Дт 91-2 Кт 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ.
Доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, являются обоснованными затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в составе внереализационных является дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, в его учете делается запись:
Дт 91-2 Кт 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.
Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, которое банк получает за продажу и покупку иностранной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией.
Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дт 10 (08...) Кт 51. Также, рассчитывая налог на прибыль, организация может включить расход на выплату вознаграждения банку (в случае, когда оплата этих активов произведена до того, как они приняты к учету) в стоимость товарно-материальных ценностей или в первоначальную цену амортизируемого имущества.
Если предприятие приобрело товар у иностранного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товарных ценностей увеличить нельзя. Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям. В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете затраты на оплату услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же расходы по оплате услуг банков не связаны с производством и реализацией, они учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли как внереализационные расходы.
Пример
Организация - импортер для расчетов с иностранным поставщиком приобретает иностранную валюту в сумме 3 0000 долл. США через уполномоченный банк. Официальный курс Центрального банка РФ за доллар США составил: на день покупки и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет - 31 руб. за долл. США; на день перечисления средств иностранному партнеру - 32 руб. за долл. США. Уполномоченным банком приобретена валюта по согласованному курсу 31,50 руб. за долл. США. За покупку долларов США банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение - 2000 руб. Вознаграждение банку уплачено в день покупки валюты. На покупку иностранной валюты предприятие перечислило 950000 руб., открыт депозит на сумму 190000 руб. (950000 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:
Дт 57 Кт 51- 950000 руб. - перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты по договорному курсу;
Дт 55-3 Кт 51 – 190000 руб. - перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;
Дт 52 Кт 57 - 930000 руб. (31 руб./USD х 30000 USD) - приобретенная иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет по курсу ЦБ на день покупки валюты;
Дт 91-2 Кт 57 - 15000 руб. (30000 USD х (31, 5 py6. / USD - 31 руб./ USD)) - разница между согласованным курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ отражена в составе прочих внереализационных расходов организации;
Дт 51 Кт 57 - 5000 руб. (950 000 - 930 000 - 15000) – деньги, не израсходованные на покупку валюты, возвращены на рублевый расчетный счет;
Дт 76 Кт 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;
Дт 91-2 Кт 76 - 2000 руб. - комиссионное вознаграждение банка отражено в составе операционных расходов ;
Дт 60 Кт 52 - 960 000 руб. (30000 USD х 32 руб./USD) - перечислены денежные средства иностранному партнеру по курсу ЦБ на дату перечисления;
Дт 51 Кт 55-3 - 190 000 руб. - отражен возврат исполняющим банком суммы депозита;
Дт 52 Кт 91-1 - 30000 руб. (30000 USD х (32 руб./USD - 31 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за смены курсов ЦБ на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и на дату перечисления оплаты иностранному партнеру;
Дт 99 Кт 91-9 – 13000 руб. (30000 - 15000 - 2000) - на конец текущего месяца списано сальдо доходов и расходов от покупки иностранной валюты.
В налоговом учете предприятие должно отразить:
- внереализационные расходы в размере 17000 руб. (15000 + 2000);
- внереализационные доходы в сумме 30000 руб.
По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1.01.99 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты. Доходы от операций по купле-продаже валюты относятся к внереализационным доходам. Убытки от таких операций согласно ст. 265 главы 25 НК РФ относятся к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения.
Таким образом, как положительный так и отрицательный результат от купли-продажи иностранной валюты учитывается при налогообложении прибыли.
Остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
При пересчете в рубли имущества в виде валютных ценностей курсовая разница признается доходом либо расходом на дату перехода права собственности в момент совершении операций с таким имуществом. При пересчете в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, курсовая разница признается доходом (расходом) в зависимости от того, что произошло раньше:
- либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- либо на последний день отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете отрицательная и положительная курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются по правилам бухгалтерского учета.
1.2.2. Продажа иностранной валюты
Продажа иностранной валюты может производиться в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной продажи валюты и добровольной продажи валюты.
Порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации.
Согласно п.5 ст.6 закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:
- не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет;
- по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ;
- по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов.
При зачислении валютной выручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.
Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете делается проводка:
Дт 52 Кт 62 - поступила экспортная валютная выручка.
После подачи в течение семи дней в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:
Дт 57 Кт 52 - направлена часть экспортной валютной выручки на продажу.
Если держатель счета не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты, а также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то действия уполномоченного банка могут быть следующими: