенты обновления, накопления, выбытия, износа и годности;

2 определить эффективность использования ОПФ с использованием следующих показателей: фондоотдача, фондоемкость. Фондоотдача -показывает стоимостную величину произведенных медицинских товаров и услуг на 1 рубль ОПФ. Резервами повышения фондоотдачи - являются повышение производительности использования ОПФ и улучшение времени использования ОПФ. Фондоемкость - является величиной обратной фондоотдаче и показывает величину ОПФ, приходящихся на 1 рубль произведенных медицинских товаров и услуг. Кроме того, для оценки эффективности использования оборудования используют такой показатель как коэффициент использования оборудования;

3 фондовооруженность определение взаимосвязи эффективности лечебно-диагностического процесса и эффективности использования ОПФ.

Речь идет о необходимости стандартизации результатов медицинской деятельности в зависимости от уровня ее оказания (стационарная, амбулаторно-поликлиническая), специализации (специализированная, квалифицированная, доврачебная) и вида медицинской помощи.

Медицинская эффективность оценивается по нескольким группам показателей. К первой группе относятся демографические показатели: численность населения, его состав, рождаемость, смертность, естественный прирост и пр. Вторую группу составляют показатели заболеваемости. В третью группу входят показатели, характеризующие показатели физического развития населения, а также отдельных групп населения.

Таким образом, экономическая эффективность рассматривается в двух направлениях: во-первых, эффективность использования различных видов ресурсов; во-вторых, с точки зрения влияния здравоохранения на развитие общественного производства.

Эффективность оценивается на основе экономического стандарта, т. е максимально допустимые затраты на лечение типичного случая для каждого больного. Если затраты для конкретного случая не превышают максимальной нормы, то следует считать экономическую эффективность достигнутой.

Так же для экономической эффективности необходимо определить соотношение результатов с затраченными на их достижение средствами, для этого используется так называемый затратно-эффективный метод анализа.

Целью метода затратной эффективности, как и других методов экономической оценки, является достижение максимальной пользы от производимых затрат, т. е. обеспечение максимального улучшения здоровья за счет имеющихся материальных ресурсов.

В решении проблемы эффективного использования ресурсов большое значение имеют развитие формулярной системы и стандартизация системы лекарственного обеспечения. Которая включает в себя: порядок формирования и обновления перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств; формуляр лекарственных средств на основе перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств по торговым наименованиям лекарств с учетом данных фармакоэкономических средств; определение объемов лекарственной помощи при оказании гарантированной государством бесплатной амбулаторно-поликлинической, стационарной и скорой медицинской помощи; минимальные социальные нормативы обеспечения льготных категорий населения лекарственными средствами.

Необходимо принимать решения, нацеленные на достижение максимального качества и эффективности медицинских услуг при рациональном использовании лекарственных препаратов. При принятии таких решений нужно учитывать: потребность (спрос) населения на медицинские услуги, ресурсы (препараты), медицинские технологии, медицинские, экономические и социальные результаты, фармакоэкономический анализ, планирование лекарственного обеспечения, отдел лекарственного обеспечения, формулярнотерапевтическая комиссия, отдел стандартизации, финансовые органы, поставщики лекарственных препаратов, производители лекарственных препаратов, информационная и нормативная база.

Таким образом, основные причины неэффективного использования лекарственных средств, а так же их потери реализуются на уровне лечебно-профилактического учреждения. Основной причиной тому, является неэффективный менеджмент. Отсутствие реально функционирующей формулярной системы на всех уровнях управления неизбежно приводит к нерациональному и неэффективному использованию лекарственных ресурсов.

Отсюда возникают две задачи:

1 построение общей системы менеджмента в здравоохранении;

2 построение формулярной системы управления лекарственным обеспечением лечебно-профилактического учреждения.

Таким образом, формирование механизмов управления производственной деятельностью учреждения занимает большое место в повышении эффективности использования материальных ресурсов.

3.2 Привлечение дополнительных финансовых ресурсов за счет оказания платных медицинских услуг

В последнее десятилетие экономика России находилась в процессе преобразований. Экономика здравоохранения, как интегрированная часть экономики страны не могла не испытывать на себе всех последствий происходивших в обществе перемен.

К настоящему времени в отечественной экономике удалось сформировать механизмы рыночного регулирования. Они способствовали созданию предпосылок для осуществления нового этапа развития здравоохранения - введению платных медицинских услуг. Это предопределило коренную реорганизацию экономической базы здравоохранения: введение и развитие экономических отношений между пациентом и учреждениями здравоохранения, формирование цен и тарифов на медицинские услуги, развитие экономических методов управления лечебно-профилактическими учреждениями [14 с. 25].

Предпосылками для внедрения механизма оказания платных медицинских услуг государственными лечебно-профилактическими учреждениями можно считать перевод учреждений здравоохранения на новые условия хозяйствования в конце 80-х годов и переход к системе медицинского страхования в начале 90-х годов. Анализ процессов реформирования здравоохранения и результатов, к которым привели проведенные реформы, необходим для создания эффективного механизма управления отраслью на современном этапе.

Новый хозяйственный механизм в здравоохранении заслуживает пристального внимания, так как является первым этапом реформирования отрасли и одной из предпосылок внедрения механизма оказания платных медицинских услуг.

Платные медицинские услуги предоставляются населению в целях наиболее полного удовлетворения потребностей в медицинском обслуживании юридических и физических лиц, а также для привлечения дополнительных финансовых средств для укрепления и расширения материально-технической базы здравоохранения, обеспечения социального развития коллектива, социальной защиты квалифицированных кадров медицинского учреждения. Платные услуги оказываются сверх объемов и на условиях, превышающих требования к оказанию медицинской помощи, предусмотренной территориальной программой государственных гарантий, дополнительно к гарантированному объему бесплатной медицинской помощи в виде профилактической, консультативной, лечебно-диагностической помощи и сервисного обслуживания, включающего помощь на дому.

Перевод учреждений здравоохранения на новые условия хозяйствования имеет целью преодоление затратных методов планирования и финансирования, расширение самостоятельности первичных звеньев в использовании имеющихся бюджетных ресурсов и привлечении дополнительных внебюджетных средств за счет хозрасчетной деятельности [45 с. 316].

Необходимость внедрения нового хозяйственного механизма в здравоохранение обусловлена тем, что существовавшая система управления отраслью не удовлетворяла потребностей населения к качеству медицинской помощи, а существовавшие ранее формы и методы организации и оплаты труда, материального стимулирования в основном по экстенсивным показателям, не влияли на повышение эффективности деятельности лечебных учреждений. Поэтому предполагается разработать и внедрить новые формы управления здравоохранением, усовершенствовать механизмы финансирования его деятельности.

Основными чертами хозяйственного механизма здравоохранения до внедрения новой системы хозяйствования были: жесткая регламентация расходов по нормативам, привязанным к мало изменчивым показателям, лишь косвенным образом определявших реальный объем работы учреждений здравоохранения (количество жителей, количество коек), а также административные методы регулирования, с помощью которых при отсутствии материальных стимулов к улучшению количественных и качественных показателей можно было поддерживать трудовую и финансовую дисциплину, уровень оказания медицинской помощи.

При внедрении нового хозяйственного механизма предполагается изменить организационную структуру сети здравоохранения посредством вывода максимально-возможного числа лечебно-профилактических учреждений из подчинения местным органам власти и переподчинения их Министерству здравоохранения в целях проведения единой финансовой и здравоохранительной политики, а также посредством создания в качестве первичных звеньев здравоохранения сети территориальных медицинских объединений.

Новый хозяйственный механизм управления предопределяет изменение структуры здравоохранения в сторону ее большей гибкости и децентрализации функций. Это обуславливается главной особенностью экономического механизма - сосредоточением реальных финансовых ресурсов на самом нижнем уровне управления - в территориальных поликлиниках. Являясь, в сущности, единственным лечебно-профилактическим учреждением, централизованно получающим бюджетные ассигнования на оказание медицинской помощи населению, поликлиника должна стать как бы "генеральным подрядчиком", вступающим в договорные отношения с обществом. Соответственно, поликлиника, как подрядчик, должна нести полную ответственность перед государством за здоровье обслуживаемого населения. Для выполнения своих функций она вступала в договорные отношения с субподрядчиками - стационарами, консультативными центрами, станциями скорой медицинской помощи [22 c. 45].

Основным и наиболее принципиальным отличием структуры здравоохранения в новых условиях хозяйствования должно являться экономическое, а также организационное разделение поликлинических и стационарных медицинских учреждений. Поскольку поликлиники финансируются в соответствии с численностью обслуживаемого населения, а стационары зарабатывают средства за счет оплаты пролеченных больных, поликлиника получает преимущество, что полностью соответствует одной из целей - усилению роли амбулаторно-поликлинического звена, смещению акцентов на внебольничные методы оказания медицинской помощи.

Изменения должны коснуться также и систем планирования и бюджетного финансирования здравоохранения. Основным источником финансирования здравоохранения остаются бюджетные средства. В модели предусматривается переход от выделения средств по отдельным статьям расходов под утвержденные штатные расписания и так далее к финансированию по долговременным нормативам, комплексно отражающим целевую направленность деятельности учреждения [49 c. 156].

Нормативы служат основой для определения финансовых потребностей учреждений здравоохранения, возмещения материальных и приравненных к ним затрат, в том числе на проведение лечебно-диагностических мероприятий, формирование средств на оплату труда, создание необходимой материально-технической базы, социального развития и материального стимулирования трудового коллектива.

Вместе с тем реальные финансовые условия не гарантируют покрытия затрат в полном объеме за счет бюджетных средств, заложенных в нормативы. В связи с этим учреждениям здравоохранения предоставляется возможность привлечения внебюджетных ресурсов таких как: средства, поступающие по договорам с предприятиями и организациями об оказании их работникам дополнительной медицинской помощи; средства от реализации платных медицинских услуг населению; средства от удовлетворения исков органов здравоохранения к предприятиям, организациям и гражданам за нарушение санитарно-эпидемиологических норм и правил, экологической обстановки; добровольные взносы предприятий, организаций и благотворительных фондов.

Возможность предоставления медицинской помощи населению на платной основе определяется наличием материальных ресурсов. Как показывает практика, имевшаяся в учреждениях здравоохранения диагностическая техника не всегда полностью использовалась. В СССР насчитывалось 50 комплектов томографов, или один на 5-6 миллионов жителей против 16 аппаратов на 1 миллион жителей в Японии, 16 - в США, 6 - в ФРГ. В то же время простои такого оборудования у нас составляли 30% времени, а во всем мире 3-5 %.

Следует отметить слабое использование этого подхода на практике, которое можно объяснить отсутствием экономической инициативы у работников здравоохранения в привлечении сверх нормативных ресурсов и сложным финансовым положением предприятий, не имевших возможности оплатить дополнительное медицинское обслуживание своих работников.

Кроме того, выявляются следующие недостатки нового хозяйственного механизма:

1 новый хозяйственный механизм может работать лишь при адекватной работе всех его элементов. Комплексность нового хозяйственного механизма является не полной, так как система экономического и административного контроля (особенно контроля качества) работают автономно, дополняя друг друга. Поэтому в качестве конечных показателей деятельности лечебно-профилактических учреждений выступают экономические показатели, скорректированные с учетом показателей качества, а не показатели, отражающие совокупное действие количественных и качественных показателей. Так как основная роль в оценке качества работы специалистов и служб лечебно-профилактических учреждений остаются за самими организациями, то эффективного контроля качества, на что опираются разработчики идеи нового хозяйственного механизма, не получилось. Это позволило многим лечебно-профилактическим учреждениям иметь хорошие финансовые показатели при низком уровне качества. Это усугубляется тем, что не была введена действенная система персональной ответственности рядовых работников и руководителей за результаты труда.

2 хозрасчетные отношения не носят сквозного характера, не всегда доведены до конкретных исполнителей, зачастую ограничиваются взаиморасчетами с другими лечебно-профилактическими учреждениями;

3 размер остаточного хозрасчетного дохода зависит не только от эффективности работы самого медицинского учреждения. Финансовое положение может выглядеть неплохим и при ухудшении производственных показателей, если лечебно-профилактическое учреждение злостно не платит другим по взаиморасчетам. И наоборот, хорошо работающее лечебно-профилактическое учреждение может не иметь приработка, если оно добросовестно платит по взаиморасчетам и тем более, если само не дополучает значительные суммы от других лечебно-профилактических учреждений.

Однако не стоит забывать что, несмотря на все перечисленные выше недостатки, в ходе внедрения нового хозяйственного механизма поставлены и частично решены проблемы рационального использования финансовых и материальных средств, поиска путей снижения уровня госпитализируемой заболеваемости при усилении амбулаторно-поликлинической помощи населению, научно-обоснованного регионального планирования стационарного лечения и ухода.

Кроме того, наиболее активно и эффективно этап по внедрению платных медицинских услуг проходит в тех регионах страны, которые на протяжении ряда лет внедряли в здравоохранение новый хозяйственный механизм, основанный на применении экономических рычагов и принципов управления отраслью [23 с. 367].

Внедрение хозрасчетных принципов в здравоохранение, кроме того, что сумел решить перечисленные выше проблемы, показал обществу существование возможности внедрения коммерческих отношений в сферу охраны здоровья граждан, оказания медицинских услуг на платной основе государственными лечебными учреждениями.

3.3 Расчет экономической эффективности от оказания платных медицинских услуг населению для ГУЗ «АЦОСВМП»

Платные медицинские услуги в учреждении предоставляются при наличии положения о расходовании финансовых средств, полученных от оказания платных медицинских услуг, положения об оплате труда работников, перечня утвержденных услуг и тарифов, договоров на оказание платных медицинских услуг.

Медицинское учреждение обеспечивает доступной и достоверной информацией население о перечне оказываемых платных услуг с указанием их стоимости, порядке их оплаты, условиях и порядке предоставления платных медицинских услуг, режиме работы учреждения, сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Платные услуги оказываются специалистами учреждения в период вне основной работы медицинского персонала учреждения. Допускается оказание платных медицинских услуг в основное рабочее время в порядке исключения в случаях, когда технология их проведения ограничена рамками основного рабочего времени учреждения здравоохранения. При этом часы работы медицинского персонала, оказывающего платные медицинские услуги во время основной работы, продлеваются на время, затраченное на их предоставление.

Использование полученных средств производится по смете доходов и расходов. Доходы, полученные от платных услуг, направляются на покрытие расходов, связанных с их оказанием.

Оплата труда работников, участвующих в оказании платных услуг, производится на основании Положения о порядке оплаты труда. Фонд оплаты труда составляет не более 50 % от суммы выручки. 50 % средств дохода от оказания платных услуг используются на развитие материально-технической базы, уплату налогов и возмещение материальных затрат. Расходование средств по статьям бюджетной классификации производится по экономической обоснованности расходов.

Для дополнительного привлечения финансовых ресурсов предложим населению такие платные услуги, как выезд врача на дом и ультро-фиолетовое облучение крови.

Рассчитаем затраты необходимые для предоставления первой услуги.

Количество услуг за год 140.

Врач работает по 14 разряду, среднемесячная заработная плата составляет 13058,27 р. Водитель работает по 6 разряду, среднемесячная заработная плата составляет 6081,02 р. Среднемесячная норма времени 148,98 ч. Норма времени предоставления данной услуги 30 мин. Износ автомобиля за 1 год составляет 59000,00 р. Для предоставления данной услуги требуется 1,6 л. бензина по цене 27,50 р.

Составим калькуляцию на данный вид услуги в таблице 3.1

Таблица 3. 1 – Калькуляция на платную услугу «Вызов врача на дом»

Показатель	На единицу услуги	На весь объем услуг
Фонд оплаты труда, р.	62,19	8706,60
Единый социальный налог (26,2 %), р.	16,29	2280,60
Накладные расходы, р.	63,43	8880,20
Материалы, р.	44,00	6160,00
Амортизационные отчисления, р.	14,85	2079,00
Итого	200,76	28106,40

Рассчитаем затраты для второй услуги.

Количество услуг за год 300 процедур.

Для предоставления данной услуги необходимо оборудование аппарат «УФО» стоимостью 39073,00 р. Медсестра, работает по 9 разряду, среднемесячная заработная плата составляет 8662,18 р., среднемесячная норма времени 148,98 ч. Норма времени предоставления данной услуги 35 мин. Расход медикаментов на одну процедуру рассчитаем в таблице 3.2

Таблица 3.2 – Расход медикаментов

Наименование	Количество	Цена, р.	Сумма, р.
Спирт 70 %, мл	100	17,00	17,00
Перчатки, пар	1	15,00	15,00
Вата, гр	5	53,42	1,07
Раствор натрия хлорида, мл	200	40,75	40,75
Перекись водорода 4 %, гр	200	75,00	15,00
Хлоргекседин 0,05 %, мл	500	90,73	90,73
Система для переливания крови, шт	1	12,05	12,05
Итого			191,60

Калькуляцию на платную услугу «УФО крови» представим в таблице 3.3

Таблица 3.3 – Калькуляция на платную услугу

Показатель	На единицу услуги	На весь объем услуг
Оборудование, р.	130,24	39072,00
Фонд оплаты труда, р.	33,92	10176,00
Единый социальный налог (26,2 %), р.	8,89	2667,00
Накладные расходы, р.	34,60	10380,00
Материалы, р.	191,60	57480,00
Амортизационные отчисления, р.	2,29	675,00
Итого	401,54	120462,00

Цены на медицинские услуги, предоставляемые населению за плату, устанавливаются в соответствии с законодательством РФ. Тарифы рассчитываются учреждением самостоятельно согласно инструкции по расчету стоимости медицинских услуг, утвержденной Министерством здравоохранения РФ 10.11. 1999 г. или методом прямого расчета себестоимости платных медицинских услуг. Они устанавливаются в соответствии с калькуляцией затрат по каждому виду услуг. Цены включают фактические затраты, рассчитанные на основе норм и расценок, а также рентабельность в размере установленного процента к себестоимости услуг. Предельный размер уровня рентабельности 25 %.

Цена услуги «Вызов врача на дом» составит, р.:

200,76 + (200,76 * 25 %) = 250,95.

Цена услуги «УФО крови» составит, р.:

401,54 + (401,54 * 25%) = 501,93.

Выручка учреждения за год за услуги составит, р.:

(250,95 * 140) + (501,93 * 300) = 185712,00.

Экономический эффект от оказания услуг составит, р.:

185712,00 – 148568,40 = 37143,60.

Налог на прибыль от оказания платных медицинских услуг составит, р.:

37143,60 * 24 % = 8914,46.

Экономическая эффективность от предоставления услуг составит:

(37143,60 – 8914,46 / 148568,40) * 100 = 19 %.

В третьей части мы рассмотрели пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения.

Классификация факторов производства, определяющих экономические показатели, является основой классификации резервов повышения качества и эффективности оказания медицинской помощи населению.

Основным и наиболее принципиальным отличием структуры здравоохранения в новых условиях хозяйствования является экономическое, а также организационное разделение поликлинических и стационарных медицинских учреждений. Поскольку поликлиники финансируются в соответствии с численностью обслуживаемого населения, а стационары зарабатывают средства за счет оплаты пролеченных больных, поликлиника получает преимущество, что полностью соответствует одной из целей - усилению роли амбулаторно-поликлинического звена, смещению акцентов на внебольничные методы оказания медицинской помощи.

Экономическая эффективность от оказания двух платных услуг для ГУЗ «АЦОСВМП» составил 19 %.

Введение

Здравоохранение является составной частью общей стратегии социально-экономического развития государства.

Здоровье как экономическое благо для индивида оценивается по-разному в зависимости от конкретного состояния человека, стоящих перед ним целей развития, а также уровня вознаграждения, позволяющее ему удовлетворять свои потребности.

В современной экономической литературе для определения возможностей участия трудоспособного населения в экономических процессах используются понятия рабочей силы и человеческого капитала.

Под рабочей силой принято понимать способность человека к труду. При этом рабочая сила характеризуется как правило, показателями здоровья, образования и профессионализма.

Человеческий капитал рассматривается как сформированный в результате инвестиций и накопленный человеком определенный запас здоровья, знаний, навыков, способностей, которые целесообразно используются в той или иной сфере общественного воспроизводства, содействуют росту производительности труда и эффективности производства и тем самым ведут к росту доходов для самого человека, семьи, предприятия и общества. Все виды затрат, которые носят целесообразный характер и определяют будущий денежный доход человека, расцениваются как “инвестиции в человеческий капитал”. К ним относятся расходы на поддержание здоровья, получение образования, профессиональную подготовку и пр. В макроэкономическом понимании человеческий капитал является главным фактором экономического роста.

Здоровье населения является важнейшим компонентом трудового потенциала, характеризующим способность экономически активного населения к труду, а экономически неактивного — к потенциальной способности трудиться. Результатом экономического поведения человека является сохранение и воспроизводство своего здоровья как экономического фактора (ресурса). Именно социальные аспекты жизни общества являются главной целью экономического развития государства.

Основными направлениями развития экономики здравоохранения могут явиться: проблемы целей и социальной обусловленности экономического развития сферы здравоохранения; экономические факторы сферы здравоохранения; диалектика экономической и медицинской эффективности; оценка медико-экономической эффективности; экономические основы функционирования инфраструктуры сферы здравоохранения.

Система здравоохранения представляет собой единство функции и структуры. Функция системы здравоохранения определяет основное назначение отрасли и заключается в удовлетворении потребностей общества в услугах здравоохранения. Сама функция оценивается конечной результативностью системы здравоохранения. При этом, чем выше совпадение структуры потребностей общества в услугах здравоохранения и структуры полученных результатов в общественном здоровье, тем, следовательно, эффективней функционирует и сама система здравоохранения.

Ввиду вышеописанного, выбранная тема дипломной работы представляется весьма актуальной.

Целью дипломной работы является выявить особенности финансирования и предложить пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях здравоохранения.

Предметом исследования является финансирование учреждения здравоохранения

Объектом исследования выбрано Государственное учреждение здравоохранения «Амурский центр организации специализированных видов медицинской помощи»

Для достижения цели дипломной работы необходимо решить ряд задач:

1 Рассмотреть теоретические аспекты финансирования бюджетных учреждений, а именно: источники финансирования, оценку исполнение сметы расходов бюджетного учреждения, показатели, характеризующие эффективность использования бюджетных средств.

2 Провести анализ сметного финансирования на примере ГУЗ «АЦОСВМП» за 2005, 2006, 2007 г., а именно: дать краткую характеристику учреждения, провести анализ исполнения сметы расходов, состава и структуры расходов, расходов на питание, соотношение кассовых и фактических расходов, состава и структуры основных фондов, провести анализ коэффициента обновления и выбытия основных фондов, использование фонда заработной платы в целом по учреждению и категориям персонала, дебиторской и кредиторской задолженности.

3 Предложить пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения, а именно: повышение эффективности ресурсов в здравоохранении и привлечение дополнительных финансовых средств за счет оказания платных медицинских услуг.

Поисками альтернативных систем финансирования здравоохранения занимались ученые экономисты Ф.Н.Кадыров, В.И.Боярцев, С.В. Кисилев, М.Е. Питун, О.А. Полякова, которые разрабатывали теоретические и практические предложения по формированию механизма финансирования здравоохранения на основании узучения и критического осмысления действовавших систем ресурсообеспечения отрасли, исследовали зарубежный опыт управления здравоохранением с позиции возможного применения отдельных подходов в отечественной практике.

ПРИЛОЖЕНИЕ Л

(обязательное)

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2005 г.

Таблица Л.1 - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2005 г.

В рублях

Статьи, подстатьи и элементы расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	Изменения
1 Оплата труда работникам и специалистам	25242417,00	23887605,00	1354812,00
2 Перечисления по оплате труда	11395180,00	8594563,00	2800617,00
3 Приобретение предметов снабжения, в том числе:	7252414,00	8153325,00	-900911,00
а. канцелярские пренадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, ГСМ	0,00	0,00	0,00
б. медикаменты перевязочные средства	4970697,00	5119045,00	-148348,00
в. мягкий инвентарь и обмундирование	154953,00	201112,00	-46159,00
г. продукты питания	1478036,00	1990058,00	-512022,00
д. прочие расходные материалы	648728,00	843110,00	-194382,00
4 Командировки	12000,00	24032,00	-12032,00
5 Оплата транспортных услуг	0,00	0,00	0,00
6 Оплата услуг	91521,00	144937,00	-53416,00
7 Оплата коммунальных услуг	14055542,00	12806393,00	1249149,00
8 Прочие текущие расходы	1119249,00	866369,00	252880,00
9 Твердый инвентарь	206756,00	179348,00	27408,00
10 Текущий ремонт	1147479,00	1040790,00	106689,00
11 Текущий ремонт зданий	1096253,00	2149129,00	-1052876,00
12 Капитальный ремонт	0,00	0,00	0,00
13 Прочие трансферты	48559,00	180448,00	-131889,00
Итого	61667370,00	58026939,00	3640431,00

ПРИЛОЖЕНИЕ М

(обязательное)

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2006 г.

Таблица М.1 - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2006 г.

В рублях

Статьи, подстатьи и элементы расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	Изменения
1 Оплата труда работникам и специалистам	45719911,00	48074761,60	-2354850,60
2 Перечисления по оплате труда	16153630,60	17096608,00	-942977,40
3 Приобретение предметов снабжения, в том числе:	8396614,10	8066337,80	330276,30
а. канцелярские. пренадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, ГСМ	396693,00	424641,10	-27948,10
б. медикаменты перевязочные средства	5246207,70	5270977,90	-24770,20
в. мягкий инвентарь и обмундирование	122040,00	94461,60	27578,40
г. продукты питания	2309277,00	1686728,50	622548,50
д. прочие расходные материалы	322396,40	589528,70	-267132,30
4 Командировки	12711,00	18267,50	-5556,50
5 Оплата транспортных услуг	0,00	0,00	0,00
6 Оплата услуг	189470,00	162248,00	27222,00
7 Оплата коммунальных услуг	15267655,20	20127662,00	-4860006,80
8 Прочие текущие расходы	1420754,20	1216175,40	204578,80
9 Твердый инвентарь	341449,40	466870,70	-125421,30
10 Текущий ремонт	820120,60	1016834,20	-196713,60
11 Текущий ремонт зданий	2249430,00	1853433,70	395996,30
12 Капитальный ремонт	89000,00	88116,90	883,10
13 Прочие трансферты	8725,00	259474,10	-250749,10
Итого	90669471,10	98446789,90	-7777318,80

ПРИЛОЖЕНИЕ Н

(обязательное)

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2007 г.

Таблица Н.1 - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2007 г.

В рублях

Статьи, подстатьи и элементы расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	Изменения
1 Оплата труда работникам и специалистам	53666737,40	55541645,30	-1874907,90
2 Перечисления по оплате труда	19128532,10	19342646,90	-214114,80
3 Приобретение предметов снабжения, в том числе:	10553673,60	11705116,30	-1151442,70
а. канцелярские. пренадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, ГСМ	634699,00	585597,00	49102,00
б. медикаменты перевязочные средства	6835198,70	7321018,90	-485820,20
в. мягкий инвентарь и обмундирование	286164,20	331243,20	-45079,00
г. продукты питания	2413559,50	2609827,40	-196267,90
д. прочие расходные материалы	384052,20	857429,80	-473377,60
4 Командировки	9735,00	44867,00	-35132,00
5 Оплата транспортных услуг	0,00	3216,00	-3216,00
6 Оплата услуг	113300,00	188437,00	-75137,00
7 Оплата коммунальных услуг	10038721,60	33217428,00	-23178706,40
8 Прочие текущие расходы	1167195,30	1468616,20	-301420,90
9 Твердый инвентарь	217021,50	392086,50	-175065,00
10 Текущий ремонт	87831,00	909662,00	-821831,00
11 Текущий ремонт зданий	1390865,00	1299786,00	91079,00
11 Прочие трансферты	53554,00	812922,00	-759368,00
Итого	96427166,50	124926429,20	-28499262,70

128

ПРИЛОЖЕНИЕ Х

(обязательное)

Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2005 г.

Таблица Х.1 - Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2005 г.

Статьи расхода	По смете, р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	Отклонения
Статьи расхода	По смете, р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	р.	%
1 Единый фонд оплаты труда	441000,00	40,87	471051,00	62,94	30051,00	22,06
2 Начисления на ФОТ	158000,00	14,64	168876,00	22,56	10876,00	7,92
3 Приобретение материалов и предметов снабжения	153000,00	14,18	25165,00	3,36	-127835,00	-10,82
а. прочие расходные материалы	78000,00	50,98	0,00	0,00	-78000,00	-50,98
б. мягкий инвентарь	15000,00	9,80	175,00	0,70	-14825,00	-9,11
в. медикаменты	60000,00	39,22	24990,00	99,30	-35010,00	60,09
4. Коммунальные услуги	327000,00	30,31	0,00	0,00	-327000,00	-30,31
5 Прочие текущие расходы	0,00	0,00	83368,00	11,14	83368,00	11,14
Итого	1079000,00	100,00	748460,00	100,00	-330540,00	0,00

ПРИЛОЖЕНИЕ Ц

(обязательное)

Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2006 г.

Таблица Ц.1 - Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2006 г.

Статьи расхода	По смете р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	Отклонения
Статьи расхода	По смете р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	р.	%
1 Единый фонд оплаты труда	890000,00	47,85	814176,00	45,84	-75824,00	-2,00
2 Начисления на ФОТ	319000,00	17,15	292250,00	16,46	-26750,00	-0,69
3 Приобретение материалов и предметов снабжения	117000,00	6,29	270408,00	15,23	153408,00	8,94
а. прочие расходные материалы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
б. продукты питания	0,00	0,00	137693,00	50,92	137693,00	50,92
в. медикаменты	117000,00	100,00	132715,00	49,08	15715,00	-50,92
7. Коммунальные услуги	303000,00	16,29	0,00	0,00	-303000,00	-16,29
4 Прочие текущие расходы	144000,00	7,74	219521,00	12,36	75521,00	4,62
5 Твердый инвентарь	87000,00	4,68	179586,00	10,11	92586,00	5,43
Итого	1860000,00	100,00	1775941,00	100,00	-84059,00	0,00

ПРИЛОЖЕНИЕ Ч

(обязательное)

Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2007 г.

Таблица Ч.1 - Анализ состава и структуры внебюджетных средств за 2007 г.

Статьи расхода	По смете, р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	Отклонения
Статьи расхода	По смете, р.	Удельный вес, %	Фактически, р.	Удельный вес, %	р.	%
1 Единый фонд оплаты труда	765000,00	51,86	824489,00	49,16	59489,00	-2,71
2 Начисления на ФОТ	273000,00	18,51	292238,00	17,42	19238,00	-1,08
3 Приобретение материалов и предметов снабжения	163000,00	11,05	251959,00	15,02	88959,00	3,97
а. прочие расх материалы	128000,00	78,53	138022,00	54,78	10022,00	-23,75
б. ГСМ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в. продукты питания	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
г. мягкий инвентарь	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
д. медикаменты	35000,00	21,47	113937,00	45,22	78937,00	23,75
4 Комунальные услуги	0,00	0,00	157594,00	0,00	157594,00	0,00
5 Прочие текущие расходы	240000,00	16,27	168098,00	10,02	-71902,00	-6,25
6 Твердый инвентарь	34000,00	2,31	140408,00	8,37	106408,00	6,07
Итого	1475000,00	100,00	1677192,00	100,00	202192,00	0,00

Рисунок 1 – Финансирование ГУЗ «АЦОСВМП»

Рисунок 2 – Финансирование по статье «Фонд оплаты труда»

Рисунок 3 – Финансирование по статье «Медикаменты»

Рисунок 4 – Финансирование по статье «Приобретение продуктов питания»

Источники финансовых

ресурсов здравоохранения

Бюджетные средства

Взносы работодателей

Средства населения

Финансовые ресурсы

здравоохранения

Направления использования средств

Содержание лечебно-профилактических учреждений

Содержание учреждений скорой медицинской помощи, санэпидемстанций и других учреждений

Содержание медицинских научно-исследовательских учреждений

Рисунок 5 – Источники финансирования учреждений здравоохранения

Рисунок 6 – Источники финансирования ГУЗ «АЦОСВМП»

Таблица 1 – Калькуляция на платную услугу «Вызов врача на дом»

Показатель	На единицу услуги	На весь объем услуг
Фонд оплаты труда, р.	62,19	8706,60
Единый социальный налог (26,2 %), р.	16,29	2280,60
Накладные расходы, р.	63,43	8880,20
Материалы, р.	44,00	6160,00
Амортизационные отчисления, р.	14,85	2079,00
Итого	200,76	28106,40

Таблица 2 – Калькуляция на платную услугу «УФО крови»

Показатель	На единицу услуги	На весь объем услуг
Оборудование, р.	130,24	39072,00
Фонд оплаты труда, р.	33,92	10176,00
Единый социальный налог (26,2 %), р.	8,89	2667,00
Накладные расходы, р.	34,60	10380,00
Материалы, р.	191,60	57480,00
Амортизационные отчисления, р.	2,29	675,00
Итого	401,54	120462,00

Содержание

Введение……………………………………………………………………… 7 1 Теоретические аспекты финансирования бюджетных учреждений……. 10

Источники финансирования учреждений здравоохранения……….... 10

Оценка исполнения сметы расходов бюджетного учреждения……... 16

Показатели, характеризующие эффективность использования

бюджетных средств……………………………………………………... 29 2 Анализ сметного финансирования учреждения здравоохранения